引 言 一．应收账款管理概述 1.1应收账款管理的含义 1.2应收账款管理的目标 1.3应收账款管理的意义 二．我国企业应收账款管理中存在的问题 2.1应收账款管理责任没有落实 2.2销售部门考核扭偏 2.3财务部门难以控制信用销售和收账 三．我国企业应收账款管理存在问题原因分析 3.1迫于市场竞争，扩大销售 3.2迫于市场竞争的压力，销售部为超额完成任务 3.3企业担心催款过急影响业务联系 3.4应收账款管理不完善 3.5对销售人员激励机制不健全 四．解决我国企业应收账款管理存在问题的措施 4.1加强应收账款的日常管理工作 4.1.1事前控制 4.1.2事中控制 4.1.3事后控制 4.2加强财务的管理 4.3设置赊销批准的职级权限 4.4坚持依法治债 五．对应收账款管理的展望 5.1建立健全完善的科学的生产经营责任制和考核机制 结 论
内 容 摘 要
应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。近年来，越来越多的企业垫付在应收账款上的资金逐年增加，造成了企业流动资金短缺，财务管理成本猛增等一系列的消极作用，影响了税收发挥积极的调节作用，破坏了正常的市场秩序。
本文结合当前普遍应用的收账方法，结合国外的应收账款的先进管理方法，尝试着探索适合我国企业实际的应收账款的管理和控制方法。本文从五个方面对应收账款管理问题进行了分析、论证。第一部分应收账款管理概述，主要说明了应收账款管理的含义、目标和意义；第二部分提出我国企业应收账款管理中存在的问题；第三部分分析我国企业应收账款管理存在问题的原因；第四部分提出解决我国企业应收账款管理存在问题的措施；第五部分表述了对应收账款管理的展望。我们深信，随着应收账款管理和控制体系的不断完善，应收账款的事前与事后控制必将趋于合理化、科学化，企业必将走出流动资金紧缺的困境，提高资金的使用效率，维持正常的资金周转和生产经营，达到促呆变活，降低管理成本的目的，维持整个社会经济的良性循环和整个国家的稳步发展。
关键词： 应收账款； 应收账款管理 ；信用额度； 收账政策
引 言
应收账款是企业因销售商品、产品、材料、提供劳务等业务，向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是企业拥有的在未来期间向对方收取货币资金或其他等价物的权利，是企业的债权。企业应收账款中难免有一部分无法收回，因此，会形成坏账损失。但是通过调查综合分析，有的企业应收账款逐渐形成呆死账的过程不仅仅是由于赊账销售产生的，而是企业在管理上存在这样或那样的漏洞，有的甚至在主观上存在失职渎职、违纪违规等问题，形成了大量呆坏账，这样不仅造成企业资金周转困难，而且也使企业的会计信息失真，甚至给企业造成了巨额潜亏和重大损失。
应收账款给企业正常运营带来了沉重负担，危及到企业的生存发展。充分把握应收账款提供的财务信息，加强其分析与管理，是财务管理的重要内容，也是企业控制和降低经营风险的重要举措。应从管理角度出发，真正做到应收账款在事前评估分析，制定事中控制策略，事后回收政策。在企业应收账款管理及对策问题上加强应收账款的核算和管理关系到企业的资金周转，甚至影响到企业生死存亡。因此企业应把应收账款作为一项长期的、制度化的工作来抓，使各项措施落实到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。企业应从自身做起，社会各方共同努力，齐抓共管，推进整个社会大环境改善，从而确保企业正常运营，实现企业长远的生存与发展。
1·应收账款管理概述
1.1应收账款管理的含义
应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项或代垫的运杂费。它是企业经营过程中发生的一项债务，也是企业向购货方或接受劳务方提供的一种短期信用。应收账款从性质上讲，是销货企业向客户提供的一笔短期无息信贷，作为一项被外单位占用的资产，在收取款项上，债务人比债权人具有更大的主动权，应收账款的这种不易控制性，使它具有较大的风险。近年来，随着行业竞争的加剧和商业信用的发达，企业垫支在应收账款上的资金逐年增加。应收账款在资产总额中所占的比重日益扩大。及时收回应收账款，能够减少企业营运资金在应收账款上的呆滞和占用，从而提高企业的资金利用效率。因而，应收账款的管理是财务管理的一个重要内容，管好用好这块资产对企业的发展有着积极的作用。广义的应收账款管理分为两个阶段：第一个阶段是，从债权开始成立到应收账款到期日这段时间的管理，即拖欠前的账款管理;第二个阶段是，应收账款到期日后的账款管理，即拖欠后的账款管理。信用管理机构为了对这两个阶段的管理加以区别，往往将账款被拖欠前的管理称为应收账款管理(即狭义的应收账款管理)，而将逾期后的账款管理叫做商账追收。
1.2应收账款管理的目标
应收账款管理的目标是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要负担的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策,企业信用政策是管理和控制应收账款余额的政策，它由信用标准、信用条件和收账政策组成。
1.3应收账款管理的意义
根据有关部门的调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已经成为经济运行中的一大顽疾。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业的应收账款总额一般部高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。
从增收节支、提高效益的管理目标考虑。企业的应收账款管理主要是应充分估计应收账款持有成本和风险，强化回收工作，降低有关成本损失，在总体上应权衡有关信用政策的利弊得失，争取企业利益最大化。加强应收账款管理的意义在于以最小的成本获取最大的利益。长期以来，我国财务管理工作中对应收账款的日常管理重视不够，造成企业之间相互拖欠十分严重，目前许多企业在应收账款的管理上存在着以下主要倾向：
（1）在赊销货物前对客户的信用状况调查不够，导致应收账款不断增加。 目前，许多企业在对客户的信用状况还没有充分调查了解情况，为了扩大市场份额，提高竞争能力，增加销售收入，就一味地增加赊销额，致使许多赊销款项无法及时收回，企业的应收账款规模也就越来越大，从而增加企业经营的风险。
（2）对应收账款的账龄没有及时分析，导致企业风险增大。 目前，许多企业的应收账款的账龄没有及时分析，大量陈账、呆账常年挂账，造成企业资金周转困难，同时对挂账时间很长的应收账款也没有采取相应的措施，以至于在债务人破产或死亡，收款凭证资料丢失或损失，或当事人离职情况不明等使应收账款成为坏账，这样在增加企业管理成本的同时也直接减少企业的经济利益。
（3）催收应收账款的方法和程序不当，导致应收账款的催收费用大量增加。 一般来说，企业催收应收账款应从催收费用最小的方法开始，即首先从电话联系开始，到信函通知、电告催收、派员面谈直至诉诸法律等，而有些企业在催收应收账款时，没有坚持效益优先的原则，因催收方法不当造成催收费用大量增加，因而也增加了企业的管理费用。
2·我国企业应收账款管理中存在的问题
市场经济本质上是信用经济，信用销售已成为商家争取客户、扩大销售额和经营规模的最有效手段，以信用方式为主的结算方式已日趋成为取代现金结算而占主导地位的企业间交易形式。但是越来越多的企业发现：虽然利润表上的盈利数额非常可观，但实际上现金流量表上可供支配的自由现金流却捉襟见肘。企业无法将盈利转变为可供支配的现金流，从而无法把握投资机会，限制了企业的发展，甚至于影响到企业的生存。就中国的企业群体而言，这个问题更加突出。
企业能否有效地控制应收账款，不仅直接决定了流动资金的周转水平和最终营业利润，而且还直接影响到销售业绩和市场竞争力。但是，我国企业在应收账款的管理中存在着许多问题。
2.1应收账款涉及面广，数额大，时间长
尽管我国应收账款占流动资金比例以及逾期应收账款比例均高于发达国家，但是却未收到应有的重视。较大的应收账款以及较高的逾期比例使得企业资金被购货方占用情况下又进一步降低了资金使用效率。此外，应收账款对利润等经营业绩的虚夸也误导管理层采用宽松的信用政策制造明盈实亏的假象来提高其任期内的经营业绩，将坏账损失率隐藏在应收账款总额中，这主要与对领导的考核倾向于资产和利润指标有关，忽略了代表资产质量和安全性的“应收账款回收率”等指标，导致了管理层对扩大应收账款规模的管理偏好以及对账款回收的不重视等情况。
2.2销售部门考核扭偏
由销售部门承担收账职责虽然改变了应收账款无人管理的状况，但实际上给企业带来更大的拖欠风险，因为销售业务人员的目标和能力在于销售而不在于收款。实际情况是：许多业务人员在销售激励机制下，盲目放账，而事后收款力度又不够，虽然销售额上去了，却往往给公司带来严重的呆账、坏账损失。
2.3财务部门难以控制信用销售和收账
由财务部门负责虽然加强了应收账款的专门管理，但往往与实际相差太远。因为财务部门实际上不了解客户情况和交易背景，无法形成科学有效的管理。对于应收账款要么控制过严，企业销售额下降；要么失去控制，拖欠仍会大量发生。
3·我国企业应收账款管理存在问题原因分析
3.1迫于市场竞争，扩大销售
在市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。类似上述原因形成的情况，在企业中是普遍存在的，针对这样的问题，企业的实际工作中应做出相应的对策，来解决由应收账款而给企业带来的负面效应。
3.2迫于市场竞争的压力，销售部为超额完成任务
企业为扩大销售，制定销售任务，销售部门人员的工资与人物的完成情况直接挂钩，销售部门为完成“大销”目的，为每个销售员制定具体的销售任务，产品已经发出，即作为销售全过程的结束，多销多得。销售员在谋取私利的驱动下，只关心销售任务的完成，以赊销为诱饵推销产品，使应收账款大幅度上升。现代企业制度赋予国营企业充分的自主权和经营权，从总体上调动了企业的积极性。但由于缺乏相应有效的引导和约束机制，也在一定程度上诱发了企业之间相互攀比，拼人力、物力、财力的短期行为。经营者片面追求高收入、高利润不能正确处理眼前利益与长远利益，局部利益与整体利益的关系。企业既不考虑赊销资金之间价值，也不顾及应收账款可能带来的机会成本、管理成本不加选择的扩大商业信用，造成资源的极大浪费。
3.3企业担心催款过急影响业务联系
一些企业尝够了讨债难的苦果，宁愿视相当部分应收账款沦为呆滞帐，也不愿低声下气催促欠款或诉诸法律来维护自身合法权益。有债不愁，欠债有理的经济畸态使有些企业在资金紧缺借贷无门的情况下，纷纷仿效拖欠办法，三角债越积越多。结算资金互相占用逐年上升，企业深陷债务链难以自拔。企业为保证销售额，一任听之任之，即使催款，也只是口头通知，很少有过正式的书面通知。大量应收账款因此沉淀下来，企业市场在催款与保证销售额之间徘徊。
3.4应收账款管理不完善
有些企业应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。销售部门与财务部门不及时核对，销售与核算脱节，应收账款问题不能及时暴露。同时，由于经营过程中产品与资金流动在实践和空间上的差异也会产生企业与客户对账不及时的情况，或销售人员不专业，未能与客户形成合法有效的财务对账依据，从而导致应收账款的账龄老化或坏账的产生。
3.5对销售人员激励机制不健全
在很多企业的销售人员考核体系中，只将工资报酬与销售额挂钩，而忽略了货款的回笼，这就大大增加了坏账产生的可能性。销售人员只关心销售指标的完成，而不会有效地去管理应收账款，而企业通常没有特定部门去负责追收。因此，大量的应收账款沉淀下来，造成销售增长的假象，而掩盖了企业盈利很少、甚至亏损的局面。还有些企业为调动销售人员的积极性，采取将工资与销售业绩挂钩的方式，而未充分考虑产生坏账的可能性，未把应收账款纳入考核体系，使销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，不管企业信誉如何，采取一刀切的办法来赊销，导致应收账款大幅度上升。
4·解决我国企业应收账款管理存在问题的措施
4.1加强应收账款的日常管理工作
4.1.1事前控制
1、建立客户资信档案，进行信用评估。应收账款管理首先应从源头控制，防患于未然。为客户建立资信档案并根据收集的信息进行有效的信用评估。对客户调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件（“5C”系统），客户与企业往来的历史记录、客户的规模、财务状况、发展前景、行为的风险程度等。
（1）品质。品质是指顾客的信誉，即履行偿债义务的主观可能性。企业必须设法了解顾客过去的付款记录，看其是否有按期如数付款的一贯做法，及与其他供货企业的关系是否良好。这一点经常备视为评价顾客信誉的首要因素。
（2）能力。能力是指顾客的偿债能力，可以通过分析顾客的流动比例、速动比例等财务指标获得。
（3）资本。资本是指顾客的财务实力和财务状况，表明顾客可能偿还债务的背景。
（4）抵押。抵押是指顾客拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产。这对于不知底细或信誉状况有争议的顾客尤为重要。如果这些顾客提供足够的抵押，就可以考虑向他们提供相应的信用。
（5）条件。条件指可能影响顾客付款能力的经济环境。比如，万一出现经济不景气，会对顾客的付款产生什么影响，顾客会如何做等等，这需要了解顾客在过去困难时期的付款历史。
企业通过设定信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与标准值进行比较分析，然后详尽地对客户的拒付风险作出准确的判断，以利企业提高应收账款投资决策的效果。
2、强化合同管理机制。企业在签订销售合同时必须对合同的各项条款进行逐一审查核对，合同的每一项内容，都有可能成为日后产生信用问题的凭证。因此，从应收账款事前控制的角度看，合同管理应该强调以下几项内容：
（1）公司除现金收入之外的供货业务都应签订合同。 （2）公司主要的供货业务应使用统一的合同范本。
（3）公司对签订的销售合同的要素必须齐全且符合法律规定。在销售合同中应明确的主要内容：
A、明确交易条件，如：品名、规格、数量、交货期限、价格、付款方式、付款日期、运输情况、验收标准等。
B、明确双方的权利义务和违约责任。
C、确定合同期限。
D、签订时间和经办人签名加盖合同专用章或公司印章（避免个人行为的私章、单一签字或其他代用章）。
E、合同的签订必须经过审核确认才可以盖章。
（4）公司对外签订的销售合同的执行、跟踪和检查要有明确的制度规定，以防止账期延长和客户赊销突破额度。4.1.2事中控制
1、实施应收账款的追踪分析。应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。这样，赊销企业就有必要再收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度的降低逾期账款的发生率。通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷，以便做出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不会轻易推迟付款，极大的提高应收账款的回收率。通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。
2、定期对应收账款回收情况、账龄等情况进行分析。应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，否则会因拖欠时间过长而发生坏账，使企业蒙受损失。一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也就越高。为此，企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。财务要形成定期的对账制度，每隔一个月或一个季度必须同客户核对一次账目，形成定期的对账制度，不能使管理脱节，以免造成账目混乱互相推诿、责任不清；详细记录每笔货款的回收情况，经常进行账龄分析，实施对应收账款回收情况的监督。可以通过编制账龄分析表进行。利用账龄分析表，企业可以了解到以下情况：一是有多少欠款尚在信用期内。这部分款项未到偿付期，欠款是正常的；但到期后能否收回，还要待时而定，故及时的监督仍是必要的。二是有多少欠款超过的信用期，超过时间长短的款项各占多少，有多少欠款会因拖欠时间太久而可能成为坏账。
4.1.3事后控制
在应收账款发生后，企业应采取各种措施，保证贷款的按期收回。 1、成立清收小组，对应收账款催讨。企业管理当局对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面：一是原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人，参加清收小组在清收小组负责人的调配下参加工作。二是清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务。三是严格考核，奖励分明，将收回远期欠款和控制坏账纳入绩效考核，调动催讨人员的积极性和效果。清收小组要对应收账款进行划分，按国际上通行的划分标准债权分为六个等级：（1）正常债权，（2）要注意债权，（3）问题债权，（4）危险债权，（5）实际破产债权，（6）已破产债权。逾期应收账款一般指除正常债权以外的五种债权，清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式。对于“要注意债权”和“问题债权”首先要分析拖欠的原因，如属于产品质量问题应积极与对方有关部门联系，争取能解决双方纠纷，如属于对方短期资金困难，不应过多的干扰，而应最大限度的争取顾客，保持市场份额，为下次销售打下良好的基础。对于“危险债权”和“实际破产债权”，清收小组要加大催讨力度，争取在债务人进行破产程序前收回债权，并寻求债务重组的可能。对于已破产债权，清收小组应积极进行司法程序，尽可能收回部分债权。
2、利用应收账款进行融资。应收账款融资是指以卖方与买方签订正常商务合同产生的应收账款为基础，为卖方提供融资，并进行账户管理、应收账款催收、信用风险控制等一体的综合性金融服务。具体分为以下两种形式：（1）应收账款抵押。由借款企业（即有应收账款的企业）与经办这项业务的银行或公司订立合同，企业以应收账款作为担保，在规定期限内（通常为一年）企业想银行取得借款的行为。
（2）应收账款让售。企业将应收账款出让给专门的购买应收款为业的应收款托收售货公司，以筹集资金的一种方式。
应收账款融资既能够满足企业因应收账款占用造成短期流动资金不足的融资需求，也成为企业处理逾期应收账款的主要手段之一。2000年3月中集集团与荷兰银行之间进行了为期3年、涉及金额8000万美元的应收账款证券化融资项目，这是中国国内首家真正意义上的借助国际资本市场从事资产证券化融资的业务。随着中国对外开放的进一步发展，更多的外资金融机构涌入我国，应收账款抵押和出售今后将成为企业处理逾期应收账款的主要手段之一。
3、简历预警机制。预警机制作为风险管理的一种新手段目前还处于萌芽阶段，但移植到企业管理中却有很高的价值。作为一种初步尝试，建议设定两种预警机标：
（1）最高赊销额。对主要客户分别设定最高赊销金额，超过这一额度不能发货，对事实上高于设定最高赊销额的客户坚持每月的收款大于供货，逐步压缩到最高赊销额以内。
（2）最长赊销期。在设定最长赊销额的同时，设定最长的欠款期限，由业务人员在到期前跟单催收，如到期未收回欠款，则立即停止供货，组织追款。
4.2加强财务的管理
转变观念，不要再追求徒有虚名的高销售，高利润，应以资金的回笼为前提；不再单一追求高产量，应以需求为导向，加强库存定额管理，杜绝不合理占用，盘活存量现金。在企业中牢固树立货币时间价值观念，上到厂长经理，下到生产工人、销售人员，都能把应收账款和存货看作是一个变量，一个随着时间的推移不断膨胀的变量，强化管理会计的作用，使企业的经营始终在科学系统的管理之下运行。
财务部门通过经常对帐，了解客户付款的及时程度，所欠债务是否超过期限，及时向赊欠单位发出催收书面通知，并建立定期汇报制度，财务部门定期将应收账款的动态情况，不断研究、改进应收账款的清理催收工作的方式、方法，用现金折扣等手段刺激客户尽早还款，使应收账款在销售人员、财务部门和高层管理部门的层层监督下顺利回笼，防止企业陷入资金紧缺的窘境。
财务部门凭借应收账款明细账，能从全局的角度掌握应收账款的总额及分布情况，及时发现问题，采取措施，足够予提坏账准备，防患于未然。并能强化应收账款的单个客户管理和总额管理，能够指派熟悉业务的财会人员负责分析应收账款周转率和平均收款期，以判断流动资金是否处于正常水平，掌握应收账款的催收成绩，以衡量企业的信用政策是否恰当，应否调整，以及检查应收账款的实际占用天数，以判断现有应收账款的变现能力等 ，力求企业资金周转维持在恰当的水平上。应收账款周转率使用以反映企业在某一会计期间收回赊销款项能力的指标，他指某一会计期间的赊销净额应与应收账款的全年平均余额的比率关系。应收账款周转率用来说明年度内应收账款转为先进的平均次数，体现应收账款的有效和周转速度。一般认为，应收账款的周转率越高，表明企业收款速度快，坏账损失小，偿债能力尤其是短期偿债能力越强；另外，应收账款的周转率高低也反映企业管理层的经营能力和管理效率。同时财务部门可定期的将应收账款，应付账款进行核对，凡债权债务于一身的客户或债券与债务有关联的客户，企业可通过一定方式组织债权债务方见面，做好债权与债务的冲抵工作，使购销联手，即双方或三方抹帐。
4.3设置赊销批准的职级权限
在企业内部分别规定销售员，销售科长可批准的赊销业务限额，限额以上须报总经理审批的分级管理制度，各级全权负责所辖范围。此外，具体如何实施赊销策略迎接和市场的供需情况，对供不应求的热销产品，应尽量现销，已回收的资金投到在生产活动中去，保证货源充足；对于长期积压的滞销产品，可提供优惠的信用条件。
赊销业务的审批。在赊销业务时要经有关领导和分管部门经理审批，且根据赊销业务量确定不同的审批权限，在严格赊销审批手续的基础上，加强赊销余额管理。
赊销责任明确。企业赊销业务发生坏账损失，具体销售人员对赊销中出现的问题负直接责任，销售部门领导负主要责任，分管领导负重要责任，根据数额大小，给予相应行政处分及经济处罚。
加强账目的核对制度。针对各营销地点，指定人员负责定期寄送对账单和审查客户要经常核对账目，发现偏差，查明原因，及时调整，这既可确定应收账款的真实性，同时也向对方表明不放弃对长期挂账的收回，对上级批准核销的应收账款应缩小知情者的范围，以防止对方单位知情后不还款。
4.4坚持依法治债
债务问题已成为当今理论界关注的焦点，应建立和完善债务法律，营造有法可依，有法必依，执法必严，违法必究的治债环境。根据我国实际情况，制定和完善有关债法及治债规定，应尽快办复有关应收账款的会计准则，使企业各种债权债务都能有法可依，保护债权企业的合法权益。对造成严重后果的要追究责任人的责任。同时，也应重视对摘取那企业被拖欠款责任人的清查和追究。市债权和债务双方在赊销和赊购事都能顾忌到健全的法律震撼力。并且，法院及法律咨询单位、律师事务所应转变高高在上的工作态度，简化繁琐的工用手续，提高办事效率，降低办事费用，使走上法庭不再成为企业走投无路时的无奈之举，而是发生债权债务关系时的第一选择。
当债务方恶意拒付时，债权方主动拿起法律的武器，捍卫自身的权益。现行财务制度规定，对于无法收回的应收账款，企业可作为坏账核销。这样债券企业始终处于被动“挨打”的局面。由于欠债还款，天经地义，为了尽量减少损失，债权企业可对巨幅的企业采取法律手段，捍卫自身的正当权益。但在向法院起诉之前，应充分考虑成本效益原则。 如果法院诉讼费超过债务求偿额，没有必要起诉。 如果客户可以提供抵押品，并且抵押品变现可以充抵债务，没有必要起诉。 客户拥有广泛的社会关系，起诉对债权企业的运行可能导致潜亏，再债务额不是十分巨大的情况下没有必要起诉。
采取法律手段。要学会运用法律手段，如催款一切手段都难以奏效时，要及时与公司法律顾问商议对策，发挥律师的专业指导作用，直到提出诉讼。由于许多企业应收账款的长期占用不再是企业本身的财务问题，已发展成严重的社会问题，这就需要各企业加强应收账款的管理和控制，深化企业改革，完善企业内部的自我监督和自我约束机制，加上社会力量的通力协作，这项工作才能顺利进行。
应收账款的存在是企业不可回避的问题，要提升企业在市场经济环境下的竞争力，必须高度重视加强应收账款的管理，努力形成一整套规范化的对应收账款的事前控制、事中落实、时候跟踪检查的程序，才能加快企业的资金循环、提高资金利用效率、实现企业的效益目标。5·对应收账款管理的展望
5.1建立健全完善的科学的生产经营责任制和考核机制
一是建立科学的、定量性的企业经营者责任指标体系，其指标体系由企业的产品或劳务成本、质量、销售收入、实现利税等内容组成，并把应收账款回款率作为一项硬指标。二是建立一个严格、合理的国有资产经营目标考核及奖惩方法体系。以所列举的国有资产经营目标的诸项主要内容为依据，到期由有关部门共同组成考核小组，对责任人进行严格科学的考核。这种考核是从企业的综合效益的角度评价企业的业绩，兑现奖惩，规范企业的经营行为。三是管理部门应对企业逾期未收款问题进行专题调查。研究制定监控措施，如将收款问题与财务制度和考核制度挂钩，分部门、分人员下达销售货款回笼率，按月考核。对逾期的应收账款从当年效益扣抵，对造成损失的直接责任者追究责任等。
5.2准确了解对方信用程度，制定合理的营销策略
要加强对领导干部和业务人员经贸法律的宣传教育，增强法律意识，使他们学会运用法律手段处理和解决问题。要强化严格的规范操作程序，加强内部管理和对外资信调查，是避免发生账款拖欠的一项主要措施。企业在给予顾客信用之前，要对顾客的资信情况进行分析。通过中介机构和客户信息管理系统，了解顾客背景状况、组织管理水平、经营能力等，尤其要对反映顾客财务状况的指标如：资产负债表相关指标、获利能力指标、偿债能力指标进行量化评价，并认真分析顾客的付款记录、银行信用等重要信息，通过对上述内容进行综合考察，企业可以在确定的合理信用额度下给予顾客赊销待遇。一是企业应制定信用政策，确定信用标准、信用条件包括信用期限、信用额度及收款政策，对客户的赊销均应被授权批准，客户信用期限、额度的调整必须经过相应权限审批人员审核批准。二是销售部门应对赊销客户信用进行调查，对其尚可使用的信用额度等进行审查并按客户设置应收款台账，及时登记每一客户应收账款增减变动情况和信用额度使用情况。三是企业会计人员应及时清理应收账款，定期编制应收账款账龄分析表提供给财务负责人和企业负责人、销售部门，对于逾期的应收账款应督促销售人员催收。
5.3强化专门监督
一是要坚持内部审计监督制度，特别是要认真实行企业经营者离任审计制度。对企业经营者在任期内的财务、经营、管理状况进行审计，有严重问题的不得易位安排和提拔任用，并且要严肃查处，未经审计之前，不得调离或安排任职。二是要加强职工群众的监督，坚持厂务公开和办事公开。要硬性制定职工群众参与监督制度，要明确规定企业领导干部在涉及重大生产经营、财务收支预算、资产运营等重大问题决策时，必须有职工群众参与研究、参与实施、参与检查，在参与中监督，防止违纪。要完善职工代表大会监督制度。职工代表大会要积极参与企业重大问题的决策，定期和不定期听取厂长(经理)的工作报告，审议企业的经营方针、长远和年度计划，年度、季度财务预决算，自有资金分配和使用方案、企业资产运营状况、账款回笼等情况并提出意见和建议，以便强化对其经营活动的民主监督，确保国有资产保值增值，防止企业效益流失。三是要围绕“呆死账”认真开展效能监察。纪检监察部门是企业实施监督的专门机构，在工作上纪委监察部门要紧紧围绕企业生产经营开展效能监察工作，实施全过程监督。要选准解剖重点，特别是要盯着那些在销售商品、产品、材料、提供劳务等业务，账款在1年以上收不回来的项目，在排查出违纪违规、失职渎职等问题后，要积极协助单位采取行政的、经济的、法律的手段收回账款，尽最大努力挽回经济损失。
5.4企业重大生产经营活动实施民主决策、科学决策
企业重大生产经营活动、大额资金运作等问题，必须经党委集体讨论决定，要实行民主科学决策。凡是与企业生产经营关系重大的经营方针、投资计划、产品销售、对外揽活、货款回收等问题的决策，必须实行民主、科学的决策程序。决策前要广泛征求意见，特别是要征求专家或专门咨询中介公司的意见，进行必要的定量、定性分析和不同方案的评估选优，至少在提供决策时有两套以上的方案供决策。决策之前重大问题的讨论方案，由厂长（经理）、董事长提出，通过职代会或董事会、股东会等形式进行研究审议，然后提交党委扩大会议集体讨论；充分发扬民主，提高决策质量，形成最佳方案，尽最大可能防止个人决策或决策出现重大失误，给企业造成重大经济损失。
结 论
随着我国市场经济日趋成熟，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，甚至己经成我国企业当前必须学习的一门“必修课”，企业应收账款管理问题研究做好应收账款的管理工作对于每一个企业管理者有着重大的现实意义，值得我们认真思考并付诸实践。应收账款管理手段的日益现代化，在市场经济条件下，随着企业生产和销售规模的不断扩大，许多大公司、大集团的销售涉及的国家或地区越来越多，应收账款规模不断增长，应收账款坏账损失不断增加，几乎每个企业都在为应收账款发愁。如何把大量的应收账款每笔都管理得清清楚楚，及时的发出每份催款单，方便、灵活、快捷、多角度地分析应收账款是大多数企业面临的急待解决的难题。
由于本人考虑问题的深度和时间有限，以及对于公司具体应收账款管理方面的实践经验较少，行文或多或少的存在欠缺和不足之处，研究方面也存在一些局限性。希望有更多的朋友来关心应收账款管理，为中国的应收账款管理贡献自己的智慧。
参 考 文 献
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