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内容摘要
一、 应收账款的概念
二、 应收账款的作用和成因
1 应收账款的作用
2 应收账款的成因
三、 应收账款核算中存在的问题及其解决方法
1 应收账款的核算
2 我国应收账款的核算中存在的问题
3 完善应收账款核算的方法
四、应收账款管理不善的弊端
1 降低了企业的资金使用率，是企业效益下降
2 夸大了企业的经营成果
3 加速了企业的现金流出
4 增加了企业的其他成本
五、 加强应收账款日常管理的几点建议
1 企业应收账款风险的防范措施
2 加强应收账款日常职能制度
3 加强应收账款催收制度
4 已被拖欠款项的处理方法
总结
参考文献
内 容 摘 要
应收账款是企业对外销售商品、产品、材料和提供劳务所形成的尚未收回的购货单位或接受劳务单位所占用的资金。与货币资金相比较,应收账款具有流动性差、成本高、风险大的特点,是公司财务分析与评价的重要数据。对于应收账款比较多的企业来说,应收账款的核算和管理直接影响企业的生存发展。 本文从应收账款的作用和产生原因入手,分析了我国应收账款的现状。揭示了我国应收账款在核算和管理方面存在的问题并针对这些问题提出了一些完善建议。
应收账款的核算与管理
一、 应收账款的概念
应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。应收账款表示企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。企业应及时收回应收账款以弥补企业在生产经营过程中的各种耗费，保证企业持续经营；对于被拖欠的应收账款应采取措施，组织催收；对于确实无法收回的应收账款，凡符合坏账条件的，应在取得有关证明并按规定程序报批后，作坏账损失处理。
二、 应收账款的作用和成因
1 应收账款的作用
应收账款的作用主要体现在企业生产经营过程中。主要有以下两个方面:
扩大销售和减少库存。扩大销售：在市场竞争日益激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供。赊销对顾客来说十分有利，所以顾客在一般情况下都选择赊销。赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售产品、开拓新市场具有更重要的意义。减少库存：企业持有产品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产品存货，节约相关的开支。
2 应收账款的成因
据统计，由于中国企业间不讲信用，互相拖欠货物构成连环债居高不下，从许多触目惊心的数据中，企业应该清醒地看到加强应收账款的管理问题已迫在眉睫，企业必须建立完善的财务管理制度，强化应收账款的日常管理。对应收账款的运行状况进行经常性分析、控制，加强对应收账款的账龄分析，及时发现问题，提前采取对策，尽可能减少坏账损失。
（1）企业营业行为制度缺陷
企业经营行为的制度缺陷是形成应收账款的直接原因。许多企业往往把抓生产、促销售作为企业的首要任务，过分追求市场份额及销量，只重视账面的高利润，忽略的资金的机会成本。当经营销售人员的报酬与其销售额挂钩的时候，销售人员为追求个人利益，往往会采用赊销的方式提高个人报酬，企业对加强应收账款管理认识不足，缺乏科学的财务管理思想。成本意识、风险意识淡薄。对于已经形成的应收账款的成因和欠款时间等因素未能进行经常性分析，划分风险等级，并制定相应的风险防范措施，缺乏有效的风险预测及防范机制，使应收账款不断膨胀。
（2）信用机制不健全
信用机制不健全的形成应收账款的主要原因。市场经济是信用经济，而许多企业还没有形成诚信经营的价值观念，在商品交易过程中还存在严重的拖欠资金现象，在企业对客户的信用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况也缺乏应有的了解，于是轻易的将产品赊销出去却无力收回。大多数企业的信用管理工作由财务部门代管，而财务部门又没有十分详尽的客户资料，往往是想管管不了，不管又放不下。在许多企业中，销售部门和财政部门各司其职，没有人对应收账款的管理真正负责，因此也没有人对收款问题承担责任。在外部信用风险增大时，便产生大量拖欠账款。
（3）法制观念淡薄
法制观念淡薄是企业应收账款形成的间接原因，如今中国的法制建设相对落后，特别是对于企业货款收回的法律更加是少之又少，一方面导致企业在销售货物或者提供劳务时，企业经营者一味扩大销售不按照《合同法》所规定的条款来签订合同、协议，造成发生合同纠纷后无法可依。另一方面，不按照合同、协议规定还到期的债务是债务方的一种违法行为，但是由于地方的一些官方的介入及干涉，使一些企业讨债难，宁可坐视应收账款变为呆账，死账，也不愿意低声下气催欠款及用法律来维护自身的合法权益，致使企业之间相互拖欠现象不断出现，形成三角债务链。
（4）对发生坏账处置不力
对发生坏账处置不力也是应收账款形成的一个重要原因，应收账款一旦形成，就有收不回的可能，不可避免的会带来坏账损失，因此企业应该极度重视坏账损失的预先估计。然而很多企业在账务监督的力度不够，发生应收账款拖欠时没有高度重视，应收账款被拖欠的时间越长，形成坏账的可能性就越高，在形成坏账后，企业虽然有积极的提出账务上的处理，却很少或很难追究相关的责任人的责任。
三、 应收账款核算中存在的问题及其解决方法
1 应收账款的核算
应收账款的核算是指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。 因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。按现行财务制度规定，企业发生应收账款时其账务处理为：借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金—应交增值税（销项税额）”。待款项收回时，冲减“应收账款”，增加“银行存款”或“库存现金”。企业销售货物，难免有些账款收不回来，造成销货业务上的损失。现行财务制度规定，实行坏账准备金制度的企业，是依照应收账款年末余额按规定的比例计算提取坏账准备的。提取时，借记“管理费用”，贷记“坏账准备”；确认坏账时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。
2 我国应收账款的核算中存在的问题
一是部分企业缺乏科学、健全的管理制度，没有一套完整的财务管理监控体系，管理手段落后。企业与部门之间大多采取分管指标与各部门经济利益挂钩的管理办法，管理成线而不成片。部门之间为了各自的利益，缺乏沟通与协调，基本上没有完整的应收账款制度。无章可循，无据可依，造成企业应收账款越积越多，账龄老化，难以催收。 二是企业为了鼓励销售人员增加销售额，一般将销售额与薪酬挂钩，并未将收款情况纳入考核体系。于是，销售部门只关心销售数量，在对客户的诚信程度了解不够的情况下就草率签订合同，往往采取分期付款、赊销等手段推销商品。这样一来，货是卖出去了，销售额也增加了，但引起应收账款大幅上升，给企业经营背上沉重包袱，影响了企业的资金周转和经济效益。 三是我国处于社会主义市场机制发育时期，诚信体系不够健全，部分经销商不讲信誉，追求眼前利益，只收货不付款，甚至恶意拖欠卖方资金，使得企业应收账款不断增加，严重干扰了企业资金周转。再加上目前我国企业应收账款的回收工作基本上是靠企业自身催收，社会缺少对应收账款的催收机制，即使诉诸法律，由于地方保护主义作怪，债务人千方百计逃避债务，甚至阻挠执法人员办案，也往往无果而终。如：某铁路运输法院执行庭到南方某省执结案件，被当地公安机关拦截拘留，致使债务人逍遥法外。执行难的现实，造成应收账款不能安全可靠地回收，从而扰乱了社会主义市场机制。 四是由于财务管理和应收账款监管措施不到位，一些居心不良的销售人员认为有空子可钻，与其辛辛苦苦跑销售，不如冒险做上几次脱身不干。于是，内外勾结，或先在外地虚假注册公司，或者寻求一臭味相投的客户作为合作伙伴，前面几单业务都按时收货付款，等到取得信任后，再采取大量进货少付款，到最后根本不付款。一旦得手，坐地分赃，等到企业真正察觉，人、货、款早无踪影。即使采取诉讼手段， 最后因找不到人，也是不了了之。这种情况往往使企业血本无归，应收账款成为真正的坏账，从而给企业造成无法弥补的损失。 五是一方面由于部分会计人员本身素质不高，对新政策和新知识学习不够，制度不熟悉，业务不过硬，使监督的职责受到了限制；另一方面由于一些财会人员被业务人员的小恩小惠所迷惑，碍于面子不能理直气壮地监督。这样，会计的管理与监督职能就大打折扣，致使一些应收账款长期被拖欠。
3 完善应收账款核算的方法
首先企业要从自身做起，完善应收账款核算管理制度，加强合同评审与合同执行签证管理，同时将合同评审与会签制度重新设定，使其更加健全，采购合同的签订务必考虑合作企业的经营情况，判段该企业是否有偿还能力。其次要建立“台账”核对制度，按时与客户、财务部核对，每一项核对都不可马虎，对于一些重要的账务核对要由财务部亲自调查；第三，重视应收账款的账龄，通常情况下，拖欠账款的时间与催收难度呈正比关系，企业务必要做好账龄分析工作，通过账龄分析，发现企业应收账款账龄延长或是过期时，就要立即采取措施，对于没有达到期限的应收账款，也要进行监督，不可松懈；最后是坏账处理要严格核查，根据相关程序报批核销，对已核销坏账建立备查登记簿，定期进行追踪核查，不放弃追偿权利
四、应收账款管理不善的弊端
1 降低了企业的资金使用率，是企业效益下降
大量的应收账款会影响企业流动资金的周转。应收账款是资金流通的缓冲形式，但是，大量应收账款的存在导致企业大量流动资金被不合理占用，也会影响商品流通的顺利实现，从而影响企业再生产过程的实现。企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。如果应收账款被长期拖欠，既会影响企业资金周转与有效利用还会增加企业的利息支出和为催收欠款而发生的各种费用。如果应收账款最终成为坏账，企业将遭受更大的损失。
2 夸大了企业的经营成果
应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在亏损。目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金流入。根据谨慎原则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但在实务中，为了便于纳税，有关法规中明确规定，计提比例一般为3‰～5‰。如果企业应收账款大量存在，坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失可能远远超过提取的坏账准备。这样等于夸大了企业的经营成果，对可能发生的损失不能充分估计。
3 加速了企业的现金流出
从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和费用，加大了企业的现金流出。
4 增加了企业的其他成本
应收账款增加了企业资金的机会成本，企业应收账款所占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，致使大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。被占用的资金丧失了其时间价值也就是赢利机会，大大降低了企业资金的有效利用率，从而增加了资金的机会成本。
应收账款增加了企业资金的管理成本，企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收账款账薄的记录费用，收账过程中的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。
应收账款增加了企业资金的坏账成本，应收账款是基于商业信用而产生的，因此存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来坏账损失，即坏账成本。这一成本一般同应收账款的数量成正比，即企业应收账款余额越大，坏账成本越大。
五、 加强应收账款日常管理的几点建议
1 企业应收账款风险的防范措施
（1）建立专门的信用管理部门。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作。因此企业应设置独立的信用管理部门，同时配备专业的信用管理人员，确保信用管理职能的实现。信用管理部门一般由财务总监领导，销售部门和财务部门为成员。其基本职能包括建立、管理客户信用档案、信用风险分析、科学制定客户的信用额度、负责清收应收账款等。
（2）对客户信用调查。企业应对自己的客户信用状况调查分析。对老客户，要建立健全信用档案，制定一套完整的信用记录。对新客户的信用管理应包括：进行信用调查、信用评估和制定合理的信用政策。如果企业不注重信用调查、分析，便盲目的赊销，会加大企业的财务风险。因此，企业在向客户销售商品之前，必须严格调查分析客户的信用状况，并经内部授权批准后方可提供，以控制企业的信用风险。另外，对提供信用的客户，企业还应随时了解其信用状况的变化。若对方出现信用恶化，经营状况不佳时，企业应及时调整经营策略，以免造成经济损失。
（3）制定合理的信用政策。信用政策是企业对应收账款进行规划和控制的基本策略与措施。企业必须根据自己的实际经营和客户的信誉情况制定合理的信用政策。信用政策包括信用标准、信用期间和收账政策三方面。①信用标准是客户获得商业信用应达到的最低标准，通常以预期的坏账损失率表示。②信用期间是企业允许客户从购货到付款之间的时间，这个期间不宜过长也不宜过短，必须谨慎确定。③收账政策是指客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账政策与措施。合理的信用政策应将信用标准、信用期间和收账政策三者结合起来，综合考虑三者的变化对销售额、应收账款各种成本的影响。
2 加强应收账款日常职能制度
（1）要引起企业经营者对应收账款管理的高度重视，要加强市场经济理论的学习和宣传，使企业真正懂得在追求企业效益最大化的同时，要把企业的财务管理和资金管理工作放在首位，把不断降低应收账款，预防经营风险。
（2）要加强各部门协作，建立联合制度，明确分工，应收账款的全程管理属于综合管理的范畴，不仅与财务管理联系紧密，而且与销售管理、经营管理密切相关。因此，经营部门、销售部门的工作人员应该改变过去认为应收账款的管理只是财务部门的事情，账务不清也是财务部门责任的观念。要加强协作意识和整体观念，制定相关制度，促使职工协调一致地工作，积极采取措施，有效地推动应收账款的全程管理工作。同时要明确分工，建立健全岗位责任制度，哪个环节、部门出了问题，追究哪个环节、部门的责任，从而做到责任明确、分工具体、各司其职，以此监督、检查、考核应收账款回笼情况及清理情况。
（3）建立有效的考核评定体系，大量的应收账款长期挂账，不但虚增了企业的资产，而且影响了有关部门对企业经营者业绩的考核和评定。企业应当落实内部催收款项的责任，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩，将应收账款周转率指标纳入企业负责人、销售负责人、财务负责人效绩指标考核体系。对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当的方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，应当按照内部管理制度扣减其奖励工资。
3 加强应收账款催收制度
应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回货款。一般情况下，大多数客户目的非常明确，愿意迅速付清货款，享受现金折扣。因此，企业对信用期内的应收账款一般不用过问。而对于逾期的应收账款，应按其拖欠的账龄、金额进行排队分析，因为应收账款账龄越长，收不回来的可能性越大，产生坏帐的可能性越大。通过分析，确定优先收账的对象，尽量在发生欠款的初期，就采取有效的收账措施。同时应分清债务人是故意拖欠，还是愿意付款却没有付款的能力。对故意拖欠的债务人，采取通常的催收办法只能是延误时间，对此类欠款必须采取更加有力的措施进行追讨，或迅速通过法律途径采取诉讼保全等措施加以追讨。而对于愿意付款，但目前没有付款能力的企业，看是债务人暂时出现了资金周转困难，还是由于其财务状况发生了严重的危机甚至达到资不抵债所致。如果是债务人财务状况发生了严重的危机无力还款，随着时间的推移，极有可能转变为故意拖欠，对此类欠款必须从一开始就采取强有力的追收措施或相应的债权保障措施，切不能碍于情面而坐失收款良机。当企业通过账龄分析，发现账款被客户拖欠时，首先应当分析现有信用标准及信用审批制度是否存在纰漏；然后对违约的客户重新进行资信等级调查与评价。将信用品质恶劣的客户从信用名单中删除，催收拖欠账款。为了提高应收账款的催收效果，企业不仅要加强日常的催收工作，把贷款回收列入重要的议事日程，制定出营销策略，探索出一条加快货款回收的方法。实际工作中，因为拖欠原因不同，企业也应区别对待，采用不同的政策方法，对于信用记录较好的客户，可以派人去直接沟通，探明原因，视情况采用恰当的方法，使双方的合作关系不至于受影响，又能很好地解决拖欠问题。如果沟通仍不能解决问题，则可通过法律程序来解决。总而言之，企业对于拖欠的应收帐款，无论采用何种方式进行催收，都有利有弊，因而，企业在制定收款政策时，要掌握好宽严的界限，因为如果企业制定的收款政策过宽，会导致逾期末付款的客户拖延时间更长，对企业不利；如果收款政策过严，催收过急，又可能伤害无意拖欠的客户，影响企业未来的销售利润。一般而言，制定收账政策要在增加收财费用与坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行权衡，若前者小于后者，则企业制定的应收账款政策是可取的。
4 已被拖欠款项的处理方法
（1）文件：检查被拖欠款项的销售文件是否齐备；
（2）收集资料：要求客户提供拖欠款项的原因，并收集资料以证明其正确性；
（3） 追讨文件：建立账款催收制度。根据情况发展的不同，建立三种不同程度的追讨文件――预告、警告、律师信，按情况及时发出；
（4）最后期限：要求客户了解最后的期限以及其后果，让客户了解最后期限的含义；
（5） 行动升级：将欠款交予较高级的管理人员处理，将压力提升；
（6） 假起诉：成立公司内部的法律部，以法律部的名义发出追讨函件，警告容忍已经到最后期限；
（7） 调节：使用分期付款、罚息、停止数期等手段分期收回欠款；（8）要求协助：使用法律维护自己的利益。
总结
本文对应收账款管理的深入研究，分析了应收账款形成的原因、应收账款对企业隐藏的巨大风险。对企业如何根据自身情况对应收账款管理的途径进行了详细说明。充分认识应收账款对企业的重要性，应收账款形成的原因、应收账款对企业隐藏的巨大风险都是企业必须自我认知的。随着我国的信用知识的普及和信用体系的逐渐完善，我国企业应该从自身的情况通过健全的应收账款内部控制制度，建立可行的对账制度，建制定切实可行的信用政策，选择对企业有用利的结算方式，建立完善的应收账款坏账准备制度，制定合理的收账政策，采用恰当的清欠方法等途径来加强对应收账款进行管理，降低了企业隐藏的风险，实现企业的利润最大也就实现了企业价值的最大化。
参 考 文 献
[1] 林均跃.加强赊销与信用管理.北京：中国经济出版社，1999.
[2] 龙丽文.如何加强应收账款管理.财会月刊，2005
[3] 王芳宇.浅淡新时期应如何加强应收账款管理，2008
[4] 许文珍.浅析应收账款管理，2002
