对苏州冶金机械厂实行“内部银行结算制度”情况调查(二)
。从前面的例子可以看出, 企业生产经营活动中一切实物转让、劳务协作均视作商品交易。由责任部门间的转让关系转为买卖关系。按企业规定的统一内部结算价格, 运用内部流通手段, 通过厂内银行结转, 实现转让产品的价值。在这一职能中企业内部责任部门间的物资流向与资金流向同步。
2．信贷职能。厂内银行运用信贷手段, 对企业资金采取归口管理、分级核算、有偿占用的方法, 定期核算各责任部门的流动资金定额, 并按核定的资金定额指标, 将企业资金下拨给各归口管理部门。责任部门流动资金定额大于实际占用资金的余额，则作为存款存人厂内银行的开户帐户；责任部门定额资金少于实际需占用资金的不足部分, 则可向厂内银行提出超定额申请。经厂内审核批准后, 由厂内银行拨付超定额贷款。为实行有偿使用资金, 节约使用资金, 按贷款、逾期贷款收取利息。贷款利息列人责任部门的成本, 由此减少其经营效益, 促使其合理有效地使用资金。
3．控制职能。厂内银行在发挥结算中心职能的同时, 对结算业务中的资金流向的合法性进行监督, 及时发现不合理的资金流向, 杜绝违法使用资金行为, 监督控制责任部门各项费用的支出, 使资金在经营中发挥更大的使用价值。
4．信息职能。厂内银行定期或不定期地将企业资金流通状况以报表形式反馈给责任部门及企业主管, 以便对资金进行计划统筹, 定额控制。厂内银行定期编制的报表主要有内部资产负债表、内部利润表和内部成本报表。
应该说, 厂内银行的设置和运行是良好的, 但其管理职能的效果在苏州冶金机械厂看来却不明显。
三、厂内银行的职能与成本管理效果差异原因分析
从苏州冶金机械厂财务报表数据看, 累计未分配利润亏损多万元, 而去年的盈利是万元, 今年的利润计划是万元, 前者与后者的强大反差不得不令人深思。如此亏损严重的情况, 在当前我国国有企业中是普遍存在的, 特别在机械行业市场疲软, 任务严重不足, 再加上物价、财税、社会保障制度相继出台, 使增本减利因素不断增加, 企业难以消化用户欠款严重, 应收帐款居高不下, 甚至还出现部分工资、医药报销不能兑现等现象应该说, 历史原因、政策原因是主要的。但在同样不景气的钢铁行业, 邯钢经验能异军突起, 值得借鉴其成本管理方法经过考查, 苏州冶金机械厂厂内银行的职能更多的是发挥在成本核算上, 对于成本管理还未全面涉及。下面我们举三方面的例子。
企业外部环境对成本管理的影响
苏州冶金机械厂的产品包括五大类矿用汽车备件, 成台冶金设备, 胶带运输机, 为宝钢提供的备件单元。据有关人员称, 这些产品都未在市场上占有稳定份额, 也就是企业还没形成拳头产品, 产品品种带有很大不确定性, 往往接到订单到交货的时间很短, 给预先成本规划带来困难, 也就很难有一套完整的成本管理与之配套, 常常会出现外购的某些特种原材料用不了而必须把它全部摊入成本的现象。这时, 厂内银行的管理考核功能就会失效。
成本考核依据不规范
车间(分厂)生产领料一般都是以吨位（重量）或数量来确定, 没有考虑材料运用的经济性, 下料有很大的随意性, 常发生期末没有用完但已运用过的原料没办理假退料手续使本期直接材料成本趋大。分厂人员为了维持当期利润的稳定性往往会动用以前已计入成本但未用完的材料来调节, 使得考核依据严重失真。
成本核算系统的设计缺陷
先看一例总分类账：
上期余额 本期借方 本期贷方 业务科余款 厂内银行 调整余额
原材料 0 43995.85 43995.85 0 0
材料成本差异 -16053750.26 1296.3 -364882.15 -1239196.81 -1236196.81
委托加工材料 28351 111205.5 114603 24953.5 24853.5
产成品 239752840.02 8615005.48 5347895.5
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