论我国公允价值的运用
目 录
一、公允价值的概念及特点……………………………………………1
二、公允价值运用的现状………………………………………………2
三、公允价值在运用中的优越性………………………………………3
1．能真实反映企业经营成果………………………………………3
2．能够提高会计信息的有用性…………………………………3
3．能够适应不断出现的新业务的需要…………………………3
4．有助于保全企业的资本……………………………………4
四、公允价值在运用中存在的缺点……………………………………5
1．公允价值计量难以满足会计信息可靠性的质量要求………5
2．可操作性难度较大的问题……………………………………5
3．普遍存在的关联方交易严重影响了交易价格的公允性问题6
4．对企业利润盈余操纵的问题…………………………………6
五、公允价值运用的改进建议…………………………………………6
1.加强公允价值理论研究，建立公允价值计量准则…………… 6
2.引入全面收益的概念……………………………………………7
3.建立全国市场价格信息数据网络和市场信息数据库 …………7
4.发挥专业评估机构作用,充分利用专业评估技术…………… 8
六、参考文献………………………………………………………………9
内容摘要
2006年2月15日,财政部颁布了1项基本企业会计准则和38项具体企业会计准则, 于 2007 年1月1日在上市公司执行,2008年1月1日在中央企业执行。我国发布了公允价值运用为最大亮点的会计审计准则体系，其最大的变化就是全面引入了公允价值计量属性,新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均又广泛采用了“公允价值”。目前，在我国会计实务中的应用越来越多。因此，本文从公允价值的概念、特征入手，通过了解公允价值运用的现状，分析了公允价值在会计实务中运用的优缺点及改进建议。
关键词：公允价值 概念 特征 现状 优缺点 改进建议
论我国公允价值的运用
一、公允价值的概念及特点
“公允价值”，从字面意思看，它表达的是一种公平、允当的交易价格，同时兼具可靠、相关信息的质量特征。
从广义上看，公允价值是一个宽泛的概念范畴，以过去的市场价格为基础或由其转化而来的历史成本、由现行市场价格转化而来的买价和卖价都属于公允价值。因此，公允价值是交易双方基于自愿而达成的价格。
从狭义上看，公允价值作为独立的计量属性，它不是建立在过去已经发生的交易（或事项）基础上，甚至也不是建立在现行交易的基础上，它反映了一种模拟市场的价格，在尚未交易或交易未完成的情况下，人们采用各种估计技术对缺乏有效市场的资产负债项目的价值进行估价，从而得到一个近似市场的相对合理的价格。
由此我们可以看出公允价值有如下特点：
（一）公允价值不是以过去的或现在的交易或事项为基础的。
（二）它是熟悉交易的双方意欲进行交易参照现行市场达成的交换资产，转移债务的金额。
（三）以市场而不是以特定主体为计量基础的。
（四）以基于确定承诺的假想交易为对象，因为此时并无实在的交易。
（五）由于它主要是参照市场的估计价格，因而即使估计未必完全可靠，它始终面向未来，在它的金额、时间安排等方面力求反映市场的风险和不确定性，而这是历史成本计量所办不到的。
学术界，比较受支持的是有关公允价值的两个定义：
（一）公允价值是指公平交易中，熟悉交易的自愿当事人进行资产交换和负债清偿的金额。
（二）公允价值是指在自愿双方所进行的现行交易中，即不是在被迫或清算的销售中，能够购买（或发生）一项资产（或负债）或售出（或清偿）一项资产的金额。
这两个定义都比较准确的描述了公允价值，涵盖了公允价值的本质特征：
（一）公允价值是缺乏真实交易下的估计价格。
（二）公允价值又是双方意欲成交的现行交易达成金额。
（三）达成以公允价值计价的交易双方是完全了解交易情况，是自愿的，无关联关系的，其达成的估计价格是对双方都有利的。
二、公允价值运用的现状
2006年财政部颁布的新企业会计准则按照会计国际趋同的要求，大大扩大了公允价值的使用范围。新会计准则体系按照现行国际惯例把“公允价值”概念引入到我国的会计体系中，并对计量属性做出了重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性，积极但又稳健地引入公允价值计量属性，其中主要在金融工具、非共同控制下的企业合并、投资性房地产、债务重组、非货币性交易、资产减值、捐赠与补助、企业年金等方面采用了公允价值。例如:在《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》中,对非货币性资产交换,符合一定条件时,可将换出资产的公允价值与其资产账面价值的差额计入当期损益。在《企业会计准则第12号—债务重组》中,以转让非现金资产的方式进行债务重组的,债务重组利得以非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额确认为资产转让损益,计入当期损益。在《企业会计准则第20号—企业合并》中也多处用到公允价值。如购买方在购买日对作为企业合并对价的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量,公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。
目前，公允价值计量在我国的运用仍处于初级阶段，但是公允价值计量研究在总体上呈现出越来越深入的趋势，新企业会计准则的颁布，更是促进了理论界对公允价值的研究。但是，在我国运用公允价值仍有许多问题需要引起重视。
三、公允价值在运用中的优越性
公允价值作为一种新的计量模式．从相关性的角度来看。有其自身的优势．它与决策有用的会计目标是相一致的，尤其是在市场有效的情况下，能够提供相关的会计信息。这主要表现在以下几个方面：
（一）能真实反映企业经营成果
现行企业计算损益时，收入是按现行市价计量，而成本、费用则按照历史成本计量，从而出现收益超分配、虚利实分的现象。采用公允价值计量，这种现象就可以得到很好的解决。收入和成本费用均按照公允价值计量，计量属性符合配比原则，经营成果是管理当局真正的经营业绩，有利于正确评价企业的经营成果。
（二）能够提高会计信息的有用性
企业面临日益复杂的经济环境，有些资产和负债的价值已经发生了很大改变，如果仍然采用历史成本计量，就不能真实地反映企业的资产和负债的价值。而公允价值能较真实地反映企业的资产和负债，能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，从而有利于使用者对企业做出正确的评价。
（三）能够适应不断出现的新业务的需要
我国的金融市场如股票市场、债券市场、期货市场、外汇市场从无到有，在此基础上金融工具的创新也以罕见的速度发展。这些创新的金融工具在历史成本计量的会计原则下，只能得到初始确认，却得不到后续确认。而在这些业务当中却隐藏着巨大风险。采用公允价值不仅能够对其进行初始确认还能进行后续确认，这样就能够揭示企业蕴藏的潜在风险，便于使用者做出恰当的决策。
（四）有助于保全企业的资本 企业在生产过程中需要耗费资源，必须对这些资源进行购回，才能进行扩大再生产。若企业耗费的这些资源采用历史成本计量，在物价上涨的经济环境中所计量得出的金额。将无法购回与原来规模相当的生产能力，企业的生产状况将会萎缩。但假设采用公允价值计量，不论是何时耗费的资源，一律按现行市价或未来现金流量现值计量，即使是在物价上涨的环境下计量得出的金额，也可以购回与原来相应规模的生产能力，企业的生产便可以正常进行。 例如：200X年1月1日某企业将一幢厂房对外出租，该厂房的初始成本为500万元。该投资性房地产期末采用公允价值计量，200X年12月31日，经复核，该投资性厂房的公允价值为520万元。其会计处理为： 借：投资性房地产—公允价值变动损益 200 000 贷：公允价值变动损益 200000 如果公允价值为470万元。其会计处理为： 借：公允价值变动损益 300 000 贷：投资性房地产——公允价值变动损益 300 000 在公允价值计量模式下。由于已经按其期末公允价值对投资性房地产的账面价值进行了调整，因而就没有必要再重复考虑其减值问题。如果是成本计量模式，由于没有考虑期末该资产的公允价值，需要对其账面价值进行复核。并根据需要计提减值准备。
四、公允价值在运用中存在的缺点
公允价值具有这么多的优点，是不是就可以大方应用呢？实际上，由于我国市场经济体制尚不健全，相关市场还不成熟，公允价值的使用必然会带来诸多问题，主要表现为以下几个方面：
（一）公允价值计量难以满足会计信息可靠性的质量要求。 公允价值作为一种新的计量属性,与历史成本相比,使用公允价值计量有利于企业资本的保全、有利于增强财务报告决策的有用性、有利于维持企业的经营能力、有助于合理的反映企业真实的财务状况。尽管公允价值增强了会计信息的相关性,但另一方面会计信息的可靠性却受到了质疑。信息质量可靠性不足的问题源于市场信息的多样化、估价方法的复杂性以及判断估计的人为性。在我国,改革开放二十多年来,我国的市场经济体制虽已初步形成,但在很多方面仍有很多不完善之处,由于我国市场机制的不健全和市场的不成熟,各类要素市场运作还不够正规,市场规模小且相对分散,不具备或缺少公允价值赖以存在的公平、公正的市场环境。而公允价值是市场的产物,它的度取决于市场化程度的高低,而且市场环境是复杂多变的,在目前市场机制不健全的情况下,市价很难说是否能代表古朴的交易价格。另外,由于市场法规尚不十分健全,其市价的公允、合理性也值得怀疑,这些都导致其计量不准确,可靠性较差。
(二) 可操作性难度较大的问题 从操作层面看,公允价值有数据资料不易取得、计量过程主观随意性大、得出的信息不够可靠等缺点。比如如果企业对投资性房地产采用成本模式计量,那么需要对其计提折旧或进行摊销,期末还要考虑投资性房地产的减值问题以便重新确定其入账价值;如果企业对投资性房地产采用公允价值模式计量,那么不需要对其计提折旧或进行摊销,每一会计期末应以投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。在实际操作中最为关键的问题就是公允价值的的标准不好取得,地产所处的地段不同、城市经济综合指数不同导致房地产差异也很大,这给企业以及评估人员与会计人员提出了一个比较大的挑战。
（三）普遍存在的关联方交易严重影响了交易价格的公允性问题
我国上市公司和大股东之间的交易非常普遍, 尤其是上市公司与其母公司、关联公司进行债务重组、资产交换等交易中, 交易价格缺乏公允性的情况时有发生。很多上市公司利用关联方交易粉饰报表, 虚增会计利润。另外, 公允价值是通过市场确认的, 但市场环境是复杂多变的, 有的会计要素或会计事项可以确认或寻找相类似的市场交易价格, 有的却无法寻找而只能估计, 尤其对于长期性投资及应收款、应付款之类的项目, 在市场环境的预知性上难以把握。
（四）对企业利润盈余操纵的问题 公允价值是利润操纵的一个手段而不是根源,只有消除根源才能杜绝利润操纵,这是公允价值能合理使用的一个必要前提。公允价值作为一项技术,既可以用来提高财务信息的质量,也可以用来扭曲会计信息,做好做坏取决于企业管理层的道德素质和社会诚信水平。企业可能会利用会计计量属性的选择权,以新的盈余管理手段来“创造”账面利润。由于公允价值的确认仍然是一个难点,公允价值很多时候是估计的结果,在现阶段的实务操作中容易被利用为利润操纵的工具。不排除企业通过操纵会计报表日的股价等手段来调节利润的可能性。如何保证公允价值确定的合理性,避免像以前再次成为企业随意操纵业绩的工具,是一个十分现实的问题。
五、公允价值运用的改进建议
（一）加强公允价值理论研究，建立公允价值计量准则
公允价值计量属性在我国现阶段还是一个正待深入，尽管新企业会计准则中对公允价值计量属性给出了初步定义及使用方法，但真正理解和掌握公允价值会计理论方法精髓还远不够。对理论研究的缺失，特别是对公允价值及其外延研究的缺失，将严重制约公允价值的应用与发展。理论产生于实践又指导实践，由于我国目前公允价值理论研究的不充分，还未建立完善的公允价值计量准则，对公允价值确认、计量的要求及方法散落于各个具体准则之中，准则之间的差异性又增加了公认会计原则的复杂性。加强公允价值的理论研究，建立公允价值计量准则已经成为当务之急。
（二）引入全面收益的概念
在公允价值的报告与披露方面，学习和借鉴许多国家和组织的做法，引入全面收益的概念并按照公允价值的原则编制全面收益表。例如，美国在传统的三张报表的基础上增加了第四张报表——全面收益表；英国增加了一个“全部已确认利得和损失表”；而IASC则建议了类似的两个备选方案。因为全面收益体现了公允价值的观点，对某些未实现的资本利得和损失在表内进行了确认。因此，我国可以在按照历史成本的原则编制利润表的同时，也按照公允价值的原则编制一张全面收益表。这样，不仅能为报表使用者提供全面的信息，同时也避免了利润表中收益波动较大的问题，而且报表的使用者也可以通过对两张表中的期末收益进行比较分析，并结合现金流量，更加深入地了解公司的经营状况，从而也可以减少某些利益集团操纵利润的机会，从而最大限度地保证会计信息的相关性和可靠性。
（三）建立全国市场价格信息数据网络和市场信息数据库 全国市场价格信息数据网络的建立将极大推进价格信息的公开化、实时化，方便企业会计人员在采用公允价值对资产定价时选取适当的数据。把各企业历年已实现的收益、报酬率、成本、价格、生产量、销售量等情况输入市场信息数据库，以备以后预测未来现金流量时采用。企业历史实现的收益，往往是预测未来收益的重要依据，通过数据库里过去的现金流量资料可以预测未来的现金流量，从而使现值技术由复杂变为简单。
（四）发挥专业评估机构作用,充分利用专业评估技术 大力发展资产评估行业,完善相关的市场环境。在很多情况下,公允价值的确定离不开评估技术。只有评估业务规范、评估质量提高、评估人员素质高,才能保证公允价值计量的真实性和可靠性。没有资产评估技术的支持,公允价值计量可能难以实施。因此,要大力发展资产评估行业,完善与公允价值应用相关的市场环境,如健全且成熟的生产资料市场、产权交易市场、资本市场等。虽然公允价值在我国的应用中仍然存在很多问题,但是从公允价值在国际的应用来看,公允价值的广泛采用是不可回避的。但由于进行公允价值计量较为复杂,涉及许多经济环节,执行难度较大,不可能一蹴而就,其普及过程只能是渐进性的,因此目前我们仍应采用多种计量属性并存的做法,由历史成本计量逐渐趋向公允价值计量,杜绝公允价值取得时的随意性。
五、参考文献
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