评价内部控制的质量可以分为两个角度：一个是审计师在执行审计业务时，要对内部控制进行检查和评价，它与审计风险的评估联系在一起，通常是对内部控制进行了解、测试、评价控制风险，进而评价审计风险，确定或适当调整审计程序；另一个是从企业经营管理的角度，对内部控制实现控制目标的能力进行综合评价。
（三）建立健全ERP岗位设置
在ERP系统环境下，要对手工系统环境下的结构做出调整，对各类岗位进行重新的划分，在授权过程中运用内部审计，按照权、责、利相结合原则建立岗位责任制。对系统软件的开发人员、维护人员和业务操作员进行合理的岗位分工。形成三类工作岗位：系统设计与维护岗位、账务处理岗位和专业核算岗位，坚持不相容岗位相分离原则。
（四）对系统开发进行控制
系统开发控制是为保证ERP系统开发过程中各项活动的合法性和有效性而设计的控制措施，它应贯穿于系统规划、系统分析、系统设计、系统实施和系统运行测试与维护的各个阶段。其主要内容包括明确开发目标，制定项目管理计划，进行项目的可行性研究与分析；控制开发进度，监督开发质量，检查各功能模块设置的合理性及程序设计的可靠性，提高系统的可审性；利用网络在线测试的功能，检验整个系统的完整性，并应对非法数据的容错能力、系统抗干扰能力和应对突发事件的应变能力以及系统遭遇破坏后的恢复能力进行重点测试；做好人员和设备等资源的整合配置以及初始数据的安全导入，保证新旧系统的转换有序进行；一旦发现系统软件可能存在安全漏洞，应立即进行在线修补与升级，并将所有与软件修改有关的记录报告及时存储归档。
（五）提高人员素质
实施ERP对企业内部控制带来的巨大影响，一个突出的表现就是内部控制工作由传统的以人为主转变为以计算机软件为主。相对于传统控制业务量大、效率低、出错率高、重复劳动等严重缺陷而言，ERP是对传统内控人员的极大解放。但这并不意味着内部控制处理将越来越“傻瓜”化，内部控制工作越来越轻松。虽然在ERP环境下执行内部控制需要依靠先进的信息等技术，但是我们也不能过分夸大技术的作用，还是要充分发挥员工的能动性，提高企业员工的素质，以更好的适应新环境带来的变化。笔者认为，一方面ERP带来内部控制工作的革新，使企业员工从繁杂的填表、报表中解放出来，另一方面ERP又对企业员工提出了新的要求，ERP系统操作人员的素质水平将影响ERP系统的运行效果。
五、研究结论
ERP系统是企业整合内部资源、加强企业管理的重要手段，而随着ERP系统的使用和推广，它对企业的内部控制产生了很多积极的影响和变化，促使企业要对内部控制的目标、内控体系的构建等积极做出调整。ERP系统不止是一套简单的软件，它通过与企业内部控制制度的有效结合，可以实现对企业资源的充分利用，大大提高了数据的准确性和工作的效率，从而有利于促进企业的经营管理活动，提高企业的市场竞争力。当然ERP并不是万能的，且在应用中还存在一些固有的风险：ERP系统带来不同的业务流程，授权方式的改变潜伏着巨大的控制风险；网络会计信息系统遭受 “病毒”入侵或“黑客”攻击的可能性更大； ERP系统使用会改变企业员工的职权，这种工作角色的转变和适应过程具有不确定性； ERP系统数据的捕捉一次性完成特性，使得管理部门对信息质量的控制难度加大；电子商务的普及，将给企业内部控制带来前所未有的挑战等等。企业应当对ERP环境下企业内部控制的优劣势进行充分的分析，构建出基于ERP环境下的适应企业文化特色的新型内部控制体系，以保证企业生产经营活动的正常运行。
参考文献
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