一、金融机构会计工作的不良行为。
二、产生不良行为的主要原因。
三、提出解决不良行为，提高金融会计工作水平的方法。
内 容 摘 要
本文针对当前金融形势，论述金融会计存在的四种不良行为，其具体为：违纪违法犯案；会计数据弄虚作假；会计账务核算随意性太大；技术水平不足，制度不完善。针对不良行为，结合实际情况，提出解决问题的如下八种方法：1．转变观念，迎接挑战。2．深化金融会计的改革，加快金融会计业务的步伐。3．加强金融会计人员的法制观念和职业道德教育规范建设。4．完善金融会计有关法规和制度体系。5．健全金融会计监督制约机制。6．加大执法力度对违纪违法行为进行处罚。7．优化设计、规范会计制度。8．强化管理，提高效益。最后提出银行要正视现实，树立信心，努力提高金融会计工作水平，确保各项业务稳步发展。
谈如何提高金融会计工作水平
随着现代化企业制度的建立，专业银行向商业银行转化已为我国深化金融体制改革的一项战略性措施。《中华人民共和国中国人民银行法》、《中华人民共和国保险法》、《中华人民共和国商业法》、《中华人民共和国票据法》、《中华人民共和国担保法》等一系列金融法律法规陆续颁布实施。金融会计工作必须进一步加强管理，努力提高水平，并不断向国际金融会计准则和标准靠拢，才能适应今后形势发展的迫切要求。
一、金融机构会计工作的不良行为
金融会计工作是金融工作的基础，要规范金融行为，必须首先规范金融会计行为。有关部门在全国会计工作会议上提出的会计工作约法三章中也明确指出：银行和其它的金融机构会计工作的突出问题是搞“两本账”经营，进行账外高利息吸储放贷，冲击国家信贷规模。金融会计的特殊地位决定一切涉及资金收付的金融活动，都要通过会计进行核算、反映。金融会计不良行为实质上是金融业不良行为的集中体现。
不良行为之一：违纪违法犯案。表现在两个方面：一是行为主体为金融机构，会计机构和会计人员被迫执行或共同作弊，其具体表现为：不按规定滥发工资、奖金和各种福利待遇，违规购置各种固定资产等，其违纪违法的金额巨大，涉及面宽，影响很大，他们思想上有恃无恐，存在侥幸的心理，一般认为反正是集体的，国家不会将我们怎样。二是行为主体为个人，其表现为一些领导利用手中的权力，以权谋私，贪污受贿、挪用公款；或是会计人员与内部人员相互勾结，钻制度的漏洞，利用一切不择手段，违纪作案，中饱私囊。
不良行为之二：会计数据弄虚作假。这是金融会计不良行为的普遍表现形式，也是会计机构和会计人员被迫执行的主要形式。主要表现：一是出于业绩和政绩的需要，一些不愿务实的经营管理者为了完成上级行的利润、存款、贷款等考核指标，向会计部门提出修改或调整会计记录的要求，而会计机构和会计人员迫于领导的指使、授意或强令，或迫于局部利益和本单位任务的压力，将会计事实人为地硬性调整和修改，造成乱用科目、伪造会计数据，使会计信息严重失实，其经济业务情况缺乏真实性。这样，会计的反映和监督职能就失去了应有的作用，甚至给各级领导决策提供错误的信息，使金融机构造成直接经济损失。二是会计机构和会计人员为金融机构某种不合规、不合法的收支而被迫设置账外账、高利吸储放贷、私设小金库，隐瞒资金，转移收入，变真实为虚假，变不可为为可为，变不可收支为可收支，以违背会计真实原则，以违反财经纪律为代价，使国家财政政策不能得到正确的贯彻执行，助长歪风邪气，使国家蒙受不应有损失。
不良行为之三：会计账务核算随意性太大。一是有意违规，会计反映不全面，使会计分析、业务管理、领导决策没有全面真实的决策依据。如有的单位故意将新办业务不纳入会计表内反映，形成账外经营。二是会计制度办法缺乏相应的核算管理规定，使会计信息口径不统一，各种信息互相混淆、难辨，使管理决策难以准确。三是会计信息不明晰，往来科目、过渡性、临时性科目和其他科目的核算，管理的规范性太差，随意性太大，造成账务结算时间太长，使金融业利用其来“绕规模”、“打埋伏”等手段对付上级的检查，其常用的手段为：多提、少提应付未付利息和应收未收利息以及贷款准备金，多摊、少摊应摊费用，放贷收息或利用单位账户间存款的内部调整虚假收息，以及在“其他应收、应付款”和“在建工程”等过渡性科目中占用款等。
不良行为之四：技术水平不足，制度不完善。操作错误、无意延误是金融会计不良行为的技术方面，其直接后果是金融会计信息不准确，不全面，甚至不连续、不系统。主要表现在制度办法的制定上缺乏相应的、必要的控制和管理，操作上因违反规程造成差错事故或违纪违法行为。
二、产生不良行为的主要原因。
存在上述不良行为的原因是多方面的，也是很复杂的，概括起来主要有四个方面：一是一定时期经济金融环境的不利影响；二是金融业受不良利益的驱动；三是金融会计人员政治素质和职业道德的不足；四是金融会计科学技术水平不高，不能适应业务发展的需要。
三、提出解决不良行为，提高金融会计工作水平的方法。
（一）转变观念，迎接挑战。
我国的经济体制由原来的计划经济到有计划商品经济，转变为建立社会主义市场经济，经历了伟大的历史性转折。反映到金融会计工作上，思想观念也需要一个根本性的转变。一要从单纯制度观念向会计准则来规范自己的核算过程及报表系统，不仅要合理地确认、计量和及时地为系统内部管理和金融监管部门提供会计信息，而且要适应国际贸易和国际交往的需要，向国际金融会计标准靠拢。特别是我国即将加入WTO，客观上要求与国际惯例接轨，从而决定了要转变旧观念的必要性。二要从会计核算型传统观念向经营管理型观念转变。市场经济要求按照价值规律优化资源配置，讲求经济效益。按照这一要求，金融业必须朝着管理企业化，资金商品化，利率市场化，业务国际化的方向发展，向真正实行“自主经营、自负盈亏、自求资金平衡、自担风险、自我约束、自我发展”的经营机制转换。因此，金融会计工作的重心不能停留在只重视会计记帐、算帐和报帐的方面，而不重视会计的经营管理职能方面。三是从单一业务观念向“多元化”业务观念转变。金融会计队伍局限性的原因，既懂专业，又懂计算机和外语的复合型人才较少，大部分人员沿袭的是计划经济体制下的财会观念和知识结构，其知识的广度和深度均不适应改革开放以及社会主义市场经济发展的需要。不仅在观念上存在由手工操作向电算化转变，由管财型向理财型转变，由基础知识向理论探索转变，由经验决策向科学决策转变的问题，而且在队伍结构上也应该形成老、中、青结合，大、中专结合，高、中、初级职称结合的梯队，造就革命化、年轻化、专业化、知识化程度较高的队伍。
（二）深化金融会计的改革，加快金融会计业务的步伐。
所谓深化，是在前期已确定并实施的金融会计改革的目标，即改革会计框架结构和建立新的支付系统基础上的深化、推进和发展。一是借《票据法》的颁发、宣传、实施的东风，进一步推广“三票一卡”，完善现行结算工具和结算方式。二是突破单纯银行信用、否定和忽视商业信用的做法。大力推行商业票据业务，积极办理承兑、贴现、再贴现。三是加快实行票据无纸化建设，票据无纸化是世界趋势。目前我过票据业务基本上是一种手工处理方式，票据的承兑、贴现、转贴现必须依据纸质实物票据进行，只有建立全国性的电子化票据交易系统，实现当天交易、清算、查询、查复等功能，并且堵塞了风险隐患。四是扩大支票使用范围，增强支票的通用性。在加强和完善支票管理、提高支票使用信誉的基础上，建立区域性票据交换网络，进一步扩大支票交易结算范围，减少现金流通。五是规范信用卡业务，开办本票业务，逐步推行定期借记、貸记支付工具，采取现代化手段自动处理劳务费、税款、社会保险基金和代发工资等结算业务。六是加快金融会计业务的电算化步伐，加快以中央银行为核心的联行清算一体化的步伐，提高电子联行运行效益。尽快建立区域性人民银行统一清算体系，构造点线结合的支付模式，即从人民银行电子联行为线，以区域性统一清算体系为点，以点线最佳组合完成对接运用现代化通讯网络技术处理跨行跨系统票据业务，为建立统一的联行清算创造条件，保证汇划款项与资金清算的同步。
（三）加强金融会计人员的法制观念和职业道德教育规范建设。
在金融系统要进一步组织学习，宣传《中华人民共和国会计法》，《中华人民共和国人民银行法》，《中华人民共和国商业银行法》，《中华人民共和国票据法》和《全国人大常委会关于惩治金融犯罪的决定》等法规，使广大金融工作者真正认识到真实，准确，规范是金融会计制度的本质要求，是铁的纪律，必须严格执行并自觉遵守。在此基础上，要用事实和正反材料教育，启发大家，使广大金融工作者充分认识到金融会计的严肃性，充分认识到金融会计不良行为不但会助长歪风邪气，不利于金融干部队伍建设，而且会导致各级管理决策失误，给我国经济，金融工作造成严重危害。不仅如此，还必须认识到，牢固树立依法治行，依法理财观念，时时，处处，事事，以法规制度为准绳，杜绝会计不良行为的发生，蔓延是广大金融工作者特别是各级金融企业负责人和会计人员主要的历史责任。
同时，要加强会计人员的职业道德教育规范建设，一是花大力气抓好会计人员的职业道德教育，努力实现德化于自身，德化于本职，德化于社会，，使会计人员懂得什么可以做，什么不该做。二是建立健全的会计职业道德评价体系。进行会计评价，就是对会计人员遵纪守法、真实公正，“责业、廉业、精业、勤业、敬业、爱业”的方面制定一套可操作性的评价标准。三是建立激励机制，对于积极规范会计职业道德行为的会计人员要予以奖励和表扬，对于违反会计职业道德行为的会计人员要进行处罚和处分，通过使用奖罚手段、示范道德榜样，使会计人员的职业道德行为得到进一步约束和规范。
（四）完善金融会计有关法规和制度体系。
首先，必须尽快制定金融会计准则，并使其尽量符合国际惯例，适合中国国情，具有统一性，规范性和权威性。其次，要进一步统一金融企业会计基本制度，主要是金融企业会计科目设置和使用要统一，各企业的代号、名称、使用说明必须一致；各企业特殊部分由各企业报人民银行总行批准后下发，并只在账上单独反映，供统计、业务部门使用，不与统一部分混淆，编表时按人行规定归并，会计月、季、年报表不单独反映特殊部分数据，管理上所需特定信息由统计和业务报表提供，并与会计数据衡接一致。在此基础上，对会计报表归并规定明细，金融机构设立分支机构和内部直附属职能部门时，有关会计处理要统一管理，新开办业务不能“帐外”经营，无序进行，金融机构必须按照有关规定设置，使用，管理会计科目帐户，会计账簿和报表。再次，为保证制度的落实，除其他各项措施外，还必须制定实施《违反金融会计制度处罚规定》，以约束会计不良行为，使金融会计提供的各种数据成为管理决策的直接有用的依据。
（五）健全金融会计监督制约机制。
主要分三个层次：一是进一步明确规定银监部门会计管理职能。当前，银监部门对金融企业的会计管理尚处于初创和起始阶段，金融企业会计制度执行情况没有纳入银监部门监管范围。对此，银监部门对金融企业会计的监管职能需进一步明确、具体，做到有法可依。二是会计制度监管要经常化，制度化。即在明确银监部门监管职能后，各级银监部门要集中适当精力将工作重点转移到监管金融企业会计制度的执行上，加强日常检查督促，形成制度。三是要健全金融企业会计内部监控制度。金融企业内部要明确各级领导、相关部门在会计组织，会计管理中的职责权限，形成相互联系，相互制约的关系。对此，要建立责任会计中心，实行企业内部的会计责任网络管理。特别发挥稽核部门的监管作用，狠抓制度落实，加强日常各项业务的检查工作，从而达到强化内控管理的目的。
（六）加大执法力度对违纪违法行为进行处罚。
重点是：1、开展定期不定期的会计检查，并形成制度。会计执法以会计检查为基础，因此要制定实施《金融会计检查制度》，《金融会计检查评比办法》等，使金融企业会计检查制度化，系统化。 2、严格处罚。根据金融会计检查的情况，在对照制度规定，从严从重处罚违规行为。对违纪违规严重的单位，要取消单位主要负责人的任职资格。3、充分运用法律武器，对拒不执行法规制度，乱用会计科目，搞“账外账”，或帐务不健全，不合规合法，提供虚假会计报表资料等信息，以身试法的单位和个人（特别是各金融机构的负责人和会计主管），要坚决、大胆地用法律武器，将其绳之以法。
(七)优化设计、规范会计制度。
重点是在统一会计科目和会计报表时，对会计科目和会计报表系统进行优化设计。1．会计科目使用说明，核算范围内容要更加明确、具体，尽量避免理解，做法上的随意性。2．尽量减少共同类、过渡性、临时性、内部资金及“其他”科目的设置；一旦设置，必须规范其名称、范围，统一使用管理。3．会计科目要与统计项目不能仅仅是单纯的科目归类、项目归属。4．要改进报表。报表时要对不明晰的、过渡性的、往来性的、“其他”的款项随报附表和说明，作为主要的必要的补充。
(八)强化管理，提高效益。
加强金融业的经营管理工作，全面提高金融业经营管理水平，不仅关系到金融业的生存与发展，而且是稳定社会经济生活，促进社会主义市场经济发展的艰巨工程。金融会计工作要紧紧围绕这个重点，最大限度地满足经营管理的需要，提供卓有成效的服务。第一、商业银行必须树立正确的经营指导思想，处理好效益与风险的关系。要变过去速度型（增加存、贷款）为效益型（存、贷款与利润同步增长）。不仅对综合费用率进行考核。在吸收储蓄存款时，既强调其稳定性，又要注重其成本的高低，提高经营成本意识，改善资产结构，开拓多种新业务创收。第二、认真开展清产核资，降低风险系数。在普遍清理贷款资产的基础上，认真核实企业资产底数和明晰产权关系，严格组织对债权债务的界定，落实，转移和清偿工作。建立风险度量制度和贷款风险转移机制；推行抵押、质押贷款，实行贷款证和大额贷款审批制度，促进信贷资产质量状况好转。第三、加强内部资金管理，减少无效益资金占用。特别压缩应收利息垫付，严格控制固定资产随意购置和在建工程列支，清理压缩不合理代垫款。对备付金存款和库存现金在保证正常业务需要的同时，也要从严处理。第四、加强费用管理，控制机构、网点、人员的增加，抓好增收节支。第五、抓好文明优质服务，依法照章发展业务，保证业务稳步发展。
通过对以上问题的探讨，根治隐患虽然不是一朝一夕的事，但也不能掉以轻心，必须齐抓共管，综合治理，既治标又治本。由于会计结算监管涉及面广，工作量大，必须发挥中央银行内部稽核、金管、监察、纪检等部门的整体功能， 通过检查、监督、举报、处罚等多种法律的、行政的、经济的形式，共同参与配合协调完成监管任务，努力提高金融工作水平，确保各项业务的稳步发展。
参考文献：
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