央行加强会计内控建设的必要性
二、基层央行会计内控的风险表现
基层央行会计内控建设存在的薄弱环节
强化基层央行会计内控建设的对策
内 容 摘 要
防范会计风险成为基层央行会计职能部门的重中之重，怎样提高防范风险能力，是基层央行亟待解决的问题。论文在强调加强中央银行会计内控建设必要性的基础上，阐述了基层央行会计内控风险的表现形式，分析了基层央行会计内控建设存在的薄弱环节，并从五个方面提出了强化基层央行会计内控建设的对策。
对新形势下基层央行会计内控建设的思考
随着经济金融体制的发展和中国现代化支付系统的开发应用，人民银行相继推广运行了ABS、TBS及大额、小额支付系统等，央行新的会计核算体系逐步确立，会计工作的内容、任务和要求发生了较大的变化，也带来了许多新情况、新问题，尤其是会计风险加大。因此，如何加强会计内控建设，防范各类会计风险已成为基层央行会计职能部门工作的重中之重。
目前，在实际工作中会计内部控制仍然存在着诸多的问题和漏洞。怎样健全和完善会计内控体系，提高风险防范能力，是基层央行必须妥善解决的问题。
基层央行加强会计内控建设的必要性
基层央行会计内部控制是为确保国家和金融机构资金安全，会计资料真实可靠，通过有效管理，建立一系列规章制度、程序方法，对会计工作的全过程形成事前防范、事中控制，事后监督的机制。
会计职能部门作为基层央行的重要部门，其内控建设是内部管理的基础性工程，是防范会计风险的第一道防线。首先，加强内控建设是会计职能部门履行职责的必然要求。为确保各项会计业务处理、各个环节及操作规程的缜密运行，必须建立严格、科学、覆盖业务操作全程的会计内控机制；其次，加强内控建设是会计职能部门履行职责的客观要求。基层央行承担着地方金融机构间的资金汇划与清算，并通过计算机网络实现会计电子化，达到迅速、安全、低成本实现资金转移的目的。因此，基层央行加强会计内控建设显得尤为重要。这也是基层央行在新形势下面临的一项迫切任务，是履行职责的内在要求和坚强保障。
基层央行会计内控的风险表现
加强会计内控建设，应注重以风险管理与风险控制为中心，建立健全会计内部控制与管理体系，正确和全面认识潜在的各类风险，并有针对性地完善风险管理机制。在实施会计内部控制中，基层央行应重点关注以下风险：
（一）制度风险。主要是指因会计内控制度的完整性、严密性、科学性存在缺陷而形成的风险。具体表现为缺少系统的内控制度和规范的办公程序；内部缺乏相应的制约、监督机制，内控制度不健全、不系统，制度建设滞后；存在内控真空和盲点，风险隐患难以杜绝。
（二）操作风险。主要是指业务部门因未落实会计内控制度，有章不循；违规操作而引起的风险。制度执行流于形式，会计内控制度落实不彻底、不到位，难以在实际操作中发挥出应有的作用；处罚不严格，奖惩不分明，检查、监督流于形式，造成工作人员制度意识淡漠，纠改乏力。
（三）监督风险。主要是指会计内控监督、检查不到位而形成的风险。会计监督是对日常会计凭证、帐表、账册 等进行审核，对业务活动的合理性、合法性、合规性进行监督。但是在实际工作中由于监督机制不完备、监督手段不完善、人员配备不到位等原因，监督部门的监督作用没能作到及时到位，检查力度不够，加大了产生风险的可能性。
（四）道德风险。主要是指因会计从业人员素质、道德品质等因素影响而形成的风险。也就是人为风险，随着我国经济、金融迅速发展，各种新业务、新办法、新手段不断出现，对会计人员各方面素质提出了更高的要求，但是有些会计人员自身素质不高、工作责任心不强，对会计制度理解失误，导致会计核算错误或会计信息失真。
（五）外部风险。主要是指因外部原因直接或间接作用而引发的基层央行在会计内控上的风险。具体表现为因内控把关不严、审查不力，致使外部违规违纪行为得不到有效遏止，以致继续在部门延伸、蔓延，直至最后造成损失。
基层央行会计内控建设存在的薄弱环节
（一）会计内控制度重视不够，风险防范意识淡薄
1.基层行领导、会计主管对内控制度缺乏足够的重视，缺乏风险防范的主动性，不同程度地存在重外部金融监管轻自身内部控制、重财务基建轻会计核算、重发行保卫轻会计风险防范的倾向，放松了内控制度建设和管理，致使会计各业务环节潜伏着一定的风险隐患。
2.会计人员自身对会计内控的重要性认识不足。随着现代化支付体系的逐步建立，业务量相对减少，基层央行会计人员控制风险的意识有所淡薄，对风险的认识和防范仅停留在“帐平表对”、“帐证、帐帐相符”等制度的表面，在日常工作中依然重核算、轻管理，不能对新形势下如何强化会计内部控制予以充分关注和及时研究，导致在工作中违规兼岗、串岗操作、操作密码长期不变等现象时有发生。
（二）会计内控制度不健全，难以适应会计业务发展需要
1.会计内控制度缺乏系统性。长期以来，人民银行根据自身的特点和会计业务发展需要，不断加强内控制度建设，出台了一系列的制度办法，在实践中发挥了较好的监督、制约作用。然而，却一定程度上忽视了内控制度的整体性建设，会计内部控制的相关内容被分解到各项法规、制度、办法之中，至今尚未形成一套系统性的内部控制制度、内部操作规程和评价标准。在内控制度的建设上具有一定的随意性，哪个环节出现了问题，就在哪里修补，不利于会计人员对内控制度进行全方位的学习和落实，也不利于相关部门对内控制度的执行情况进行监督检查和评价。
2.会计内控制度建设滞后。随着会计业务发展，央行会计核算模式和管理方式不断更新，会计新业务、新系统迅速被推广应用，但相应的内控制度和实施细则却尚未出台，其操作规程与相关制度不配套，基层央行会计运作处于摸索阶段，带有一定的盲目性；计算机被广泛应用于会计工作的各个领域，日益普及的会计电算化工作正在使原有会计工作发生深层次的变革，计算机技术人员和会计业务人员权责如何分工、如何防范计算机风险等一系列原有会计内控未涉及的问题相继出现，会计内控制度并未对此做出必要的调整。
3.会计内控制度缺乏动态预警机制。按照“审慎性原则”，内控制度对风险的管理应以预防为主，现有的会计内控建设着重强调了对业务环节的控制及事后监督检查控制，而忽视了对突发性事件或案件的预警预防，没有运用现代信息技术开发出会计内控软件，对业务工作中存在的问题不能及时报警，起不到风险预防作用。
（三）会计内控制度执行不力，制度落实流于形式
目前基层央行在内控制度的实际落实方面，不容乐观，执行效果不尽人意，不少基层行在规章制度的执行过程中，随意性大，原则性差，有章不循或故意违规的现象时有发生，使得内控制度流于形式。
（四）事后监督功能弱化，风险防范手段落后
1.大部分县支行未配备专职事后监督人员。虽然央行会计集中核算部分事后监督业务提升到地市中心支行，但仍有许多业务还在县支行办理，事后监督工作仍有本部门的会计主管或其他岗位人员兼岗，仍在自己监督自己、自己核对自己的帐务处理的情况。不仅如此，由于会计人员不足，事后监督在兼岗情况下，即要办理所兼前台岗位的业务操作，又要负责事后监督和其他工作，很难保证质量，存在风险隐患。
2.事后监督风险防范不强，综合业务素质亟待提高。目前大多数事后监督机构刚刚成立，业务量大，人员少且参差不齐，对各项业务的来龙去脉缺乏全盘了解，缺乏分析能力，仅对会计核算进行钩稽、检查，甚至只检查凭证要素、各种印章是否齐全，对应关系是否清晰等会计基础工作事项，缺少风险性监督，使事后监督岗成了凭证整理装订岗。
3.对事后监督发现的问题处理不力，事后监督权威不够。在实际工作中事后监督员基于种种顾虑，认为发现的问题，特别是一些带倾向性或风险较大的问题，若直接向会计主管反映，怕招到其他人员的不满，对发现的问题只向差错当事人指出，对业务中出现的差错不进行登记或尽量少登记；前台操作员对事后监督员指出的问题，不提高认识，不虚心接受，不积极配合，甚至产生抵触情绪；加之有的会计主管对事后监督重视不够，对发现的问题处理不力或处理方式不当，影响事后监督的权威性。
（五）内部组织结构不合理，难以形成会计内部合力
随着会计业务的发展和人民银行机构改革的深化，会计职能由一个分化为几个，虽然有利于提高会计核算质量，但也给会计管理工作带来了一些负面影响，特别是会计财务、营业室、清算中心、国库等几个职能部门都是同级内设机构，不存在隶属关系，会计管理体制不明确，弱化了会计监督管理职能。
目前，对基层行自上而下会计内控管理检查的职能部门较多，一些会计内控制度在部门与部门之间相互割裂，有的甚至相互抵触，尚未形成一套系统性的会计内控体系，缺乏标准化、规范化。各个检查部门依据各自不同的业务规章，带者不同的检查目的、方式进行检查，检查的侧重点和要求也不尽相同，使基层央行在会计内部控制操作执行过程中，感到无所适从、比较盲然，势必抵消了相互监督制约的作用。同时，会计内控检查的职能部门在检查中，又常常相互参考，互为依据，使得有的业务重复性检查多遍，有的业务却没有检查，其结果是导致监控不力，内控检查作用没有得到很好的发挥。
强化基层央行会计内控建设的对策
深入分析当前基层央行会计内部控制在实施中存在的薄弱环节，科学地设置内控防线，深化会计内控建设已势在必行。
（一）加强教育和业务培训，提高会计人员综合素质
会计核算的性质和特点决定了会计人员必须具备较高的政策水平、良好的职业道德、全面的业务知识和技能。为了提高会计人员的水平和工作能力，增强安全意识，提高风险防范能力，必须加强教育和学习。要加强新业务、新知识的学习和培训，不断提高会计人员处理各项业务的政策水平和业务技能；同时加强交流，增强防范和化解资金风险的能力，努力培养出一支“学习型、研究型、专家型、务实型、开拓型”的会计队伍，促进基层央行会计队伍建设的良性发展，以适应基层央行会计工作需要。
（二）建立和完善会计内控制度，强化会计管理
1.依据《中国人民银行基本会计制度》及相关的会计核算制度，本着精简、效能、实用的原则，结合基层央行实际，修订现有的管理办法和规章制度，同时根据业务发展需要进行补充完善；并将会计内部制度渗透到基层央行的 各个内控检查监督部门，建立一套完整、系统、规范的会计内控体系。
2.加强风险监测和风险预警体系建设，，营造科学、高效的风险监测和预警机制的建立，直接关系到会计内部控制与管理中的风险控制和风险处置，也是建立健全会计内部控制与管理体系的重要内容。在已普遍实行事后监督集中，地市级中心支行及以上机构已成立事后监督中心的条件下，建议将风险检测和风险预警职责划归事后监督中心，并整合核算中心综合柜、联行柜的有关职能，变事后监督中心单纯的事后监督为集事中管理、事后监督、风险监测预警和风险处置综合协调等职能为一体的综合与管理部门，并利用计算机网络技术建立风险监测与预警系统，增强对会计核算系统和会计管理行为的内部控制与管理，全面提高风险控制和风险应变能力。
3.建立和完善岗位责任制。基层央行现实的情况是人员较少，业务覆盖面广。因此合理地设置岗位和制定岗位职责是优化劳动组合的关键。目前，在岗位设置上可根据基层行业务范围和业务处理的需要，设置接柜、记账、复核、内部监督等岗位，但要通过强化内部监督检查来防堵可能出现的漏洞。在岗位职责的设计上要体现“责权利结合”的原则，明确各岗位的工作职责、操作出现差错事故应承担的责任及岗位之间的制约。
4.建立科学有效的考核评价机制。由上级行成立内控评价小组对下级行内控建设工作进行全面、客观、公正的评价，组成人员不但可以抽调职能部门人员参加，也可以抽调其他行熟悉业务的人员参加，甚至聘请社会中介机构进行评价，使管理层能真实掌握本行的内控现状和风险程度，摸清易发风险的薄弱环节，为今后有效地防范和化解风险，提高管理水平指明方向。
5.建立责任明确的内部激励机制，按工作性质、劳动强度、工作质量进行量化考核，并根据考核结果，制定统一的标准，实行责、权、利挂钩制度，奖优罚劣，严格奖罚，充分调动会计人员的积极性，使内控机制充满生机活力。
（三）狠抓制度落实，深化会计监督检查
1.建立规范的业务操作和行之有效的内控制度执行机制，强化对内控制度执行情况的监督考核，使任何一个会计人员、任何一个会计业务处理环节都受到有效的控制制约。
2.积极探索会计监督检查的新思路，逐步形成全方位、多层次的会计风险监控模式。监督检查应突破简单的表面上的帐平表对，把重点放在制度落实情况的检查上，突出检查的针对性和时效性，重视实施，督促整改，落实责任，严肃处罚，切实达到发现问题、堵塞漏洞、消除隐患、防范风险的目的。
（四）加强会计事后监督，有效防范资金风险
事后监督的职责在于对业务操作和管理中出现的问题进行防范和预警，从而把风险降到最低。因此，要积极采取有效措施，充分发挥事后监督的风险防范职能。
1.进一步完善《事后监督管理系统》，运用现代科技的进步成果实施会计业务内控制度的监督；
2.抓好事后监督人员综合素质的提高。选派思想纯、业务精的人员担任事后监督员，注重抓好事后监督人员的学习提高，使其不断学习各项业务知识和内控管理制度，全面熟悉业务，不断提高发现问题、分析问题、解决问题的能力；
3.加大考核处理力度，提高事后监督的权威性。事后监督对业务处理全过程进行监督，如实记载反映业务操作中出现的差错和存在的奉献隐患，并定期向会计主管和上级主管部门报告。会计主管应重视事后监督工作，对事后监督提出的问题，要及时督促整改落实。
（五）整合资源，形成会计内控合力
在现实工作中，基层央行应进一步探索内部控制的新机制，将负有内控建设监督职能的部门进行组织机构重组，从而整合内部管理资源，形成内控合力，定期对会计系统与会计内部控制系统中存在的各类风险和会计内控系统的有效性进行定性和定量分析，查找和发现风险因素，分析风险程度和内部控制系统的有效性程度，查找和发现管理漏洞，提出完善风险控制的措施与管理建议，惩治风险管理责任人，促进会计内部控制与管理的良性发展。同时，会计职能部门作为会计内部控制与管理工作的业务部门，也应积极发挥在会计检查辅导中的职能作用，经常对基层行的会计内部控制与管理进行现场检查和辅导，完善会计基础工作质量等级评估机制，促进基层央行会计内部控制与管理体系的完善和会计内部控制与管理质量的提高。
参 考 文 献
1.对基层央行会计风险监控问题的认识 《金融会计》2008.6 欧阳志修
2.基层央行风险防范之我见 《宁夏金融》2008.4 王加军、张明、冯俊
3.浅析现代化支付系统风险管理 《宁夏金融》2009.1 王建春、李静
4.试论新形势下中央银行会计核算人员角色转换与岗位适应 《金融会计》2008.2陈羽羽
