1、内容摘要―――――――――――――――――――――――2
2、浅议会计行业的诚信问题-------不做假账-----------------------3
内 容 摘 要
会计丧失诚信原则的原因
（一）信息不对称是会计信息失信的前提。
（二）利益驱动。
（三）公司制度缺陷是会计造假的根本原因。
（四）会计队伍整体素质不高，职业道德欠缺。
企业会计报表造假的主要手段
虚增利润的主要手段。
（二）企业隐瞒利润的主要手段
会计做假帐的危害性
遏止企业假帐的对策
（一）树立诚信观念，是防治会计造假的基本前提。
（二）健全外部监督机制，是保证会计信息真实的客观需要。
（三）强化内部控制，是防止会计造假的重要措施。
（四）严格执行国家相关法律法规，加大会计信息打假力度，是确保会计信息真实的有利保证。
浅议会计行业的诚信问题
-------不做假账
全国首例财会人员因隐匿会计凭证罪，而被检查机关提起公诉的刑事案件，2004年4月被四川省绵阳市法院做出了终审判决。绵阳南郊机场原财务负责人，隐匿有关会计凭证，向审计机关提供虚假会计资料，触犯了刑律，最终受到法律的制裁。这一事件向会计从业人员敲响了警钟：恪守诚信，提供真实信息是会计应尽的职责；不遵职业操守做假账、提供假账，是要付出惨重代价的。朱总理在考察上海国家会计学院时强调“不做假账”，由此看来假账问题不仅仅是会计行业的问题，而是超越了会计范畴，演变成为一个备受关注的社会问题，已经引起了中央领导的高度重视。朱总理要求上海国家会计学院任课老师，第一堂课就要对学员说“不做假账”,这是会计人员的基本职业道德和行为准则，所有会计人员必须做到“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”。诚信是指诚实，守信，是指言行与内心思想一致，不说假话，不做明知不对的事情。守信就是讲信用，不失信，言必信，行必果。但我们在实际工作中发现，企业会计报表造假行为仍相当严重。
会计丧失诚信原则的原因
会计信息是会计工作的最终产品，目前已日益成为一种准“公共产品”，其质量的好坏直接影响到社会资源的配置与利用效率，这就要求会计信息应做到真实与公允。然而现阶段，会计信息普遍不高，会计信息失真已到了令人发指的地步。
（一）信息不对称是会计信息失信的前提。信息不对称是指市场经济活动的主体具有不相同的信息。我们知道如果会计信息是对称的，会计信息的提供者与会计信息的使用者对信息的了解和掌握程度相同，虚假的会计信息就很容易被识破，那么就谈不上会计失信的问题，甚至会计这种职业也没有存在的必要。现实的经济并非一个有效率的市场，信息不对称始终存在，因此信息的不对称是会计信息制造者提供虚假会计信息的前提。
（二）利益驱动。市场经济发展的一个基本目标就是追求利益最大化。一些企业的管理层，在企业利润最大化的经营目标下，因受业绩指标的考核，职务升迁等因素的驱动，以各种方式授意、指使、强令会计人员造假。企业管理对《会计法》学习不够，对“两则”认识不足，执行乏力。企业的经营者为了夸大自己的政绩，捞取荣誉和利益，指使会计人员采取少计成本多计收入的手法，做假帐，编假报表，虚报效益和各种经济技术指标。由于会计受本企业领导的管辖与管理，这就决定了会计假帐的不可避免性。
（三）公司制度缺陷是会计造假的根本原因。公司治理结构的缺陷，已经严重制约着我国上市公司会计信息质量的进一步提高，会计信誉度低的根本原因是目前我国公司制度缺陷。我国大多数上市公司都是由国企改制而来的，由于改制不彻底，上市公司未能建立有效的制约机制，因此在公司治理方面存在较突出的问题，表现在：一是股权结构不合理，“一股独大”现象严重。许多上市公司的国有股仍处于绝对控股地位，其他股东不可能对大股东形成约束，股东大会、董事会、监事会容易成为形式。二是董事会、监事会存在缺陷。表现为缺乏必要机制来保障全体董事严格履行义务，维护股东和其他利益相关者的利益；董事未能履行成心义务、不勤勉尽责的现象时有发生；独立的非执行董事缺乏保护中小股东权益的能力与动力；过分突出董事长的地位和作用，与董事会以集体身份起作用的特征相矛盾。三是上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开，与控股股东之间关联交易不规范，导致上市公司被大股东操纵。从而造成控股股东损害上市公司及其他股东利益。
按照有关法规，会计人员必须客观真实地反映每一笔经济业务，但一些企业法人为了局部利益，往往铤而走险，采取打“擦边球”的方法，指使会计人员编制虚假会计报表，私设“小金库”，致使国家蒙受损失，会计人员受到管理体制自身利益的牵制，难以严格执法。此外，我国经济体制改革仍然处于攻坚阶段，经济体制变化太快，各种法规出台、修订过于频繁。造成会计人员的无所适从，权利约束机制、民主监督机制、舆论监督机制仍然存在许多问题，司法不能真正独立，有些官员滥用权利，舆论监督困难重重，民主监督流于形式；会计信息的透明度在政治体制上仍然得不到保证。
（四）会计队伍整体素质不高，职业道德欠缺。仍有不少会计人员没有取得会计从业资格证书，这样的会计人员业务素质低，上岗后又没有经过岗位再培训，由这种整体业务素质低的会计人员所提供的会计报表其真实性、可靠性自然令人怀疑；部分会计人员法制意识淡薄，职业道德观念不强，往往利用职务之便谋取私利，也是造成会计做假账的一个因素。
企业会计报表造假的主要手段
（一）虚增利润的主要手段。
1、虚构利润，虚列应收帐款。企业虚拟销售客户，开出销售发票，虚列销售收入和应收帐款。如：“黎明股份”1999年通过与11户企业对开增值税专用发票，虚增主营业务收入1.07亿元，虚增成本7812万元，虚增利润7.45万元，虚增库存2961万元。“银广夏”1999年和2000年也是通过虚增出口销售收入，虚增利润7.45亿元。
2、少结转销售成本，虚增利润。这类企业不按销售配比原则结转销售成本，导致企业库存商品的帐面金额远远大于实际库存金额。如对某资产经营公司进行清产核资时发现，该企业生产成本中的制造费用和人员工资均未结转，少转成本1500万元。
3、利用资产重组和关联交易调节利润。母公司与子公司之间、子公司与子公司之间发生的关联交易，其交易价格不是在公平的条件下确定的，往往存在人为调节利润的行为。如“广电股份”将6926万元的土地卖给关联企业，卖价2.1926亿元，获利1.5亿元；将净资产为1454万元的下属企业卖给关联方，定价9414万元，获利7960万元。“广电股份”当年利润为9733万元，剔除上述两项，则亏损1.3227亿元。对此，对关联方之间发生的资产转让、销售、采购、商标使用以及资产占用等，要特别注意其是否异常。
4、当期费用不计入损益，虚列资产，虚增利润。这类企业将当期发生的管理费用、经营费用，虚列在“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款”等科目中，不计入损益，造成利润虚增。
5、应计入损益的借款费用资本化，虚增在建工程支出，虚增利润。对固定资产的借款利息何时应计入损益，财务制度规范越来越严格。如：行业会计制度中规定，已投入使用但尚未办理竣工决算前的借款利息均可计入在建工程；原股份有限公司的会计制度规定：固定资产达到预定可使用状态时，停止利息资本化。然而，在实际工作中，有的单位将无力消化的固定资产的借款费用虚列在固定资产或在建工程支出中。
6、少提固定资产折旧，虚增利润。
7、少提或不提银行贷款利息，少计负债，虚增利润。如在上市公司的财务报表中，有的企业不计提或少计提减值准备，只在会计报表中说明“期末成本不高于可变现净值”；有的企业为了释放连续亏损而免遭退市的压力，在长痛不如短痛的心理作用下，本期提取巨额减值准备，次年冲回。
（二）企业隐瞒利润的主要手段
1、销售收入不入帐，作预收帐款处理。如：某企业的预收帐款和其他应付款金额较大，且长期不动。
2、虚构成本，虚列负债。销售收入不入帐，隐瞒利润的前提条件是它的客户单位无需销售发票。当客户单位需要开具销售发票时，销售企业就可能通过虚构成本类隐瞒利润。
3、购置固定资产，挤入生产成本。
从审计的情况来看，企业财务报表造假的手段越来越隐蔽，越来越复杂。单从原始凭证上看，假购货发票、假出库单、假入库单、假保管帐，假成本计算单等一应俱全。企业采取假账真算的办法，在原始凭证的基础上，依照规范的核算程序和方法，“按部就班”地进行会计处理，假中有真，真中有假，鱼目混珠，真假难辨。
会计做假帐的危害性
会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，其最基本的质量特征就是决策的有用性。会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果，它的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件，会计假帐造成会计信息失真，向债权人传递了虚假信号，误导投资者在不该投资的地方投资，致使收益甚微或无法收回，造成巨大的经济损失，从而导致社会经济资源的无效配置，甚至引发整个社会的经济危机，带来的经济后果是十分严重的。众所周知，作为世界五大会计师事务所之一的安达信，在安然财务造假案中暴露的诚信问题，震动了整个会计、审计行业。近百年的历史毁于一旦，对会计也非常值得深思。安然公司的财务神话制造了很多虚假的东西，虚报收入，逃避税收等。安达信作为安然公司的审计机构，在安然造假丑闻中栽倒，真可谓应验了中国的一句老话“拿人家的手短”。2001年5200万美元收入中，2500万美元审计收入，2700万美元咨询收入，咨询收入大于审计收入。在利益的驱动下，关键时刻就出现了诚信问题，而诚信问题又更多的源于制度安排问题。当经济诱惑过大的时候，自律也就形同虚设，行为不检点成为安达信的致命弱点。中国证券市场和会计业也遇到了同样的问题，银广夏、琼民源、红光实业等时间或多或少地牵涉到行为不检点。如银广夏造假事件堪称中国股市一绝，公司1999年——2000年的“骄人业绩”、惊人的股价涨幅，以及2001年公司业绩泡沫、股价的狂跌，无不令投资者、证券市场以及社会各界震惊，深度被套或割肉出局的投资者更是有切肤之痛。银广夏的所作所为与市场诚信原则大相径庭，事件本身及对中国证券市场的深远影响值得市场各方深刻反思。银广夏起源于深圳的一家公司，上市之初，国内软磁盘行业竞争如火如荼，不久，软磁盘生产就落如每生产一张就亏损2美分的尴尬境地，产业转型迫在眉睫。此后，银广夏均在为维持10%的净资产收益率奔忙。公司的项目换了一个又一个，然而效益并不明显。由于天津广夏的产品产量、出口数量结汇金额及财务数据不实，且问题严重，涉及面广。2001年8月中国证监会对银广夏正式立案稽查。随后其股价应声而落，连续15个跌停，创中国股市连续跌停之最。众多持有其股票的投资者的血汗钱瞬间化为乌有。2002年5月29日银广夏股票暂停上市。
财务会计资料是最主要、最直接的凭据。如果被审计单位提供的信息不真实、不完整，就会给审计工作带来很大困难，甚至干扰审计的正常进行，使一些问题无从查起。如审计人员在对一些项目进行审计过程中，经常遇到被审计单位财会人员隐匿真实会计资料、提供虚假财务信息的情况。有的单位为了应付审计，往往是审计到那里假账就做到那里。审计人员根本无法把全部精力放在查问题上，而是要拿出相当一部分精力跟会计“斗法”，既要用“火眼金睛”识破假账，还要苦口婆心劝其交出真账。
遏止企业假帐的对策
会计人员造假，只有通过外部检查和监督才能发现和揭露，只有通过加大对会计造假行为的处罚力度才能减少会计造假现象。受假账困扰的并非只有审计机关，税务部门、银行、股市投资者等也常常受到假账的蒙骗。为了个人和小集团的私利，一些会计从业人员主动或被动为企业做假账的行为已屡见不鲜。假账里面，有的是会计自己而为，有的是受企业负责人指使，还有的是会计服务机构主动投怀送抱。但无论如何，虚假会计信息的泛滥，不仅使国家、集体和个人利益遭受巨大损失，扰乱了市场经济的正常秩序，也使会计业的独立性和公信力受到质疑。因此，进一步完善会计制度，规范执业定位，强化责任管理，改进会计服务，已是会计业当务之急。
（一）树立诚信观念，是防治会计造假的基本前提。加强会计、审计人员的诚信观念使财务造假情况减少到最低，会计、审计工作与诚信是息息相关的。诚信一旦成为会计、审计领域的稀缺资源，财务信息的真实性、合法性、公允性就难以保证，假账假财务报表更会像脱僵的野马一样，一发而不可收拾。因此，树立诚信观念，是防治会计信息失真的基本前提，尤其在社会审计方面，注册会计师职业道德问题对审计工作质量的影响更为突出，并非专业水平低而不能为，而是职业素质不高所致。会计人员职业道德，是会计人员从事会计工作应当遵守的道德标准。建立会计职业道德规范，是对会计人员强化道德约束，防止和杜绝会计人员在工作中出现不道德行为的有效措施。所以，加强会计人员的职业自律教育，使其弄清作为具体执法者应承担的法律责任，形成严谨科学的工作态度，树立诚信为本的观念，显得尤为必要。
（二）健全外部监督机制，是保证会计信息真实的客观需要。市场经济是立足于诚信的法制经济，信用是市场经济正常运行的基础。外部监督主要是指审计、财政等实施的国家监督和注册会计师承办的社会审计监督。注册会计师审计作为一种“公共和约”和“监督经营者对通用会计准则的遵守”的外部权威，是以委托人的信任为前途的，CPA出现的当初便与诚信共存，诚信是注册会计师的立身之本。近年来，注册会计师的造假、售假现象屡屡发生，向社会提供的诚信产品出现失信，因此，必须规范注册会计师审计的严肃性，即严格执行审计程序，贯彻落实审计准则。从会计业的角度来考虑，难道会计人员想做假账吗？“不做假账”不仅需要对会计人员加强诚信教育，而且解决问题应作更深层次的思考。保证会计信息的真实性，难度越来越大。另外，企业制度的改革也提出了挑战，会计制度还未来得及完善就被钻了空子。因此，会计准则、会计制度都需要加速完善。
（三）强化内部控制，是防止会计造假的重要措施。内部控制制度是对企业各项业务流程规范化、系统化、制度化的控制机制，目的在于确保资产安全性及保证会计信息真实可靠。内控制度不可能消灭造假，但可以降低发生率。通过企业内部财务管理办法的建立健全，规范化、制度化地对会计工作进行管理，尤其是上市公司，完善内部监督机制，防止出现“内部人控制”现象，对确保会计信息真实具有积极作用。
（四）严格执行国家相关法律法规，加大会计信息打假力度，是确保会计信息真实的有利保证。目前，会计领域打假已到了刻不容缓的地步，整治造假要双管齐下，政府可以制定政策，加大处罚力度；同时需要依靠市场力量，提高发现造假的概率，对有会计造假行为的单位和个人该通报的通报，该罚款的罚款，对责任人应当给予行政处分的向有干部管理权的部门提出处分建议，构成犯罪的依法追究刑事责任。彻底杜绝“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻个人处罚；重内部处罚，轻外部公开处罚”的三重三轻现象，维护国家财经法纪的权威性，使制假、售假者切实受到震动，保证会计信息的合规性、合法性，做到真实可靠。
（五）实施诚信工程，强化诚信教育。法律和信誉是维持市场有序运行的两个条件，与法律相比，信誉机制是一种成本更低的维持交易秩序的机制。特别是在许多情况下，法律是无能为力的，只有信誉才起作用。因此对会计造假行为，我们不仅要加大惩罚力度，更重要的是加强诚信教育，提高相关人员的诚信意识。为此从以下几个方面实施诚信工程：一是着力打造信用政府。各级政府要切实转变政府职能，减少地方保护，提高政府的信用度。杜绝“官出数字、数字出官”的浮夸风，把诚信作为一个地区、部门考核的政绩指标。二是建立信用档案。朱总理在九届人大五次的政府工作报告中明确提出，要“加快建立企业、中介机构和个人的信用档案，使有不良行为记录者付出代价，名誉扫地，直至绳之以法”。因此，我国要借鉴国外的做法，对违反诚信的单位和个人要记录在案，而且便于公民随时查询，从而增强单位及个人的诚信意识。三是诚信教育。诚信不仅仅是道德要求，而且是市场经济下的基本游戏规则。因此对全体会计从业人员进行诚信教育，树立正确的道德观、价值观。
“不做假账”，是当年朱总理为国家会计学院题写的校训。这四个字虽然简单，却是语重心长，包含着对会计从业人员的殷切期望。要做到这一点，需要会计从业人员加强职业道德建设，诚信为本，操守为重，恪守独立、客观、公正的执业原则，不屈从和迎合任何压力与不合理要求，不以职务之便谋取一己私利，不提供虚假会计信息，同时，还要加强对会计业的监督管理，用法律来规范会计行为。对那些隐匿或者故意销毁真实会计资料、明目张胆做假账骗人者，应依法予以查处，绝不手软。这样，会计工作才能更好地为管理者、投资者、债权人以及政府部门提供重要依据，维护经济秩序、规范社会经济生活，在现代市场经济中发挥越来越重要的作用。
