内控现状
风险防范意识薄弱。
责任性制度执行不完善。
会计内控制度执行不严。
内控制度的延续性不强。
相互制约机制不健全。
授权授信制度不规范。
坐班性控制形同虚设。
内控监督力度不足。
会计从业人员素质有待提高。
二．对策建议
各级领导应提高认识，搞好贯彻落实工作。
进一步规范内部组织结构的控制。
实行科学管理。
细化岗位职责。
进一步完善会计辅导活动。
引入竞争激烈机制，提高严格执行制度的自觉性。
加大考核力度，确保制度落实到位。
强化相互制约和监督，建立严密的分级授权制度。
切实加强重要物品和要害岗位控制。
大力推行电子化安全控制体系，促进执行制度的刚性。
发挥稽核职能，加强事后监督。
“以人为本”，提高会计从业人员的道德素质。
【论文摘要】：中国加入WTO后，随着金融改革的深入和金融业务的创新以及金融业务和国际接轨，农村信用社会计业务将日趋向国际化 、网络化、电子化、 复杂化发展，许多原来树立在传统观念和操作系统基础上的管理制度、管理理念方式、方法已不能适应现代会计业务迅速发展的要求，对强化农村信用社会计内控制度建设，防范风险提出了更高的要求和挑战。
农村信用社内控制度的现状及对策建议
内部控制是管理现代化的必然产物，是指企业为实现经营目标和防范风险，通过制定并实施一系列相关的制度，以业务活动进行风险控制、操作规范和监督制约的管理行为，是企业内部形成的一系列自我调整、制约、监督手段的总称。有效的内部控制是确保企业稳健经营、良好发展的基础。农村信用社会计内控机制是农村信用社为保证各项业务有效运行发展，保护资产安全完整，保证会计资料真实性、合法性而制定的方针、措施的总和，是强化管理，规避风险的举措。目前农村信用社内控现状与内控管理要求还有较大差距，需要进一步加以改进。
内控现状
农村信用社经过二十多年的改革深化，在我国农村金融体系中地位巳日益突出，巳经成为支持我国农村经济发展的主要力量。但不可否认，目前农村信用社会计内控体系不健全，内控制度落实不力问题尤为突出，主要表现在：
（一） 风险防范意识薄弱。在会计内部控制方面突出表现为业务拓展，轻内部管理；重制度制定，轻制度执行；随着当前农商业银行争夺的热点，为争取客源，一些机构往往以牺牲内控制度为代价，乱拉存款、乱开银行账户、乱用会计科目，随意处理会计账务，使会计控制和财务监督的有些环节处于失控状态。
（二）责任性制度执行不完善。责任性制度是通过以岗位责任制的责任约束而进行的一种控制。尽管每个信用社均制定了岗位责任制、管理责任制以及各类处罚规定，但在实际工作中，因岗位违反制度所出现的各种渎职行为等，在具体处理中却手段软弱、处罚力度不足等现象，从而使责任制度形式化、虚假化，没有真正落到实处，影响了内控管理目标的有效实现。
（三）会计内控制度执行不严。主要表现为印、押、证未真正坚持三分管制度，新开账户把关不严，非基本结算账户提现，重要空白凭证领用、交接等制度执行不严，业务印章不按规定保管和使用，不坚持验印制度 ，随意调整账户数据，临柜款项交接登记不及时，事后监督不到位，查库制度履行不严，计算机业务操作人员临时离柜不退出业务操作系统界面，柜员间互通操作密码，对会计人员的定期轮换制度执行不严，岗位审查流于形式等等，使内控制度形同虚设，弱化了会计业务操作过程应有的监督性、系统性和严密性。
（四）内控制度的延续性不强。会计内控制度是一种贯穿于制约、监督、评价反馈全过程的，环环相扣，平衡制约的动态机制，而常常反映为静态管理模式，有些明显陈旧的规章制度成操作程序不能被更规范、更科学的内控制度所替代，特别是目前新金融业务品种、金融工具不断推出，如果不严格依照“内控优先”的要求及时调整补充内控制度，必然给经营管理带来隐患。
（五）相互制约机制不健全。一些重要职责和岗位没有实行严格的分离制度，混岗或集多职于一身的现象时有发生，一些机构缺乏有效的内部管理部门，缺少内控制度执行的有效的传导监督机制，同时监督职能部门（人员）地位的不独立，不能单独行使监督职能，对主要负责人和决策管理层的权力，缺乏必要的监督制约手段，同时监督也是一句空话，从而出现内控监督的单向性，即“控下不控上”的现象。
（六）授权授信制度不规范。授权性控制即授权授信制度是和责任性控制有关联的一项控制方式。它要求各级工作人员在承担一定的职责时，必须有获得批准的权限。但信用社在执行这一制度是往往不规范，主要表现为：没有严格执行授权授信制度，社领导在接受上级行的授权后，没有以书面形式对下级进行转授权，有的仅仅以部门职责或者以员工岗位职责替代；超越授权、先斩后奏现象时有发生，授信额度经常突破，加大了信用社金融风险，有损于授权授信制度的严肃性；过分依赖计算机管理，完全以操作系统代替授权和转授权，以计算机操作系统揽会计控制全局，一切授权者“一按授之”。
（七）坐班性控制形同虚设。坐班性控制专指内勤主任（付主任级主办会计，下同）坐班制。农村信用社内勤主任坐班制度是指负责内勤工作的主任在营业期间坐在营业室临柜坐柜，对每个岗位、每项业务处理程序进行跟踪审查和全面管理的一种内控制度。在实际工作中，内勤坐班性控制制度没有很好的执行，一些内勤主任特别是付主任级主办会计只顾埋头做自己的分管工作，对于营业室内其他职工在工作中不规范操作现象视而不见，对于某些责任性差错现象也不进行严肃的批评指出，甚至有些付主任级主办会计对于个别职工违反制度，如中途离岗未将现金、印章锁入箱内，电脑未退出系统等情况及时制止，造成各种事故隐患严重，使坐班性控制制度形同虚设。
（八）内控监督力度不足。农村信用社点多面广、人员缺编、设施落后，内控制度的监督检查更为重要。但目前农村信用社受条件制约，相应的内控监督机制及人员严重不足，使监督检查的频度减少，监督检查力度，往往是上级布置，下级应付，不能及时发现存在的薄弱环节和漏洞，使检查监督流于形式，而且处罚手段软化，往往是查了又犯，犯了又查，收效不大，另一方面，临察、稽核等职能部门的上收，使同级监督的作用大大弱化，从而使会计业务的综合监督能力大大削弱，影响了内控监督作用的正常发挥。 ，。
（九）会计从业人员素质有待提高。这在人员上表现为青黄不接，年龄老化问题严重，业务上表现为“三多三少”，熟悉单项业务人员多，具有综合业务素质的人员少，熟悉传统会计业务的人员多，了解创新业务的人员少；熟悉传统操作的人员多，熟练掌握电算化技能的人员少；精通国内结算业务的人员多，熟悉国际金融业务的人员少，所以培养复合型的会计和会计管理人才已迫在眉睫。
二．对策建议
上述农村信用社在内部控制方面的现状和存在问题，其主要原因就是内控制度贯彻落实滞后，考核力度不足，监督乏力。而强化会计内控制度，是防范当前农村信用社管理操作风险最有效的途径。为进一步加强信用社内控制度建设，保障农村信用社业务合规、稳健发展，必须采取以下对策：
（一）各级农村信用社的领导应提高对内控制度重要性的认识，切实搞好内控制度的贯彻落实工作。近年来，由于信用社经营机制的转换和经营效益地位突出，使基层信用社领导把主要精力集中在业务经营上，如存款的组织工作，贷款的发放和收回工作，以及贷款利息的清收工作等，对内控制度和内部管理就显得比较淡薄。因此，信用社领导要进一步提高对各项内控制度重要性的认识，要把抓好内控制度的建设与落实工作摆上议事日程，各级领导要高度重视并亲自抓，层层落实内控管理工作，才能使各部门岗位相互配合，齐头并进确保将各项制度落到实处。
（二）进一步规范内部组织结构的控制，以《会计法》为核心，以人民银行《加强金融机构内部控制的指导原则》和《加强银行会计内部控制和管理的若干规定》为准则，以中国加入WTO为契机，制定新时期下农村信用社会计管理的组织控制体系，建立决策、监督、操作、保障等多层次的组织结构，制定明确成文的决策、管理、操作程序，各层面应在各自职责和权限范围内办理业务，行使职权，建立会计内部控制的检查评价机制和严格的奖罚机制，及时发现问题，堵塞漏洞，强化稽核部门在组织体系中的特殊地位和作用，基工作直接对上级行负责，促进内部稽核从会计业务的合规性稽核向风险性稽核转变，从单一的事后稽核向事前、事中、事后监督全过程稽核转变，同时，农村信用社会计控制制度要根据经营管理情况的变化和业务创新，不断地补充调整，特别是每推出一项新业务时，应根据内控优先原则，在新业务推出之前健全相应的管理制度和操作规程，使用权新开业务的规范化减少操作风险。
1．实行科学管理，这就要求农村信用社会计必须能动的参与到信用社的经营管理中来，并贯穿于会计核算与会计监督职能中来，通过事前、事中、事后控制，将一切会计风险隐患消灭在萌芽状态，力求将会计管理工作纳入到科学规范的轨道上来，实现规范风险的目的。
2．细化会计岗位职责，由于历史的原因和业务发展，我们原来制订的一些制度，特别在岗位职责方面太概括、太笼统，不适应因经济案件及差错事故引发而追究岗位职责，因此各地要求现存的有关制度进行整理，补充、细化，进一步明确岗位职责，切切实实地把我们的工作做实、做细、做好。
3．进一步完善会计辅导活动，各地在开展此项活动中要抓住不同时期不同单位的薄弱环节，开展有针对性、有特色的辅导活动，从而防范经济案件的发生。
（三）引入竞争激烈机制，提高严格执行内控制度的自觉性。各信用社应加强对员工内控制度的教育，要使他们认识到自己是业务的直接经办者，是防范经营风险的“前沿阵地”，如果稍有不慎，就会使犯罪分子有机可乘，给信用社带来风险，造成损失。同时要建立必要的激励机制，加大对违章操作的处罚力度。以违章操作不按制度办理的员工给予调整或离岗学习，帮助他们提高认识，将不同岗位内控的情况与工资奖金挂钩，采取一定的激励措施，以提高全体员工执行内控制度的自觉性。
（四）加大内控制度的考核力度，确保内控制度落实到位。信用社内控制度考核是指按照各项内控制度标准对信用社有关人员的工作成绩和业务操作行为规范进行监督、检查和衡量并采取措施，纠正偏差以确保内控制度落到实处的管理活动。任何一项制度的建立和实施，如果考核没有按规定执行，考核力度不足，考核手段软弱，那么再好的办法、再完善的制度也难以实现其预定的目标，考核制度就会形同虚设，考核就会成为形式化。因此，信用社各级考核职能部门要维护各项内控制度的严肃性，进一步加大各项内控制度的考核力度，对有章可循、违章操作的人和事要严肃处理，该罚款的坚决罚款，该降职的坚决降职，该下岗的坚决下岗，甚至辞退，要按照有关内控制度规定认真考核到位，发现问题及时纠正，坚决消除潜在的风险隐患。
（五）强化会计人员的相互制约和监督，建立严密的分级授权制度。强化相互制约和监督，对会计财务处理必须实行岗位分工，各岗位之间相互联系、相互制约，后道工序制约前道工序，后台制约前台，对网点会计主管实行委派制和定期岗位轮换制，以利于会计人员抵制网点负责人对会计工作的不正当干预，各个程序及会计人员个体合理，规范地授予相应的处理业务的责任和权力，对重要会计事项中的错账冲正、开销账户、积数调整、大额支现等必须坚持授权审批， 形成明确分工，权责对等的严密的风险防范体系，在发挥个体控制约束作用提高防范操作风险的时时，有效地强化对整个会计体系的操作风险控制，防止团体违规，减少管理风险。
（六）切实加强重要物品和要害岗位控制。要认真落实印章、凭证、库款、密押等重要物品分管制度，明确责任，缩小接触，重要物品的人员、范围、业务操作过程中重点控制章、证、款、押离柜及时入箱上锁，电脑临柜人员退出业务操作系统，营业终了入库或入保险柜妥善保管，以保证此类物品和操作系统的安全，严密领用、交接手续，防止各环节出现漏洞，积极推行跨社的要害岗位人员实行定期抡换和强制休假，对要害人员的政审实行背对背的评议制，使政审实质化，而不是流于形式。
（七）大力推行电子化安全控制体系，促进执行制度的刚性。首先，要全面推行大机化操作，业务操作系统综合化；会计核算信息上移，实现会计业务交易数据的集中处理和授权的电子化；第二，坚持科技部门和操作应用部门职责分离，程序员、操作员、系统管理员职责分离，严禁程序员单独使用、保管应用系统责任程序，严禁系统设计软件开发人员介入实际会计业务操作；第三、加强临柜终端控制，要加强对柜员授权和操作规程密码的管理，不能以操作员入替授权，要把书面授权和操作员授权有机的相结合，使临柜人员真正认识柜员授权的实质，强化内控意识。
（八）发挥稽核职能，加强事后监督。会计核算事后监督、稽核是会计管理工作的重要级成部门，一直以来，信用社都是通过会计核算稽核工作来规范会计核算行为，提高会计核算质量和防范经济犯罪活动，一是积极推广事后集中监督管理，信用社内部应设立相对独立的会计事后监督机构，专门负责所属各业务网点及相关部门每月业务运行情况的事后复核工作，对会计业务进行隔日再复核以及监督检查，提高经营活动中的不规范、差错、违规、违纪、违法行为，及时纠错和处罚，制止经营过程中的风险，杜绝经济案件的发生，二是加快稽核电算化的进程，提高稽核电算化进程，提高稽核的科技含量，使千丝万缕的账务一目了然，便于进行数据综合处理，保证账薄报表的真实性、准确性。
（九）“以人为本”，提高会计从业人员的道德素质。由于目前农村信用社从事管理上的带有明显的行政色彩，“人治”的成分多，“法治”的成分少，所以在当前金融法律、法规不全和内部控制还不甚慎密的情况下，提高会计人员综合素质，防范道德风险危机的出现尤为重要，应始终坚持从人为本原则，加强思想政治教育和职业道德教育，推行对会计人员的分级定期谈话制度，以动态掌握思想状况，进一步改善工作务件和生活环境，加强对会计人员业务知识培训，完善干部交流和岗位轮换制度，建立一套科学的会计考评工作体系，形成激励机制，以责、权、利对等原则，按照会计工作岗位的职责不同，明确岗位责任制，奖优罚劣，奖勤罚懒，充分调动会计人员的工作积极性，提高广大会计从业人员自律意识和风险防范水平。
参 考 文 献
1、《中国农村信用合作》2003年
2、《浙江金融》2004年
3、《上海金融》2004年
4、《农村信用社合作财务会计文件》
