银行，在经济中特别是我国加入WTO之后,对促进经济调控与发展，以及国际经济往来，作用巨大。但银行内部也存在一些经济违法乱纪现象，而通过加强银行会计监管，堵塞经济漏洞，促进银行职责的全面实现，则具有重大意义。
内 容 摘 要
一、银行在经济调控与发展中作用巨大但也存在一些管理不善的问题
二、银行产生某些经济违法乱纪问题探源
（1）忽视政治、法律、道德学习与教育，只满足于“一手抓”
（2）任人唯亲及买卖官职
（3）会计思想、技术不合格
三、加强银行会计监管堵塞经济漏洞
（1）从会计历史发展进一步认识它对经济管理的功能与重要性
（2）要任用合格的会计人员，绝不能任人唯亲
（3）记账要真实、完整
（4）及时查有关明细账、查库存现金
（5）提供可靠的财务信息
（6）切实管好会计档案
银行在经济调控和发展中的问题与对策
一、银行在经济调控与发展中作用巨大但也存在一些管理不善的问题
在中共中央的领导下，1947年11月全国解放前成立了“中国人民银行筹备处”。到1948年12月1日，在原解放区的华北银行、北海银行、西北农民银行的基础上，正式成立了中国人民银行，同时发行人民币。到1949年2月新中国成立前夕，中国人民银行总行迁入北平（中华人民共和国成立定都此地后即恢复称北京），各解放区的银行先后改为中国人民银行的分行。这一时期，在党组建、领导下的银行，为夺取人民政权的革命战争，为革命根据地、解放区的经济建设做出了重大贡献。
中国人民银行成立后，随着国内外政治、经济形势的变化，特别是我国进行改革开放实行社会主义市场经济体制，又特别是加入WTO（世界贸易组织。英World Trade Organization的缩写）融入国际市场经济之后，中国人民银行（以下简称“央行”）、国有商业银行，其流通、存贷、外汇及央行发行货币、经理国库等职能与功能，发挥了经济调控的巨大作用。因此央行、国有商业银行，是不能以其他部门取代更不能或缺的。
但是，毋庸讳言，我国银行系统在建设、发展与体制转折中，业务运作遇到不少急待解决的问题。近十年来，发现突出的问题是某些行员以权谋私，如：1.收“好处费”、吃回扣，为关系户或亲朋好友发放贷款；2.银行的某些领导从个人获取名利出发，大力“支持”地方搞一些不切实际、劳民伤财的“政绩工程”项目贷款；3.审查不严密遭受巨额诈骗贷款；等等。结果这些贷款迟迟收不回，甚至如同石沉大海，最后反映在会计账上是一批坏账、烂账甚至死账，使国有商业银行账上长期悬挂着千亿元以上人民币的不良资产，责任人虽然受到了应有的惩治，但这些不良资产最终只能转化为国家财政损失，也就是把纳税人尽义务缴纳给国家的这部份税款化为乌有，直接影响国家各项建设事业的发展。4.有的行员利用职务之便，制造储蓄客户取款假账、假汇兑等现象，贪污或挪用公款，已破案的罪犯当然被依法处治了，但国资受损，行誉沾污，实在令人痛心。因此，必须认真整治，使银行经济调控的职能得以充分实现。
二、银行产生某些经济违法乱纪问题探源
前文所说银行业普遍存在的那些经济犯罪问题，笔者以为，其产生的主要原因有以下几个方面：
（1）忽视政治、法律、道德学习与教育，只满足于“一手抓”。 改革开放后，党的工作重点从“文革”时期的“突出政治”，转移到以发展经济建设为中心，并取得了举世瞩目的成果。同时，党和国家不断进行法制建设，抓理论、道德学习与教育，也就是实践邓小平提出的“两手抓，两手都要硬”的理论。但是，有的行领导、一般工作人员，只用力抓业务，满足于存、贷款完成甚至超额完成若干亿元的任务指标，却忽视抓政治、法律和职业道德的教育，因此那些政治方向不坚定、法律观念淡薄、道德意识模糊的人，便利用手中的职权进行违法乱纪活动。
（2）任人唯亲及买卖官职。人才，是办好银行的关键因素。但有的行领导人、科室负责人，本来专业技术水平低甚至无，可是通过某些党政的、银行的领导，或组织、人事部门的领导办的“地下官市”买卖获得官职，有官职便有权力，这种以钱买官的人目的本来就不正当，一旦有权在手，便以权乱贷款、贪污挪用公款了。
（3）会计思想、技术不合格。银行的主要业务，大体上包括货币发行、经理国库、售国库券、联行往来、存款、贷款、汇兑、会计、出纳、统计、内审等等。但是对某些业务技术不精通，如不能识别假存款、汇款单，因而被骗取现款；某些会计人员（包括运用会计技术货币转账结算、现金收付结算的人员，以及进行账务核查的内审人员）不熟悉银行会计制度，未能识别原始凭证的真伪；或者凭证虽然真实，但是却未能认定它是否符合财务制度要求，因而记错科目、账户、报错账数，无意中造成记假账、乱记账、乱报销，以至不能及时发现违规取款、贷款、转账、报销等问题。这些会计技术失误，无形中为贪污挪用公款提供了方便之门。
三、加强银行会计监管堵塞经济漏洞
银行，虽然对社会经济稳定有序地发展、辅助政府实现各种职责具有重要的作用，但在管理上又存在一些严重问题，那就必须对它进行全面的、科学的有效管理。在我国，对银行的各项有效管理中，加强党的政治领导，并全面贯彻执行党中央、国务院各个时期的金融工作方针、政策，当排列首位。进而认真科学地调研国情、社会经济的现实状况与发展趋势，并借鉴历史的、国外的经验，制定诸如货币发行及库存管理制度、抑制货币贬值办法、存（贷）款管理及利率与调整办法、银行会计制度、国内汇兑管理办法、外汇管理制度、现金出纳管理办法、计划统计制度和人事任免管理，等等，并认真一一落到实处，这样才能按照邓小平“把银行办成真正的银行”的指示，使我国银行不但适应国内政治、经济环境的需要，而且能科学地与国际金融接轨。这样，对促进我国全面建设小康社会的实现，对促进我国经济大国地位的档次提升，是大有裨益的。在上述诸多管理的规章制度中，笔者认为，认真加强银行会计监管，以堵塞经济违法乱纪漏洞，是一项十分重要和有效的办法。那么如何加强银行会计监管呢？笔者提出如下几点浅识。
（1）从会计历史发展进一步认识它对经济管理的功能与重要性。大家知道， 会计在我国、外国产生的历史悠久，作用巨大。据《周礼》记载，公元前一千多年我国西周时代，便产生了会计，设立了会计最高职务的“司会”，掌管皇室内外、国家上下一切钱物、财政收支。 由于政治、经济形势的发展，秦、汉以后，陆续出现各种专业会计，如：官厅会计，主管政府财政收支；寺院会计，管理各宗教团体所设庙宇经费收支；而票号会计、汇兑会计、钱庄会计、典当会计等，则是经营货币存取、汇兑、高利贷等业务的会计，性质上也就是相当于后来的银行会计。在形式与方法上，中国古代会计，采取单式的上收下支簿记，适应经济尚欠发达的封建时代财物管理，也为后来时代变革、经济发展引进国外先进的复式记账法打下了基础。
13世纪初～15世纪末，欧洲开始产生并逐步完善的借贷复式记账法：以“借”（英Debit简称Dr）这个符号记录资产的增加；以“贷”（英Credit简称Cr）这个符号记录资产的减少；同时相反地以“借”记录负债的减少，以“贷”记录负债的增加，从而形成记录每笔经济业务的会计复式记账公式：“有借必有贷，借贷必相等。”这样全面有序地记录资产与负债的收支、增减、平衡状况，极大地有利于经营者运用资金、把握收支、规划发展。借贷复式记账法产生、完善、传播的演进过程大概可分为三个阶段：⑴13世纪初，最先产生于意大利北方经济发展城市的佛罗伦萨银行业中，后来扩大到也是北方城市的热那亚、威尼斯；⑵15世纪末，在总结威尼斯式簿记方法的基础上，意大利数学家、近代会计的奠基人卢卡·帕乔利（Luca Pacioli 1445--1517）发表的创世巨著《数学大全》共六卷，其中第三卷的第九部第十一编《计算与记录要论》专门论述借贷复式记账法，包括八项内容：⑴簿记的重要性、⑵财产盘查方法、⑶账簿组织、⑷账户设置与总账的分户核算、⑸试算平衡、⑹借贷复式记账法的基本方程式、⑺记账符号与记账规则、⑻根据总账各账户的余额整理编制的“摘要书”或“计算书”。英式簿记的产生与借贷复式簿记体系的确立和完善。到19世纪末叶先后传入日本、中国。
新中国成立后实行计划经济时期，各行各业分别实行各种记账法：⑴工业企业使用借贷记账法，记账规则如上所说。⑵商业企业使用增减记账法。规则是：同一类科目的有增有减，增减必相等；不同类科目的同增或同减，两类必相等。⑶银行系统使用资金收付记账法（主要是人行、工行、农行、建行。中行因以对外业务为主，固采用国外通用的借贷记账法）。⑷行政事业单位也使用资金收付记账法，但与银行的资金收付记法名同技异，如银行之法记账规则是：“有收必有付，收付必相等”；行政事业的会计记账法根据资金性质记账规则是：“有收有付，收付相等”、“同收或同付，收付各相等”。借贷记账法以外的其它记账法可谓俗而不精，而且都有不同的毛病。按原来的记账法和会计科目，例如：某公司用增减记账法结算月利润账户时，其中一项所作会计分录为——
减：利 润 105000元
减：费 用 100000元
减：税 金 5000元
又例如：银行办储户活期储蓄取款时银行会计分录为——
收：库存现金 100元
付：活期储蓄存款额—-张三 100元
这两种会计记账法的设计者认为，“增、减”或“收、付”让工农兵群众一看就知道钱多（增、收）了还是少（减、付）了，便于监督。其实，令外行人（包括只学过借贷记账法的人）一看就糊涂了，如前例，费用、税金都减少为什么利润也随之减少而不是增加？又如后例，支付现金给储户，银行自己为什么反而记“收：库存现金”呢？因此可以说这些记账法是不科学的，粗俗的。
所以，改革开放后，《会计法》明文规定主管全国会计工作的财政部，按《会计法》要求统一制定的各种会计制度，并指定统一采用借贷记账法记账。这样，会计记账方法既科学，又与国际会计接轨，同时有利于国内行业间会计人才的交流，有利于会计对经济进行监管，应该说是会计工作改革的一项重大成果。
历史与现实说明，会计的产生与发展演变，其中借贷复式记账法因经济发展、管理须要而问世，又逐步科学地完善，之后逐步推广全球，国际公认、各行各业沿袭、改革采用至今，说明借贷复式记账法作为经济核算工具，功能是科学的，作用是巨大的，因而对国家、地方、部门、单位的经济管理是不可用别的方法所取代更是不可或缺的。银行当然不可例外。
因此，银行领导、会计人员，必须借鉴历史与运用现代科学发展观看待会计、重视会计，通过会计监督管理，促进银行职责得以全面履行，银行功能得以尽力发挥，是加强银行经济调控的重要方法之一，必须认真重视搞好。
（2）要任用合格的会计人员，绝不能任人唯亲。前文说过，任人唯亲是产生经济违法乱纪的原因之一。会计也不例外。有的领导存心以权谋私，因此往往唯亲不唯贤地任用会计，以方便滥用公款。为保证会计监管工作得以顺利进行，会计机构要配备合格的会计人员上岗。财政部根据《会计法》制定的《会计从业资格管理办法》具体规定，申请取得会计从业资格的人员应符合四个基本条件：“1.坚持原则，秉公办事，具备良好的道德品质；2.遵守国家法律、法规；3.具备一定的会计专业知识和技能；4.热爱会计工作。”也就是说，符合这四个基本条件，申请取得会计从业资格并已持有《会计证》者便是合格会计人员。在工作中，如某个会计人员由于主观或客观（如被迫违反制度而不坚持原则）种种原因违规作业，最突出的如记假账、故意拖延结账等，这样的人员已不适合从事会计工作，应即调离会计岗位，另补充合格的会计人员继任。因此，要不断抓好会计人员的政治思想、职业道德、专业技术的深入学习与继续教育，使会计人员思想素质与业务素质保持合格甚至先进。
（3）记账要真实、完整。众所周知，会计，就是企事业单位、行政部门和其它经济组织，以货币为主要计量单位，以复式记账、凭证、账簿和报表作为基本手段，对资金运动过程和结果进行全面、连续、系统核算的一种工具和一种特殊的经济监督管理方法。假如没有会计，单位的、地方的、国家的经济必然是一团乱麻，于是经济越发展这团乱麻就越大。所以，办理各种各样的大大小小的经济业务时，必须同时进行会计核算与监管。但是，银行会计与银行业务的关系有别于其他行业。例如，一家商业公司，它的业务部门主要是抓商品购销，与公司会计部门的关系只是支付采购款、上缴销售款。而银行呢，由于它的业务经营全部是货币资金这个特殊“商品”，所以银行不论货币发行、经理国库、国债销售、储蓄存款、各种贷款、同城转账、异地汇兑、出纳收付、联行往来等等的办理，既是业务也含会计。例如银行对外营业部门的出纳，是一个相对独立的科股、柜台，它既直接办理大量的现金收付业务，同时必须按会计制度逐笔记录现金收支明细账，也就是进行“库存现金”的会计核算具体操作之一；又如联行往来业务，一方面办理各相关行的资金调拨手续，同时详细记录其“联行往账”、“联行来账”借贷方数额，这实际上也是银行会计“联行往来”科目的明细账记录：再如储蓄存款，办理储蓄业务的部门，必须详细记录每个活期储户的存入、支出、余额，这实际上就是会计“活期储蓄存款”科目的明细账；信贷业务也是如此。因此，银行设置的会计处、科、股等会计机构，实际上担负着并账、并表的综合核算与监督管理的职责，同时在技术上也应具备这样的职能。因此，银行各业务部门在办理业务手续的同时，必须真实、完整地逐笔记录具有会计性质的资金收支情况。
（4）及时查有关明细账、查库存现金。要通过会计电算化联网反馈的信息，及时了解货币资金收付实况，同时还要审查账目发生的原始凭证是否真实或错记账户，以便一旦发现问题，能迅速查核。从宏观来说，出纳属会计范畴，但由于管理大量现金收支需要，银行对外营业出纳是单独设置机构的。因此，按制度对出纳的现金收付日记账及实际库存现金进行检查十分必要。因为许多经济犯罪活动（有的是银行出纳人员自己或参与犯罪团伙）都从银行套取现金。所以，对出纳收付日记账的检查，不仅从账上了解其收、支及库存的数字记录，还要“分分计较”地查点实有库存现金与账面余额是否一致。总之，及时从各种账账、账表、账证、账币是否相符中，肯定资金收付的正确或发现贪污、挪用公款、贷人情款等等，立即追查，及时处理。所谓及时查账、查库存现金，当日查是最及时了，但一般难以办到，那么至少要做到按旬或月查对，否则一年半载甚至三两年后检查，或作案东窗事发然后查，已是俗话说的水过三亩田，时过境迁，给破案增添了不同程度的困难。
由于银行服务具有广泛的社会性，因此及时查账，落实账、表、证、币情况，不但有力促进内部经营管理的健全，而且能为审计、检察机关调查经济案件提供确凿的证据，从而提高破案的准确性、快速性，为国家法治提供有效服务。
（5）提供可靠的财务信息。通过定期（月、季、年终）的总账结算，并以此为依据编制财务报表，同时写出月份财务简要说明或季、年度财务分析，把资金运用、调度情况及财务状况与成因，向有关科室、行领导做出信息反馈，并提出解决问题改善经营管理的建议，使之及时了解本营业部或全（分、支）行资产、负债、损益态势、风险预测，如存款量少，或存大于贷、到期贷款回收率低、通货膨胀等等，直接影响银行经营损益和社会经济稳定与发展，进而据以研究改进方法。这样有助于实现、提高会计监管水平。
（6）切实管好会计档案。银行会计档案具有为本系统改进与加强经营管理、市场经济发展规划、经济案件查证提供可靠资料的作用，其现实与历史价值可观。因此，要按国家有关会计档案管理制度规定，对原始凭证、记账凭证、总账、明细账、现金收付日记账、财务报告之类各种会计资料不同的保管期限，如年度财务报告永久保存、各类账簿保存15年、月份和季度财务报告保存3年，等等，进行完整、安全的保管。
参 考 文 献
[1]《中华人民共和国会计法》1999年10月修订版
[2]《中华人民共和国中国人民银行法》2003年月12月修改版
[3]《中华人民共和国银行业监督管理法》2003年12月27 日全国人大常委会通过
[4]《中华人民共和国商业银行法》2003年12月修改版
[5]《国际金融概论》丁丽主编·西南财经大学网络教育学院
[6]《经济和金融法概要》央行成人教育教材编审委编·中国金融出版社1990年11月版
[7]《现代中央银行学》曾志耕编·西南财大网络教育学院2004年印
[8]《中央银行理论与实务》央行成人教育教材编委会编·河北人民出版社1990年8月版
[9]《银行会计学》黄德钊 唐宴春主编·中国经济出版社1990年5月版
[10]《中国经济百科全书》 陈岱孙主编·中国经济出版社1991年12月版
[11]《金融知识大全》 喻瑞祥主编·广西人民出版社1990年5月版
[12]《支付结算制度汇编》 央行会计司·新华出版社1997年12月版
[13]《数据集中及对银行业会计的影响》杨钊·《金融会计》2004年第3期
[14]《论加强中央银行会计管理》刘流·《金融会计》2004年第3期
