一、税收征收管理的内涵。
二、税收征收管理现状的问题分析。
三、依法冶税，强化税收征管，优化纳税服务的建议及其对策分析思考。
内 容 摘 要
近年来，随着社会经济的快速发展，区域经济突飞猛进，规模经济不断壮大，为税收培植了丰厚的税收源泉。同时，经济结构和产业结构的变化，社会经济呈现出多元化、复杂化的特征。为适应社会主义市场经济体制的需要，促进我国社会主义经济的持续、快速、有序的发展，进一步体现税收管理中公平、科学、规范、严密、高效原则。我国确立了“以纳税申报和优质服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的税收征管模式,符合建立社会主义市场经济所需要的公平、公正的税收环境的要求。以从事基层税收征收管理的工作实际情况，就如何加强税收征收管理,对税收征收管理工作存在问题进行分析，从依法治税收，强化税收征管，优化纳税服务等方面，提出自己的建议及其对策分析思考，交流探讨。
加强税收征收管理的思考
近年来，随着社会经济的快速发展，区域经济突飞猛进，规模经济不断壮大，为税收培植了丰厚的税收源泉。同时，经济结构和产业结构的变化，经济税源呈现出多元化、复杂化的特征，传统的税收征管方式很难适应发展的税收征收管理。为进一步体现税收管理中公平、科学、规范、严密、高效原则，我国确立了“以纳税申报和优质服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的税收征管模式,符合建立社会主义市场经济所需要的公平、公正的税收环境的要求。以从事基层税收征收管理的工作实际情况，就如何加强税收征收管理,对税收征收管理工作存在问题进行分析，从依法治税收，强化税收征管，优化纳税服务等方面，提出自己的建议及其对策分析思考，交流探讨。
一、税收征收管理的内涵
1、税收征收管理、
税收是国家为满足社会公共需要,凭借行政权力,按照法律规定,强制、无偿地参与社会产品分配而取得财政收入的一种形式。为了实现这一分配过程的有效组织，充分发挥税收的职能作用，就需要对税收进行管理。
税收征收管理是国家及其征税机关,以法律为依据,按照税收的特点及其客观规律,对税收参与分配过程进行决策、计划、组织、协调、监督和服务，以及保证税收职能作用得以实现的一种管理活动。税收征收管理活动范围很广，涉及到国民经济各个领域和社会再生产各个环节，其内容主要包括法制管理、业务管理和行政管理三大方面。税收的法制管理包括税收立法、税收执法和税收司法三个部分；税收业务管理是以税款入库为中心的管理活动，包括计划管理、征收管理、核算管理、信息管理等内容，是征收机关的经常性业务，也是税务管理的核心内容；税收行政管理是由征税机关的行政性决定的，是对征收机关的组织形式、机构设置、工作程序以及征收人员等进行管理，主要是组织管理和税收活动目标管理等。
我们应该充分认识到一个国家为了贯彻落实税收政策、维护税收秩序，确保税收收入随经济发展而稳定增长，确保税收功能的实现。必须要以建立完善税收征收管理制度，并作为不懈追求的目标。在理论上说，依法纳税是公民应尽的义务，所有的纳税人都能够在正确的时间内自觉的准确申报纳税，而税务机关的任务只是简单的帮助这种自愿支付的转移并说明其用途，坐收税款入库，税法仅用于计算应纳税款数以及为征管制定的规章。但是在任何时候，任何国家地区，所有的纳税人履行纳税义务的行为同理想结果相比都存在着不同的偏差，这就是税收差距。事实上，税法规定的纳税人纳税义务只是停留在纸上，大多数纳税人也许会主动履行义务，但能否正确履行还是另外一个问题。另外还有更多的十分精明而又自私的纳税义务人千方百计寻找机会逃避纳税义务，税务机关如何面对众多的纳税义务人以缩小“税收差距”？如何确保税款准确及时足额征收入库，惟一的选择就是适应新形式，以科学发展的思想观念，理顺税收征管秩序，优化纳税服务，降低税收成本。
2、税收征收管理模式的发展完善。
税收征管体系的内容由税务登记、纳税申报、税款征收和税务稽查为主线。将税务登记与申报纳税合称为“税务管理”，与税款征收和税务稽查构成“征管查”三方面的内容，三者的组合就是税收征收管理模式。在税收征管的变迁中，对税收征收管理的认识和实践是从漠视到重视到强化的渐进发展过程，20世纪 80年代中期以前实行的是“一员进户、各税统管、征管查合一”的征管模式。这种模式的弊端显而易见：征、管、查权力集中一人之手，执法权缺乏制衡与监督，极易造成税收流失。纳税人纳税意识淡薄，认为纳税是经济损失，与自身利益无关，而征税人认为税收完全是政治权力的体现，税收的公平受到漠视。到80年代末，实施征、管、查三分离改革，建立税收征管理权力的内部制衡机制，强调依法征管、公正执法、税收公平得到重视。1997年开始实施到2003年，探索完善形成“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的34字方针，伴随着新征管模式的不断成熟，税收征管走上了“科学化、精细化管理”之路，建立以加强税源控管、优化纳税服务为目标的专业化、信息化、系统化的税源监控制度，提高了税收征管质量。
新的税收征管模式，强调以纳税人自行申报和税务机关优质服务为基础。以计算机网络为依托，征收、管理、检查相互制约，这在实践中明确了税收征管工作程序，从宏观上对税收管理的规范化起到了一定的积极推动作用。建立纳税人自行申报的纳税制度，其核心是明确了征纳双方的权利、责任和义务，有利于促进纳税人自身素质的提高，也有利于税务机关在征税程序和纳税申报管理上更加科学、简便和规范。计算机网络的大力开发和应用，使税收征管工作人员从繁琐中解脱出来，大大降低工作量，提高了工作效率。计算机信息系统在税收工作中的广泛应用，使申报、征收和稽查三个环节有机地结合起来。建立办税服务厅采取集中征收的办法，增加稽查人员的比例，设置专门稽查机构，这些措施都大大增强了税务机关执法的力度。新模式永远都不会是最新的，事实上世界上没有最新的也没有最好的税收征管模式，只有不断发展完善的更好的税收征管模式，经济形势、经济体制变了，纳税人变了，征管手段随之改变，征管模式必须跟着变。2005年3月21日，国家税务总局正式发布《税收管理员制度》（试行），明确了税收管理员的工作职责、工作要求和对税收管理员的监督管理，为各级地税务机关规范管户责任和执法行为提供了依据。
二、税收征收管理现状的问题分析。
我国现行的税收征管模式是一个较为科学的模式，实际税收征管理工作中的存在问题。
1、征收管理机构职能“缺位”。在征管改革中，随着征、管、查分离和计算机技术的广泛运用，税务专管员的职能发生了变化，由“管户”为主逐渐过渡到以“管事”为主，这在一定程度上防止了“人情税”和“关系税”，有利于税务系统的廉政建设，改革的方向是对的。但是，在一些地方也出现了“两少一多”现象：税收管理员下户调查研究的少了，对纳税人的经营情况、缴税情况及税收结构进行认真分析的少了，依靠纳税户自行申报来掌握税源、指导征收的多了。如申报不实，出了偷漏税问题则由稽查部门去处理。这样一来，在税源的管理上便出现了“空档”，管事与管户在相当程度上脱了节。由于征、管、查之间始终处于变动磨合的状态，未达到统一和规范，税源管理的职能存在“缺位”现象。办税大厅征收人员不用下户，以表征税，被动接受纳税人的申报资料，并不能主动收集纳税人的生产经营和税源变动情况；管理分局（所）的税收管理员对税源控管乏力，由过去的专管员到企业了解其生产经营情况变成了远离企业、坐看报表的静态管理，对辖区内的税源底数不清，户籍不明，造成大户管不细、小户漏管多，“疏于管理、责任淡化"的问题显现。
2、税源管理手段相对滞后。在当前税源管理过程中，单一地以实现税收的多少将纳税人划分为重点税源和非重点税源，工作重心侧重于重点税源的管理，在一定程度上忽视了非重点户、非重点税源、某些行业、某些区域及工作环节的管理，造成税源管理“头重脚轻”，征管基础薄弱，给一些蓄意偷逃税犯罪分子以可乘之机。传统的税源管理手段相继取消而丧失，而新的信息管理手段又未到位，基层税务干部普遍感到茫然和无所适从。有的被动地等待信息化建设的发展，寄希望于省局为他们提供“一步到位”的办法和手段。虽然近些年加大了信息化的建设，实现了征管业务流程微机管理，但目前税源管理系统只能完成一些基本的统计工作，对税源的状况不能运用大量的信息数据库进行调研、分析和预测。此外，还没有建立以计算机网络为依托，完全意义上的税源监控网络和管理监控机制，纳税人生产经营信息传递渠道单一、滞后。
3、部门协调配合不得力。从外部来看，涉及税源管理最紧密的工商、国税、银行、质监、土管、城建、地税等部门之间的协作配合还没有真正建立起来，不能进行有效的信息传递，更谈不上信息高度共享。从内部来看，征、管、查三部门、机关科（股）室之间、上级局与下级局之间在强化税源管理方面还存在工作脱节，协调配合不畅，没有形成各部门齐抓共管、密切配合、协调一致的良性税源管理机制，适应现代税收征收管理的监控体系还没有建立起来。
4、税收征收管理力量有待进一步加强。在税收征收管理过程中，困扰基层的一个主要问题就是征管力量不足，城乡税源管理人力资源分配不合理，存在基层税源少、人员多，而城区或重点税源单位税收任务重、人员少；机关管理人员多、一线税源管理人员少等不合理现象。基层税源管理人员应付事务性工作繁重，很难集中精力开展税源控管，以致对纳税人的信息掌握不全。同时存在部分地区税收管理员制度落实不到位，税收管理员日常工作存在任务不明、目标不清、考核不到位的问题。现有的基层一线税收管理员基本上是十几、二十几年的“老税务员”综合业务素质偏低，适应现代税收征管的工作能力和税收执法水平不高，工作缺乏主动，不能很好地履行工作职责。
5、经济出现多元化，增加了税源管理的难度。随着我国市场经济的发展和知识经济与网络时代的来临，我国经济与世界经济深度接轨，各种所有制形式的经济主体跨国家、跨地区、跨行业相互渗透，长期并存，使纳税主体呈现多元化；混合经济、网上交易、资产重组等加剧，使征税对象呈现多元化；经济主体经营活动的多样性，使其收入来源也呈多元化，增加了纳税环节确认难度，税源监管的复杂性与日俱增。而税务机关对这些变化的应对措施相对滞后，使税源管理工作陷于被动。
三、依法冶税，强化税收征管，优化纳税服务的建议及其对策分析思考。
用科学发展观统领税收工作，更好的发挥税收筹集财政收入和调节经济、调节分配的作用，坚持依法治税，加强税收管理，推进税收事业的和谐发展。
（一）理顺关系，明确职责，全面建立税源管理体系。
按照加强管理、讲求效率和有利于服务的原则，科学设置基层税源管理机构，合理调整征管职能，实现税源管理的科学化、精细化、规范化。按照以事定岗、以岗定责、权责统一的原则，建立统一、规范的岗责标准体系，进一步明确征、管、查三部门的职责分工，避免各环节、岗位之间职责交叉或缺位，三部门应加强业务衔接，既要分工，又要协作；既要制约，又要协调，凝集征、管、查合力，实现三者的有机结合，提高税源管理的整体效能。搞好征管信息系统前、后台的业务整合与衔接，加强协调配合，做到分工不分家，防止推诿扯皮、效率低下等问题的发生，保证征管业务流程衔接紧密、运转高效。县（区）局管理股应为专门的税源管理部门，主要负责税源的收集、汇总、分析，监督指导基层分局（所）加强税源管理；稽查局、办税服务厅作为税源监控的辅助管理部门，主要负责纳税人的税源采集及税收征管相关情况的反馈工作。基层分局（所）为税源管理的主力军，经常深入到纳税单位进行税源调查分析，监控掌握纳税人的生产经营、税源变化情况，掌握一些非常规性的税源变化情况，特别要加强对改制企业、有偷税嫌疑的企业、漏征漏管户、新办户、停（歇）业户、注销户、非正常户等纳税人的监控工作，减少税收死角。定期、不定期地组织税收管理员，对某一地区、某一行业的税源进行专项检查、调查、预测、分析和管控，将税源监控置于征管之中，在征管中寻找税源、监控税源。进一步健全和完善征管、税政、法制、发票、计财、信息中心、监查审计等部门之间的协调运行机制，充分发挥各职能部门的专业特长和职能功效，积极为基层部门强化税源管理提供指导、帮助和监督，多渠道多领域地实现税源的精细化、规范化管理，全方位地构建税源管理体系。
（二）以人为本，注重实效，把税收管理员制度落到实处。
1、科学配置人力资源，充实税收管理员队伍。县（区）级局、基层分局要综合考虑所管辖的税源数量、税源结构、税源地域分布、税源发展趋势、基层人员数量与素质等因素，按照税源管理的需要，结合起征点提高，农村税源向城镇转移和集中的特点，重新整合优化税收管理员队伍，科学合理配置人力资源，优先保证对大企业、纳税信用等级较低企业以及城区等重点税源户的监管需要，并引入风险管理机制，将管理重点放在税源流失风险较大的环节和领域，以实现管理效益的最大化。加强税收管理员的培训，按照“干什么、学什么，缺什么、补什么”的原则，结合岗位的专业特点和管理的难易程度，有针对性地加强税收管理员知识更新和技能培训，切实提高税收管理员的综合素质和业务能力。
2、建立健全岗责体系，明确税收管理员职责。积极探索税收管理员能级管理激励机制，根据工作难易程度和税收管理员的能力差异分配任务，做到以能定级，按级定岗，以岗定责，严格考核，奖惩分明，充分调动和发挥税收管理员工作积极性。建立健全税收管理员岗责体系，按照税收管理员工作岗位的不同，规范工作流程，明确职能定位和工作重点，减少日常的应付性事务工作，确保税收管理员有时间、有精力从事税源管理工作。实行税收管理员工作底稿制度，规范税收管理员的执法行为，形成执法有记录、过程可监控、结果可核查、绩效可考核的良性循环机制。
3、建立税收管理员工作平台，提高工作效率。积极利用信息技术辅助税收管理员开展工作，要在征管业务核心软件基础上拓展功能，研究开发税收管理员工作平台。通过工作平台规范和固化税收管理员的工作任务，按照工作流事项，自动分配任务，自动提示完成状态，变人找事为事找人，方便管理员查询各项涉税信息。围绕管理员工作重点，通过分析、预警、监控、评估、筛选、异常信息处理、台帐、工作总结等功能模块，解决管理员“管什么”、“怎么管”、“管没管”的问题，提高税收管理员工作的实效性和针对性，有效地加强税源管理。
(三)改变重收入轻管理的思想观念，提高税收征管效率。税收工作的基础就是征管,它是组织税收收入、反映征纳关系、传递宏观调控意图的重要途径,长期以来,各地税务部门对税收管理尤其是征收管理重视得很不够,还存在重收入轻管理的思想观念,只要收入任务完成了,管理水平高低、征管质量好坏无所谓。目前,依靠政策、依靠经济增长拉动来组织税收的力度将会越来越弱,而依靠管理、依靠提高内部效率加强征管来确保收入增长的要求将变得越来越强烈。税收征管理的基本目标就是提高税收征管质量和效率。即以强化税收法治，提高税收征管效率，确保税收收入随着经济发展平稳较快的增长充分发挥调节经济和调节分配的作用。
改变重收入轻管理的思想观念。一是规范执法。坚持依法征程，应收尽收，坚决不收过头税，坚决防止和制止越权减免税，做到严格执法、公正执法、文明执法，确保各项税收政策措施落实到位。二是征收率到位。依据税法和政策，通过各方面的管理和服务工作，使税款的实征数不断的接近法定应征数，保持税收收与经济协调增长。三是降低税收征纳成本。提高税务经济效率与行政效率，降低征税成本和纳税成本，牢固树立税收成本意识。四是有效的发挥税收作用，为纳税人提供优质高效的纳税服务，树立良好的税务形象。
（四）、在现行税收征管模式下，调整内部机构设置，划清流动、夸地区纳税人的征管范围，提高相互之间组织协调，形成高效的运行机制，避免交叉管理（或漏征漏管）, 税负不公,争抢税源，导致税款流失现象的发生。
（五）、加强协作，多头并进，建立和完善各级协税护税网络。一方面要逐步实现与政府有关职能部门的计算机联网，建立与工商、国税、银行、质监、土管、城建等有关职能部门之间的信息交换机制，实现涉税信息资源高度共享，拓宽税源信息的来源渠道；另一方面基层地税机关根据零散税收税额小、户数多、征收难度大的特点，通过社会综合治税、委托代征等方式，积极争取当地政府的支持配合，密切部门协作，建立、完善各级协税护税网络。特别是要加强对车辆、房屋租赁、房地产开发、个人所得税等征管薄弱环节税源信息的实时交换工作，充分发挥协税护税网络对地方税收的控管作用，强化税收源泉管理。
（六）、加强税法宣传，提高公民的纳税意识，规范税收秩序，对偷逃税等到违法行为严厉打击，维护税法的尊严，营造一个诚信，法治、公平的税收环境。一方面，税务机关要继续宣加大税收宣传，提高全体公民的税收法治观念，自觉自愿申报缴纳税款，减少人为因素偷逃税行为的发生。对于自觉履行申报纳税的义务人要做好宣传、辅导服务，让他们轻松的准确无误的申报纳税 ，降低纳税的成本。对于不自觉申报纳税，甚至于有意偷逃抗税的，强制执行就为税务机关无奈而惟一的选择，也是国家税收收入强制性的具体体现。税务机关只有严格按照法律规定，打击涉税违法行为，维护正常的税收秩序，惩治税收违法犯罪，教育他人，树立税法权威，从而达到提高公民自觉申报纳税的意识，实现税收应尽收，最终降低征纳成本。加强税收执法责任监督，加强税务人员的法律知识培训，增强自身依法征管的能力，杜绝人治税收。
加强税收管理工作是贯彻落实税收政策、维护税务秩序，确保税收收入随着社会经济的发展稳定增长的重要措施。为了保障税收功能的实现，惟一的选择就是随着经济社会的民发展变化健全税收征管体系，优化强化税收征收管理，并作为不懈追求的目标。
参 考 文 献
1.杨抚生《税务管理》中国财政经济出版社，2007、5
2.税务总局教材编写组编《税收基础知识》《法律基础知识》中国税务出版社，2004、2
3.国家税务总局主办《中国税务》中国税务杂志社相关内容，2000-2008年。
4.云南省地方税务局《税收管理人员岗位知识与技能》。
