一、税收对可持续发展的影响
税收是可持续发展方面主要发挥四个方面的作用：
1.调节作用
2.限制作用
3.补偿作用
4.促进作用
二、我国现行税收政策对可持续发的适应性解析
现行税收政策对可持续发展的支持作用
促进科技进步，
有利于环境保护
3、促进自然资源有效利用
（二）现行税收政策在可持续发展方面的主要缺陷
三、对促进我国可持续发展的税收政策体系的设想
（一）我国可持续发展税收政策的目标与原则
（二）我国可持续发税收政策体系设计
（三）我国促进可持续发展的税收措施
内 容 摘 要
税收与可持续发展的关系相互对立,又相互促进。税收是可持续发展不可忽视的因素，税收对可持续发展影响可归纳为四个方面：调节作用、限制作用、补偿作用和促进作用。我国现行税收政策在可持续发展和适应性方面是利弊皆有的，构建促进我国可持续发展的税收政策体系，应先重构建基本框架，包括目标设计、构成税收体系的要件设计，也是要考虑具体政策调整。
税收与可持续发展的关系
“可持续发展”是一个综合概念，它不仅指与环境、资源相协调的经济可持续发展，还应包括经济效率与社会公平相协调的社会可持续发展；不仅强调人与自然之间的协同，还要求人与人之间的融洽。经济发展的区域不平衡、人口增长的需求扩大、社会财富分配的不公平等以及经济的快速增长都会导致自然资源和环境资源的负载过重，经济与自然资源的矛盾日趋激化，可持续发展是协调经济与环境矛盾的必然选择，因此实施可持续发展战略，不仅需要重新认识经济增长的含义，境强环境保护意义，更需要加强政府的宏观调控，而税收作为政府重要的宏观调控手段，对促进经济、社会的可持续发展具有重要意义。
一、税收对可持续发展的影响
影响可持续发展的因素主要有很多，包括相关法律保障、意识和观念、经济体制、产业结构，增长方式和供给方式，财政税收金融政策，科技进步和创新，人口控制与素质教育及资源与环境保护活动等。其中，税收是影响可持续发的重要因素之一。
税收是可持续发展方面主要发挥四个方面的作用：
1.调节作用
主要指对资源产品的广泛征税，使外部性成本和可持续价值都能内部化，由此将导致下游产业产品或服务价格的明显上升，而且资源密集产品或污染重的产品价格将更大幅度地上升，税收收入的相当部分将来自于对资源和环境污染等的征收，纳税环节将由传统的对资源、产品、所得征税响等向前移到对资源的开采征税，对原料的生产、污染、消费征税。对所得的征税将减少，对劳动和资本的征税也将减少。
2.限制作用
主要指抑制对自然资源的消耗和对生态资源的过度利用、抑制对环境的污染，使生态生产达到最适量。生态恶化的经济原因之一是外部性，外部性是指在相互作用的经济主体中，一个经济主体对他人产生了影响，而该主体有没有根据这种影响向他人支付赔偿，税收可以抑制人们对生态资源的过度利用，实现清洁生产，文明消费，同时鼓励生态生产者扩大生产，满足日益增长的生态环境的需要，资源和生产税收的开征，会导致资源价格上升而增加企业的生产成本，抑制企业对资源的消耗。
3.补偿作用
主要指财政补偿，筹集科技资金，提供生态补偿资金等。表现在：
税收不仅是直接参与科技投入的主要资金来源，也是实施财政补
贴等其他调控手段的财力基础，可以通过征收特别税的方式，来为科技发展筹集专项资金。
为生态补偿提供稳定的资金渠道，生态环境建设需要大量的资金
投入，通过对资源、生态、污染的课税可以使税收收入封闭运行、专款专用、为生态补偿提供稳定的资金来源。
（3）通过税收优惠的方式来鼓励企业建立科技发展基金。
4.促进作用
促进行制度创新，表现在：
促进企业技术创资新资源和生态税收的开征，抑制企业对资源消
耗的同时，促进企业通过技术创新提高资源使用效率。
鼓励技术成果的推广，在生产销售环节予以税收优惠，以降低产
品消费所承担的税收成本代价，允许消费者购置新产品的支出从个人应税所得中扣除。
鼓励先进技术的引进，运用税收优惠政策吸引外资，带动技术的
引进和发展，在技术引进环节采取多种税收优惠措施。
（4）推动环境资源产权进行制度创新。
二、我国现行税收政策对可持续发的适应性解析
（一）现行税收政策对可持续发展的支持作用
1.促进科技进步，改革开放以来，我国在税收方面采取了一系列优惠措施，有利于促进我国科技进步的发展，并收到一定的效果。
2.有利于环境保护
现行的税制中包括一些有环境保护的税收措施，主要有
对“三废”企业的税收减免。
对节能、治污等环保技术和环保投资的税收优惠。
(3)限制污染产品和污染项目的税收措施。
(4)支持环保事业的税收措施，这些措施主要是为鼓励企业有效利用自然资源和综合回收“废弃物”而制定的，是与可持续发展的要求相一致的。
3、促进自然资源有效利用
为促进资源的合理利用，限制对资源的滥采滥用，1988年4月开征了资源税，
1994年又扩大了征收范围，我国目前对自然资源征收的税费主要有矿区使用费、资源税和矿产资源补偿费，资源税的开征与完善，对促进资源的有效利用与开发发挥了一定的作用，城镇土地使用税的征收，也有利于合理利用和保护土地资源。
（二）现行税收政策在可持续发展方面的主要缺陷
1、生态环境方面
目前我国的环保生态税收严重滞后于环境和资源保护，主要表现在：
（1）没有设立专门的生态环境税种，目前只有与环保有关的税种，难以形成稳定的专门治理生态环境的税收收入的来源，从而弱化了税收对保护生态环境的调控作用
（2）与保护生态环境有关的税收规定不完善，现行税制征收范围仅限于矿产品和盐，不利于保护所有的资源，单位税额过低，对保护生态环境的作用的空间很小，消费税没有把煤炭和大气污染纳入征收范围，对土地资源的征税没有形成一定的体系。
（3）有关保护生态环境的税收优惠实施效果不佳，目前税收优惠存在形式单一，仅限于减、免税；优惠适用范围偏窄，优惠税种偏少等问题，影响了其治理生态环境的导向作用。
（4）对所得税在环境保护和生态平衡中应有的调节功能有一些忽视，现行税收政策对生态环境的保护范围有限、零星、分散、缺乏系统性，同时税法中明确保护的税收政策不多，环境和资源保护在税法中的定位一不高，从而影响运用税收手段保护生态环境的预期效果。
（5）现行某些税收优惠政策在扶持或保护一些产业或部门利益的同时，对有关造成生态环境污染的产品项目不仅没有起到制止作用反而起到了推动作用，虽有利于农业的发展对农膜、农药免征增值税，虽有利于农业生产资料的价格但也加剧了生态和环境的污染和破坏。
2、资源利用方面
我国现行有资源税的税种有：资源税、土地使用税、耕地占用税和土地增值税，存在的主要问题有：
（1）资源税的设计思想与可持续发展不相符合，现行资源税没有表达政府对资源的所有权和管理权，无法实现保护资源和限制资源开采的意图，单纯的级差性质的资源没有正确反映资源的价值，不利于资源的可持续使用。
（2）资源税导向不明。目前我国对煤、石油、天然气、盐等征收的资源税、污染费以及城镇土地使用等就收益征税，不是以促进环境资源的合理利用与保护为目的，并非真正意义的环境税。
（3）资源税征收范围过窄。1994年税制改革后，资源税从原来只有的3个税目扩大到现在的原油、天然气、煤气和盐等7个税目，课税对象局限于矿藏品，对大部分非矿藏品资源没有征税，征税范围过窄不利于限制对资源的过度开采。
（4）资源税计税依据不够合理。我国现行资源税的计税依据是：纳税人开采和生产应科产品自用的，以自用数量为课税依据，这就使得企业对开采而无法销售或自用的资源不付任何税收不代价，直接鼓励了企业和个人对资源的无序开采，造成大量资源的积压和浪费。
（5）资源税单位税额过低。过低的资源税单位税额限制了资源税调控作用的发挥空间，弱化了资源税的保护作用。
（6）虽然开征了资源税，但资源税侧重于对不可再生资源的保护，而对可再生资源则没有给予应有的重视和支持，以至于森林无度采伐，水土流失严重，矿产无序开发。
三、对促进我国可持续发展的税收政策体系的设想
我国要实施可持续发展战略，税制的建设与完善必须与此相适应，制定了一整套符合可持续发展要求的税收政策，与可持续发展相适应的税收政策应包括三个方面：第一，建立一个公平、有效的税收分配和调控机制，为提高资源配置效率，促进经济发展，完善市场经济体制提供良好的税收环境；第二，建立以促进科技进步为目标的科技政策；第三，建立以环境保护为目标的环境税收政策。
（一）我国可持续发展税收政策的目标与原则
1、目标
可持续发展税收政策要实现的目标就是“可持续发展”，实现可持续发展的关键是协调经济与环境的矛盾，因此，制定符合我国国情的可持续发展税收政策，就必须确立三个方面的目标：
继续确保经济的稳定，快速、持续的增长；
促进市场机制的健全发展，
第三，保护生态环境，使经济与环境相协调。通过这三方面的实现，来最终实现可持续发展。
原则
可持续发展税收政策必须坚持“发展优先，兼顾环保”和“效率优先，兼顾公平”原则。再考虑到可持续发展的全球性特征，可持续税收政策还应坚持“国际合作”原则。
（二）我国可持续发税收政策体系设计
对可持续发的税收政策体系的设计可主要考虑纳税人、税种、税基和税率等要素。
纳税人
凡享受生态环境和自然环境好处或对生态环境和自然环境造成损害的人都作为纳税人。包括三类：受益于生态环境和自然环境的纳税人；消耗生态环境和自然环境的纳税人；对生态环境和自然环境构成危害的纳税人。
主要税种
环境税方面的主要税种包括：排污税、二氧化碳税、噪音税、垃圾税及一系列污染产品税；矿区使用费、特别收益税、资源开采税及其他资源税费。
税基
环境科可以生态环境的改善率或同环境污染有关的排放物为依据计算税基；按从量差额计征，并有减免和加征等相配套措施。
税率
税率设计总体上应遵循，税率不能过高，税率不能高度统一，最好是弹性税率，对环境保护税，不同的应税项目应采取不同的计税依据，对资源税，税率的设计应用定额税率，按从量差额计征，并有减免和加征等相配套措施。
（三）我国促进可持续发展的税收措施
开征环境税
（1）排污税，主要指对水污染征税，要根据不同污染
源，依据污水的排放量，计征税金。
（2）二氧化碳税，征收二氧化碳税的目的是，减少燃
料的使用，进而减小二氧化碳的排放，可根据各种燃料的平均含碳量和发热量来计征税金。
（3）噪音税，将噪音音费改为噪音税，可考虑对特种噪如飞机的起落、建筑施工等征税。
2、完善资源税
（！）扩大资源税征收范围，一是将所有资源的开采都纳入矿区使用费的征收范围，并在此基础上再征收资源税，二是可考虑增加土地、森林和草原税目。
（2）完善资源税税制，一是将矿产资源补偿费合并到资源税上一并征收并
适当提高和调整资源税单位税额，二是增加水资源税目，具体税额根据各地区的水资源稀缺性和经济发展水平来确定，三是对高硫煤实行高税额，限制高硫煤的开采和使用。
（3）调整消费税，一是在考虑增设煤碳资源消费税税目，根据煤碳污染品质确定消费税税额，二是对低标号汽油和含铅汽油征收消费税附加，利用税收差异鼓励使用高标号汽油和无铅汽油，三是对危害健康和污染环境的消费品（香烟）征收消费税附加或提高征收税额。
参 考 文 献
1、陈沂·《构建我国循环经济的税收体系》·四川国税调研2004年8月。
2、《炉霍县志》·四川人民出版社·2000年。
3、韩启方 卿太金·《中国少数民族自治州财政理论与实践》·西南财经大学出版社，1990年6月。
4、曾繁郁 王凤英·《促进我国循环经济发展的税收政策浅析》·《四川国税调研》2005年第四期。
5、税务指南2005年第5期
6、中国税务2005年第3期
