摘要……………………………………………………………………………2
一、地方税收征管现状…………………………………………………………… 4
二、影响地方税征管效率的主要因素………………………………………………5
（一）地方税收制度不健全………………………………………………………6
（二）地税征管体制不完善………………………………………………………6
（三）地方税征管机构设置不合理………………………………………………7
（四）地方税征管技术水平较低…………………………………………………7
（五）税收征管环境有待改善……………………………………………………8
三、结合地税自身特点，加强征管，提高征管效率………………………………8
（一）合理设置机构，提高征管效率……………………………………………8
（二）提高干部整体业务素质是加强征管，提高效率的保证………………9
（三）完善征管机制……………………………………………………………9
（四）提高征管技术水平，实现由手工操作到计算机处理的转变…………11
（五）完善地方税监控机制……………………………………………………13
（六）借助社会力量，加强征管，提高效率…………………………………14
四、结束语…………………………………………………………………………15
参考文献……………………………………………………………………………17
摘 要
1994年，我国为适应社会主义市场经济体制的需要，实施了新税制和以分税制为主体的财政体制改革。按照财政分税制的要求，将税种按照实际情况划分为中央税、中央与地方共享税、地方税三种。其中，增值税、消费税、车辆购置税、外商投资企业和外国企业所得税等相对较大的税源作为中央税和共享税由国税机关征管，营业税、城镇土地使用税、耕地占用税、资源税、房产税等比较零星分散的税种则由地税机关征管，收入归地方政府支配。这对于加强国家宏观调控，充分调动中央和地方的积极性，促进社会主义市场经济体制的建立和财政收入的稳定增长意义十分重大。但是，随着社会主义市场经济体制的不断完善和企业改革进程的加速，纳税主体的日趋复杂化、多样化和数量的扩大化，地方税收制度不健全，地税征管体制不完善，征管机构设置不合理，征管技术水平较低，征管环境有待改善等一系列问题的出现给地方税收征管带来了许多困难，阻碍了税收征管效率的提高，因此，要结合地税自身特点合理设置机构，提高干部整体业务素质，完善征管机制，提高征管技术水平，完善地方税监控机制，借助社会力量，加强税收征管，提高征管效率，促进税收事业又好又快的发展。
试论如何因地制宜加强征管提高效率
——以云南省德宏州瑞丽市为例
1994年，我国为适应社会主义市场经济体制的需要，实施了新税制和以分税制为主体的财政体制改革。按照财政分税制的要求，将税种根据实际情况划分为中央税、中央与地方共享税、地方税三种。其中，中央税归中央所有，地方税归地方所有，中央与地方共享税分配后分别归中央与地方所有。为适应分税制的要求，全国税务机关分为国家税务局（简称国税）和地方税务局（简称地税），负责征收不同的税种。国税主要负责征收中央税、中央与地方共享税，即增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市建设维护税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，外商投资企业和外国企业所得税，证券交易税（开征之前为对证券交易征收的印花税），个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款；地税主要负责征收地方税，即营业税、城市维护建设税（不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分），地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税、个人所得税（不包括对银行储蓄存款利息所得征收的部分），资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船使用税，车船使用牌照税，印花税，契税，地方税的滞纳金、补税、罚款。为了加强税收征收管理，降低征收成本，避免工作交叉，简化征收手续，方便纳税人，在某些情况下，国家税务局和地方税务局可以相互委托对方代收某些税收。这对于加强国家宏观调控，充分调动中央和地方的积极性，促进社会主义市场经济体制的建立和财政收入的稳定增长意义十分重大。通过近十年多的运行实践情况看，作为瑞丽地方财政收入重要来源的地方税收，从1994年的1679万元，经过连年高增长，至2003年已达到7059万元，确实为瑞丽的繁荣和稳定，为瑞丽市地方政府机构的正常运转，为瑞丽地方经济建设的发展起到了积极作用。但是，随着社会主义市场经济体制的不断完善和企业改革进程的加速，纳税主体的日趋复杂化、多样化和数量的扩大化，给瑞丽地方税收征管也带来了许多困难，同时向地税部门提出了新的挑战。本文结合瑞丽征管工作实际，对如何因地制宜加强瑞丽地税征管工作一粗浅探析。
地方税收征管现状
分税制后，瑞丽市地方税务机关把工作重心放在加强地方税的征管上，1994－1995年完善地方税征管机制，1995年为适应形势的需要开始尝试引入计算机改进地方税征管手段，1998年全面推行税务规范化管理等方式，使地方税收入先后出现过几次高潮，税收任务呈现不断增长的态势。瑞丽市在加强征管，堵塞偷税漏洞也暴露了一些弊端，如税收成本的大幅上扬，几乎与税收收入增加至同步攀升态势，税款流失现象并未得到遏制，征管效率低；在征管理论研究方面，特别是征管的核心问题——税收征管效率的研究更是缺乏。可见，如何适应地方税的不同特点，抓住西部大开发这一历史性机遇，结合瑞丽实际进一步加强征管，提高征管效率，是当务之急。
1994年国地税机构分设时，基本上是实行人、财、物三七比例分开的，国、地税的工作是按税种不同分别展开的，地税部门除管辖自已的直管户外，还要涉及众多的共管户，机构分设后大多数人员现有的文化知识与工作性质不适应，业务能力与岗位不适应，思想意识与税收事业的发展不适应，基层重收入任务而忽略依法治税以及忽视征管成本、征管效率的观念不同程度存在。地方税税种杂，税额小，征税对象分布范围广，税源零星分散，征管机制不健全，手段落后，再加上各种地方制定的附加基金、费等，使得地方税务机关工作量相当大，种种偷逃税现象屡禁不止，征管法很难全面贯彻执行到位；加之广大基层税务所多是按行政区划设置管理的，一乡一所。征管方式上是按纳税户的多少安排专管员负责管理，每个专管员要管理上百户，税款的征收方式多数还是由专管员一户一户的上门催缴，特别是对个体工商业户，由于账证不全，不能实行查帐征收，而是采取“定期定额”的方法核定征收，要一户一户的核定征收，征管成本的无形加大，使得征管效率低下。
影响地方税征管效率的主要因素
（一）地方税收制度不健全
科学合理的税收政策制度是税收征管效率提高的保证。税制存在的问题，将直接影响征管效率的提高。瑞丽市1996年通过完善地方税制，在强化征管、确保税款足额入库上取得了一些成效，但同时也带来了一些负效应，诸如调整土地税单位税额后，使得许多占地面积大、经济效益原本不好的行业如服务业雪上加霜，出现大量欠税，给征管带来一定难度；加上地方税务局的地方税收征管权限过小，一些税收的管理权限没有明确界定，使国税、地部两部门在操作中矛盾较大；
（二）地税征管体制不完善
在地方税收的征管体制上，由于受地方部门干扰较多，地方税收的职能作用得不到充分有效的发挥。地方税收是地方政府行使其职能的重要财力的保证，其收入规模直接关系到地方政府的职能范围与职能行政力度，因此在实际征管工作中形成税务部门向政府承包税收任务的现象，政府对税务部门的工作主要是考核税收计划，在这种“任务至尊”的运行体制下，以权代法、以情代法，寅吃卯粮，藏富于民的现象也就随之产生，大大削弱了税收执法的刚性，影响了税收宏观调控功能的发挥，制约了征管效率。加上现行征管模式是分散征收，分兵把口，难以建立有效的社会监督制约机制，在地区间出现征收管理上宽严不一，税负上轻重不均的现象，不能很好地体现税收公开、公平、公正的原则，这样一来，执法上的随意性和收人情税、办税不廉的问题就难以避免，严重干扰了地方税收的征管。
（三）地方税征管机构设置不合理
地税征管机构设置不尽合理，不利于集中征收和管理，直接影响了征管效率。现行按行政区划设置基层征收机构，每个乡镇均设税务所，每个税务所有所长、会计、出纳、专管员。内部职能分工按管理业务分为企业税收、市场税收、个体工商业户及临时经营税收、税务登记、发售发票、税务检查等。由于摊子大，战线长，尽管税务人员工作很辛苦，但管理的效果并不好，管不住，管不深的问题比较突出。
（四）地方税征管技术水平较低
地方税收征管效率的高低取决于税收管理技术水平的高低。国地税机构分设以后，相当多的地税部门，特别是基层的地税部门地方税种的征管资料不齐，档案不健全，导致地方税源难以有效严格控制管理；加之为了保障中央税，地税部门在人力、财产的分配上做了很大牺牲，瑞丽地税局至今连正常办公用房都吃紧，地税部门对地方税收的管理也仅仅局限于抓收入任务完成上，经过近十年的运行虽有所改变，但离现代税收征管模式要求实现计算机管理相差甚远。
（五）税收征管环境有待改善
一个地区社会环境的优劣，在一定程度上制约其税收征管效率的高低。地税征管范围广，仅从课税对象看，既有对经营收入的课税，又有对行为的课税，还有对财产、产品所得征税和农村，涉及了社会的方方面面，联系着每一个公民，由于瑞丽市属于经济落后区，全民素质较低，特别是纳税意识淡薄，偷税、欠税甚至抗税时有发生，屡禁不止，严重干扰了正常的征管秩序，影响了征管效率。
三、结合地税自身特点，加强征管，提高征管效率
（一）合理设置机构，提高征管效率
众所周知，地方税收征管效率是一个综合性概念，其内涵包括两个方面：一是表明取得一定税收收入所耗费的征管成本高低的征管机制效率，二是反映纳税人遵从税种以及征管法被地税机关执行程度的征管制度效率。征管成本越低且征管法执行程度越高，征管效率越高。合理的机构设置、科学的职能分化以及适当的人力分配，是实现加强征管、提高征管效率的前提与保证。建立现代税收征管制度首先必须改革传统的征管组织结构，彻底扭转机构设置不合理、效率低下的状况。按照这一要求，瑞丽市可按征管功能把地方税收征管划分为税务登记、税款征收、税务稽查三大系列，并按三大系列设置征管机构，划分征管职责，分配人力物力。具体做法是：1、在全面实现计算机网络的前提下实行征收、管理、稽查三分离，即设立征收分局、管理分局、稽查局，形成征、管、查在信息资料共享的前提下独立开展工作。2、将部分税务分局改为征收分局，按属地原则进行税款征收。3、完善管理体系，提高管理人员素质技能。4、实施分类检查制度，分别确定检查重点、检查形式和次数实施检查。
（二）提高干部整体业务素质是加强征管，提高征管效率的保证
一是狠抓机关作风建设，提高服务效能和机关工作效率。在干部选拔作用上一律实行公开报名、公开招考、演讲答辩、组织考察、民意测评、择优录用的方式，使干部队伍充满活力与创新精神；严格考核奖惩制度，将考核结果与干部的职务升降、辞退及奖金、评先评优挂起钩来，激发各级干部的工作热情和干劲；同时公开社会服务承诺、推选公开办税，集体定税、开展统一着装、挂牌上岗等项活动，能有效转变机关作风，提高机关的工作效率；二是抓廉政建设、树立地税干部良好形象。通过完善各项廉政制度、设置举报信箱、电话、社会上聘请廉政义务监督员、定期走访纳税人、发放纳税人明白卡等措施，从制度和机制上铲除滋生腐败的土壤，有效地促进队伍廉政建设。
（三）完善征管机制
1.完善纳税人自行纳税申报制度，建立纳税人自我约束机制。纳税人自行纳税申报制度的建立，不断明确纳税人依法纳税的法律责任和纳税主体地位，增强纳税人自学纳税的法律意识，而且为瑞丽市地税机关实行专业化分工，强化纳税监督检查提供了有利条件，使得除了为纳税人提供更加完善、便捷的服务外，可以组织人员对纳税人实施有的放矢的监督检查，这样征纳双方通过税法来规范各自的行为，促进依法治税和征管效率的提高。
2.建立为纳税人服务体系，健全纳税服务机制，是实现依法治税，提高征管效率的有效途径。具体做法是：第一、建立税法公告制度，并通过报刊、广播、电视、各种纳税辅导资料、专栏等及时、准确地向纳税人提供税法信息；第二、设置多功能办税大厅，实行征期延时服务制，集中受理各种纳税事宜，让纳税人享有方便、快捷的办税服务厅，免除过去纳税人为办理一项纳税事宜来回跑、多次跑、排长龙的诸多不便，节省办税时间和费用；第三、规范简化办税程序。一是规范各项征管文书，制定明确的单行税种的规范化管理征管办法，提高征管工作的透明度；二是在征收方式上，实现由分散低效到集中高效的转变。首先从思想上正确认识“集中征收”的内涵和目的，克服重形式轻实质的片面观念。现在设立办税服务厅集中办税，仅仅是采取的诸多形式中的一种，而不是唯一。邮寄、电话、传真都是集中征收的形式。为此在申报方式上针对地方税征收税种多、税额小的特点，大力推出了自行上门申报、邮寄申报、传真申报、委托税务代理机构办理申报等多种方式，使得纳税人不用到税务局便可办妥纳税手续，节省了时间、费用、降低了纳税成本；其次，大力加强了办税服务厅的建设，除了有一流的设施、一流的环境外，更强调有一流的服务和一流的办税人员。装备优良的设施和营造优美环境，通过投入容易办到，但优质的服务和优秀的办税工作人员更为重要，解决重硬件轻软件的问题，必须要靠制度的落实来保证，为此瑞丽市选配到办税服务厅工作的人员都要经过严格的上岗培训，使他们不但技术精湛，业务也精通。
3.新征管模式要求以纳税申报与优化服务为基础，以计算机为信托，集中征收、重点稽查，目的有两个，一是要降低税收成本，直接提高征管效率；二是要减少偷漏，增加收入，间接提高征管效率。为此全面正确地理解加强地方税征管，应该足以降低税收成本为目的，通过采取强有力的措施，提供优质的服务，集中征收，重点稽查，以最大幅度地减少偷漏税，增加地方税收入为宗旨。认真吸取许多地方不顾实际情况，片面地追求纳税服务厅的数量与硬件设施，为纳税人提供优质服务的意识却得不到提高，而且增大了税收成本与加强征管之间产生的新的征纳矛盾的经验，瑞丽市实行集中征收时提出各基层地税务部门应根据自身物力、财力以及干部素质等实际情况，并结合基层管辖地纳税人的情况兴办征收厅，有条件的可积极向税费一体化的方向发展从而为纳税人提供更为方便优质的服务，对于部分税种时效性强的，可通过建立若干定期征收点，结合实行委托代征方式。
（四）提高征管技术水平，实现由手工操作到计算机处理的转变
计算机技术运用于税收征管已有十年的历史了，但由于计算机功能开发不够齐全，计算机网络不够畅达，计算机硬件不足和计算机操作技能参差不齐的问题，使目前计算机在征管中始终处于辅助开票、统计阶段，未能真正摆脱手工操作的局面。实现征管手段现代化的根本转变，迫切需要强化功能、完善网络、配足硬件、提高技能。强化功能就是要进一步开发软件应用系统，从现在的单功能、多功能向全功能、全方位延伸和深化，使计算机的控税功能涵盖税务登记、纳税申报、税源动态、税款征收、纳税检查、减免税管理各个方面，及时准确反馈税源动态、纳税申报、税款入库和税款滞纳等信息，对纳税人的纳税情况实施全方位的控管。完善网络就是要在开发的强化计算机功能的基础上，逐步实现计算机的上下纵向、左右横向和内外双向联网，完善以市局计算机中心为依托，征收局计算机中心为骨干，基层税务所计算机工作站为基础的计算机网络。同时各级税务机关的计算机横向开展连通征收、管理、税政、法规、稽查、计会各部门、各环节的信息渠道，达到信息资源管理环节与重点企业联网。在重点案件查处方面要加大投入，有计划有步骤配足机型先进、组合优化的硬件，并建立和实施科学的操作规程。提高技能就是要使税务人员熟练掌握计算机操作技能，在着眼于精心选拔和重点培养高级人才的同时，着力于强化全体人员的计算机实务训练，尽快提高广大税务人员运用计算机管税、控税的能力，进而提高征管效率。
（五）完善地方税监控机制
1.强化税源管户监控。一是标识联号。依法尽早将税务识别号拓展到每个有收入的公民中，每一个纳税人终身只能一个税号，到银行存款、进行股票交易和工作任职都必须使用和提供税号，以便对个人收入实施源泉监控，以及时对逃税欠税者实行跟踪监控。二是动态联查。征收服务系列与管理稽查系列应联动运作，建立税源管户信息库，加强税源管户动态监控，尽量减少和消灭漏管漏征户。三是税务工商联管。企业在领取工商登记执照的同时，必须同步办理税务登记，工商部门先发营业执照的副本，待企业办理了税务登记后再领取正本。验证时，未在税务机关验证的，工商部门不予验证。
2.强化纳税申报监控：一是建立纳税人自觉按时申报自我约束机制。二是建立申报真实性审核机制。三是严格逾期申报违章处罚机制。对不能按期申报、不据实申报以及不申报的纳税人必须给予加收滞纳金和罚款的处罚。对多次催缴仍拒不申报纳税的应按偷税查处。
3.加强税款征收监控。一是加强征前源泉监控。搞好税源预测分析，准确掌握各重点税种、重点企业和目标经济区域的税源动态；搞好税收会计核算监控，将税收会计核算从应征税款延伸到反映税收动态，从源头上对应征税款进行控制。搞好纳税申报分析，为实现应征税款目标提供信息。二是加强征收过程中的征缴动态监控。加强对逾期申报的催收催报。普通推行税款预存制度，纳税人在税务机关指定银行开设税款预存帐户，在申报环节保证申报和缴税一次完成。加强欠税管理，建立企业欠税帐户，把欠税户作为税务检查的重点对象，欠税企业在未缴清欠税以前不得享受税收优惠，对蓄意欠税者要采取税收保全措施。三是加强征后三率考核。规范申报率的考核，重视开票率的考核，严格入库率的考核。
4.强化对偷逃税的监控。从全控、深查、重罚、足缴几个方面狠下功夫。全控就是要依法对纳税人的纳税行为进行全面的源头监控，要将纳税人的生产、经营、销售收入、财务收支核算等，全面纳入监控范围，及时掌握经营动态、收支动态，依法监控其纳税行为。深查就是要加强重点、日常、专项稽查，尤其对重点税种、重点行业和重点案件要查实、查深、查透。重罚就是对查证确定的偷税者进行严厉的处罚。对不服从处罚的，要采取税收保全措施；构成刑事犯罪的，要移送司法机关追究其刑事责任。足缴即足额追缴入库，以体现税务稽查的严肃性和权威性。对在开户银行无存款的偷税企业，由于无法扣缴税款，可按有关规定先扣押或查封其商品、货物及其他财产，然后进行拍卖，来抵缴税款，拍卖金额以税款为限。
（六）借助社会力量，加强征管，提高效率
改善地方税征管环境健全地方税收与社会各界的协调配合渠道和手段，充分借助社会力量，进一步改善地方税收征管环境，优化税收征管秩序，降低税收征管成本。一是大力推行公开办税。二是有效开展部门协税；主动沟通与各主管部门、经济管理部门和监督部门的联系渠道；与工商行政管理部门要着重于税源户管的协管，银行着力于税款入库和违章冻结扣缴的协助，各行业主管部门着重落实税政、培植税源方面的协力等；三是着力规范群众护税。要在城区的基层政权单位设立由各部门和各方面群众代表参加的护税组织。要在各经济区域和大型市场、行业系统建立群众护税网络；充实健全群众性的税务信息员、税务监督员和义务协税员队伍。加强和规范群众信访举报涉税案件的查处工作。四是完善司法保障。一方面尽快设立税务警察与税务法庭，进一步健全司法机关的法律责任。广大税务干部要转变观念，明确纳税人既是管理对象，又是服务对象，征收部门对其进行优质服务的同时，还需要通过多种途径进行税法宣传，增强纳税人依法纳税的意识以达到依法治税、自觉纳税、纳税光荣的境界。在税务机关外部，要下大力促进税务代理业的健康发展使代理机构与税务机关完全脱钩，按依法、自愿、平等、互利的原则为纳税人提供社会化服务。
四、结束语
地方税收是地方财政收入的重要来源，是地方经济建设的重要保障，我们要在以胡锦涛同志为总书记的党中央领导下，高举邓小平伟大旗帜，全面贯彻“三个代表”重要思想和十六大精神，坚持“加强征管、堵塞漏洞、清缴欠税、惩治腐败”的工作方针，实现税收的科学化、精细化、专业化管理，克服税收管理中的薄弱环节，扭转税收管理的被动局面，不断提高税收征管质量和效率，引导全民理解和支持税收工作，共同促进税收事业的健康发展，为全面建设小康社会和构建“和谐社会”做出新的、更大的贡献。
参 考 文 献
[1]瑞丽市地方税务局, 1994－2003年度工作总结,瑞丽市地方税务局,2005年.
[2]安体富,税收应在宏观调控中扮演重要角色，《中国税务报》，2004年第4期.
[3] 卢亮,税法的效力新论,《中国税务》,2005年弟二期.
[4]陈贺菁,关于税收竞争的若干思考,《税务研究》,2001年第二期.
