影响国际税收精细化管理的因素分析
国际税收精细化管理举措
内 容 摘 要
新世纪，国际税收管理必然向科学化、精细化发展。各级国税机关，应从构建属地化分类管理格局角度加强规范管理，促进精细管理，完善国际税收管理机制，促进我市国际税收工作健康、有序、规范地发展。而实现国际税收的精细化、科学化，是做好国际税收工作的基础。
论国际税收精细化管理
国际税收是经济全球化，税收国际化的产物。未来的税收形势正在发生深刻的变化，税收体系更加复杂，我们必须积极应对，深入分析，实施精细化管理，才能做好国际税收管理工作，为我国“十一五”目标实现作出积极贡献。
一、影响国际税收精细化管理的因素分析
马克思曾说：任何经济现象的背后都有政治因素，并创立了政治经济学说。作为经济杠杆的税收也不例外，而国际税收更是如此。影响国际税收的因素很多，但主要有社会、政治、经济、文化、科技等方面。
（一）社会因素分析
在信息时代，居住在同一地球的人类已是“天涯若比邻”的邻邦。不同国度社会制度虽有差异，但更有共性。社会因素包括人口统计、社会人口流动性、收入分配和教育水平。这些往往是导致国际税收管理日益复杂化的主要因素。在人口统计中的一个主要趋势就是平均年龄的持续增长，在很多国家家庭变得缺乏稳定，这也会引起社会的、地理的流动。同时，人们受教育水平也在提高，这会促进对待涉外事务和国际合作的积极性。这些类似社会学意义上的变化，把税收环境变得更加复杂化。目前，对某市纳税人进行分析的结果表示，该市企业经济性质主要有：国有企业272户，集体企业466户，有限责任公司4229户，股份制企业145户，私营企业1500户，个体企业23412户，外资企业171户。截止2006年底，全市纳税人共有31086户，国有经济仍是主力，但民营经济的税收规模已达50%以上，增势强劲，其管理难度相应加大。
（二）政治因素分析
从国际政治问题分析，任何经济现象背后都有政治因素。政治是手段，经济是目的。政治与经济始终是最紧密的要素，特别是世界各国政府和税务部门都已预测到在国际范围内日益剧烈的就业竞争可能采取的对策，必须思考税收竞争及税收协调带来的问题以及如何进行进一步加强国际合作。税收竞争可理解为不同的税收管理区域都鼓励个人和企业到自己的管辖范围所引起的竞争。同时，应看到避税导致人为的经济资源流动。一些国家为了吸引经济活动从他国流入，制定了许多优惠政策，使避税现象不可消除，导致单个国家税基受到破坏，主权受到侵害。目前，某市171户外资企业，2006年纳所得税3042万元，占总收入0.8%，帐面亏损达52%，事实证明，加强国际税收管理刻不容缓。
（三）经济因素分析
当前，经济全球化受到了世界各国广泛的关注，并且与之相伴的是资金和劳动力的流动日益增加，税收的国际化、复杂化是最明显的趋势之一。经济力量的不可预测性和金融工具的多样性和复杂性，必然带来税收的复杂性。在国际市场，贸易竞争引起国家间的税收竞争以吸引和保持经济资源，总之，市场竞争日益激烈。某市近年来着力打造发展环境，由于多种因素吸引投资，去年全市净增涉外企业发展态势强劲。
（四）文化因素分析
“文化搭台，经济表演”已是实践证明的经济社会发展的形式与内容的绝配。鲁迅先生曾说：“文学就是人学，文化就是文明。”在经济全球化背景下，民族文化已是世界文化的组成部分。而税收的实质就是人与社会的利益分配。但由于世界各国各民族由于文化背景不同，在国际税收管理中会存在较大差异和难题。要解决好税收合作，首先要相互包容和尊重民族文化，并对文化的多样性善加利用，以此促进经济发展，并构建和谐社会，实现和平与发展主题。
（五）科技因素分析
党的十一届三中全会以后，“科学技术是第一生产力”的论断，更是确定了科技的理论和实践地位。同时，科技进步，也使税收更为复杂化。众所周知，最初首创网络是为减少核攻击所造成的通讯联络损失；因为中枢电脑系统是不易被击中的。因此，网络对税务机关带来执法困难因为资本和劳务能在网上自由流动而使税务当局很难发现。同时，虽然我国各级税务部门近年来实施金税工程，显著提高了我国的税务信息化水平，但国税、地税系统工作协调制度，包括税收法规政策实施协调制度、税收征管工作联系制度、税务信息交流制度、协调会议制度、税收工作仲裁制度等还没有正式建立；税务机关同海关、工商、银行之间的信息交流渠道还不是很畅通、效果也不尽人意；国际税务信息的收集、分析体系还没有建立，我国一些主要贸易伙伴及离岸中心的税务信息交流协定还没有签订，影响国际税务信息交流的畅通和涉外税收征管水平的提高。总之，我国的涉外纳税人虽然还处在发展阶段，完善税收管理机制是关键，解决信息不对称也是主要问题。
（六）税收因素分析
经济全球化的直接后果就是税收国际化，跨国纳税人已渗透地球每个角落。由于世界各国的税收竞争，就必然需要国际税收合作，税收协调也必不可少。税收国际协调的前提，就是以国家主权为根据的税收管辖权。尽管在二战后各种国际组织层出不穷，经济利益集团不断地分化组合，但是，作为独立国家的基本主权实体仍然继续存在，各个独立国家决不会轻易放弃自己的税收管辖权。当国与国之间出现税收矛盾或国际税收问题时，最好的解决办法只能是相互协商或合作。尽管实施进程有一定的困难，但其优越性早已凸现。国际税收实践中，税收协调有多种定义，范围包括从根本没有合作或协调，到双边税收协定和管理合作。还延伸到税制结构，税基及税率的不同程度的协调。并且税收国际协调可避免税收的不良作用：其一为较高的关税壁垒和双重征税的风险可能阻挠有益的国际贸易和国际投资活动，这是国际经济活动的巨大障碍；其二各国的各种增税或减免税措施，将引导跨国企业以非经济方式进行国际贸易和国际投资，发生资源配置的扭曲。其三跨国经营企业为了适应各国不同的税制，就会增加相应的财务管理工作，增加跨国经营管理费用，不利于国际资本的流动。其四一国竞争性的税收政策对相关国家造成危害，其他国家采取的相应税收措施会演变成无休止的争斗。最终影响国际经济的繁荣。实践证明，如果协调的目标更清晰或更大范围内得到认可，国际税收必将会朝税收体系协调方向发展。
二、国际税收精细化管理举措
新世纪，国际税收管理必然向科学化、精细化发展。按照上级要求，基层国税机关，应从构建属地化分类管理格局角度加强规范管理，促进精细管理，完善国际税收管理机制，促进国际税收工作健康、有序、规范地发展。而实现国际税收的精细化、科学化管理，是做好国际税收工作的基础。当前主要应抓好以下几项措施的落实：
（一）抓强税源管理是涉外税收精细化管理的关键
实行涉外税收精细化管理，加强税源管理是基础，重点仍是涉外企业所得税管理。要借鉴国家税务总局关于内资企业“核实税基、完善汇缴、强化评估、分类管理”的总体管理要求，按照省局构建属地化分类管理格局，落实市局确定的“抓大评中定小”的税源管理思路，从合理确定临界范围、全面掌握税源信息、强化税源分析评估、积极完善机制制度入手，力求实现对重点税源的全面控管，牢牢把握税收工作主动权，不断提高征管效能。
1、立足本地实际，合理确定重点税源管理范围
从企业年纳税额和重点新建项目两个方面分别确定重点税源的管理范围。并且完善税源调查和税收分析制度。定期对纳税人的户籍信息、税源构成和相关纳税信息等开展调查。依靠科技手段和现代信息技术进行税源管理，实行户籍管理、分类监控，提高管理效能。健全税源管理统计分析制度，建立税源管理数据指标体系和税源分析的数学模型。
2、加强信息共享，全面掌握重点税源基本情况。建立并完善经济税源数据管理制度，充分利用综合征管软件中现有的税源数据资源，建立与税源相关的信息数据库。按照综合征管软件的要求，加强税源数据采集、比对、录入等工作，严把数据质量关，确保数据真实准确，提高管理效率。采取各种措施规避系统运行中的数据、网络等风险，完善应急预案和管理制度，建立科学规范的运行维护体系和安全监控体系。
（1）利用行业信息网络采集纳税人的以下信息：为税务登记信息：主要包括纳税人名称、代码、经营地、开户银行、经营范围、法人代表等基本情况；纳税人申报信息：主要包括增值税、消费税、企业所得税等分税种入库情况以及欠税情况；纳税人财务信息：主要包括与纳税人生产经营状况有关的基本情况，如销售收入、利润、纳税、销售变动率、销售利润率、税收负担率、盈利能力、偿债能力等指标，每户企业应以年度为单位绘制企业生产经营纳税变化曲线，为动态监控提供准确、直观、形象的基础数据。
（2）税收管理员实地核查采集。主要通过对重点企业进行实地调查，全面掌握纳税人税源变化情况。重点应掌握生产产品变化、销售价格变化、原材料价格变化、基建项目情况、农副产品收购、运费等情况；以及出口产品种类，出口产品价格，出口产品结汇情况，看产量与产能是否匹配，进项产品与生产产品的相关度等。
（3）通过社会综合治税机制采集。主要通过党政网络信息以及地税、工商、外经、人行等政府职能部门取得与纳税人有关的外部信息，包括纳税人增减变化情况，资金到位情况，地区及国家同行业利润指标等基本情况。
同时，建立完善相关的相息交流传递制度，保证数据真实完整有效，为数据应用和精细化管理打下坚实基础。
3、强化税源分析预测，实现对重点税源的动态监控
充分利用征管综合数据加强数据分析利用。按照“宏观分析定方向，微观分析查问题”的分析思路，确保监控有力，分析预测准确，税源管理到位。
（1）加强宏观层面分析预测找准方向
①通过做好本地税收总收入与销售收入及增加值，所得税与企业利润，其他税收收入与计税依据的对比分析，对主要税种、税目进行重点剖析，掌握重点税源分税种分税目的特点，准确揭示税源增减变化的各种原因，把握发展趋势。
②通过纵向分析当期收入与往年同期的增减幅度，找出变动原因；
③通过横向与同税种、同税目纳税人同一时期纳税情况进行对比分析，对异常情况进行评定分析；
④通过对税收收入特点及结构进行比对，分析各税种、各税目在税收收入中的构成比例以及与同期、前期相比有哪些变化，找出税源增减变化的真实原因。
总之，在评估分析的基础上按月或按季对税收收入进行预测，形成分析报告，为领导提供决策支持。
（2）加强微观层面的分析预测解决问题
主要是进一步规范各征管岗责流程，确保征管主业各环节流转高效。
①税源分析。各种信息资料先成数据库后，由各岗管理员负责核对，并按月或季，分期式分行业对相关重点税源各类涉税事项信息，以及财务指标进行比对分析，在分析比对的基础上，按月或季对税收收入进行预测，为纳税评估提供信息源，为上级决策提供支持；
②纳税评估。针对在比对过程中发现异常的，经管理员传送至审核评估人员，再按纳税评估程序进行处理，根据评估结果，或开展纳税约谈，或移送稽查部门。
③重点稽查。对评估处理结果异常的，经税源管理部门审核后，再移送到稽查部门，再按稽查程序实施重点核查，依法处理，
④完善制度。针对稽查处理结果，反映征管的共性问题和薄弱环节，采取有效措施，堵塞漏洞，提高效能。
4、完善机制制度，确保重点税源管理取得实效
（1）落实好税源分析报告制度
今年市局已制定了统一的《重点税源分析报告》样本，将下发各局到管理员，要求按季编写《重点税源分析报告》，经分管领导审阅后录入数据库并存档，为纳税评估提供信息源。同时，要求分析报告突出“四性”：时效性、针对性、准确性、定量性，坚持应用数据，分析问题，提出对策，解决问题。
（2）进一步完善社会综合治税机制
重点税源管理离不开地方党政领导的关心，相关职能部门的配合协作，更离不开社会各界的支持。要突出发挥社会综合治税机制的作用，依托社会宣传税法，加强与地税、财政、工商、商务、招商等相关单位协调沟通，团结协作，建立工作机制，确保工作顺利开展，并收到实效。
（3）进一步落实税收管理员制度
税收管理员切实履行征管责任区的管理职责，加强户籍管理、税源监控、纳税评估，实地核查、催报催缴、税收宣传、政策辅导，工作中要认真开展省局部署的“清欠税，查问题，找隐患，堵漏洞，保安全”主题活动。不断堵塞漏洞，提高征管质量效率。
（4）强化对重点税源管理的督查考核
利用ISO质量管理和目标管理加大考核力度，把重点税源管理情况纳入岗位目标管理，每季公布考核结果便于及时校正偏差。及时兑现奖惩，有效调动干部职工对加强重点税源的积极性，确保重点税源收入及时、足额入库。
（二）抓实基础管理工作是涉外税收精细化管理基石
各项基础管理工作始终是实行涉外税收精细化管理的基石。针对涉外税收基础管理中存在的不足，工作中要加强户籍管理、纳税评估、联合年检和优质服务等基础工作。
1、加强户籍管理
为进一步提高源头控管水平，工作中应抓住三个重点：
（1）加强部门团结协作，形成户籍管理合力
健全监管网络，及时将新办业户纳入税源管理，完善与工商地税商务信息交换制度，实现信息共享，定期核对，畅通渠道，形成管理合力。
（2）完善岗责管理制度，优化户籍管理模式
明确户籍管理工作范围及管理职责，制定操作规范流程及考核标准，建立以税收管理员制度为主体，以户籍管理为主要内容的税源精细化户籍管理模式，为进一步强化税收监控提供有力保障。
（3）强化数据分析利用考核，完善户籍管理手段
加大以 “征管六率”为主要内容的数据分析力度，对异常情况，要找出问题成因，提出整改建议，明确纳税人户籍管理中登记、申报、入库税负，欠税情况等考核指标，按月公布考核结果，依法加大漏征漏管户的处罚力度，激发干部职工的责任心和主动性。
2、强化纳税评估
抓好纳税评估这个突破口，突出三个重点。
（1）抓住关键。充分利用各种信息资源，包括纳税人申报资料和财务会计相关信息数据，综合分析行业总体税收状况和纳税人个体纳税情况，分析企业相关税种纳税情况与其销售收入的同比增减变化情况，实现利润等指标的对应关系，探索规律，发现问题。同时，各地要结合制定行业平均利润率和平均税负等评估指标，对纳税人纳税情况进行纵向和横向比较，分析纳税人实际纳税与应纳税额的差距，增强管理的针对性。（因为各地情况不同）
（2）科学方法。在审核评估工作中，应采取审核、测算、分析、调查等方法。在加强案头资料分析时，采取约谈辅导的方式，针对审核评税中发现纳税人计算填写、政策理解等非主观性差错的一般性问题，进行必要的提示与辅导，引导纳税人自行纠正差错，防范未然。同时，结合实地核查，深入企业核实纳税情况。通过评估，发现有偷税嫌疑的，及时移送稽查部门，提高案件查处的针对性。
（3）完善机制。上级将进一步完善纳税评估工作规程，积极探索建立审核评估指标体系，落实纳税评估工作职责，强化岗责考核，确保评估工作日常化、科学化，有序开展。以后，各地应每年确定一个行业进行评估，评估一个规范一个，切实把征管漏洞堵住，逐步实现精细化。
3、发挥纳税评估作用,搞好重点税源监控,把重点税源评估管理落到实处,具体可以采取以下措施:
（1） 强化考核,搞好日常评估监控,形成齐抓共管局面。可以根据各地重点税源的实际情况,制定具体的评估工作目标。围绕这些目标,专门制定些相应的考核办法,实行未达目标扣分制度,与个人工资系数、奖金发放挂钩。对重点税源的评估定人、定户、定时间、定指标、定质量,在规定的时间内达不到评估指标和质量要求的,按责任追究到人。这样就可以有效地调动税务人员在评估工作中的主观能动性,形成齐抓共管的局面。
（2） 坚持评估工作的经常性,对重点税源实现“即时监控”。鉴于有的纳税人纳税意识较差,对评估调增的税款又在其他环节进行调减影响评估效果的状况,可以把对重点税源的评估周期适度缩短,达到“即时监控”的目的。同时,可以专门设立重点税源评估执行岗位,形成严密的监控网络,还可以设置《重点税源评估情况一览表》等。除此之外,还可以定期召开重点税源分析会,各岗位汇报交流对重点税源评估情况,总结经验,分析成因,有针对性地改进评估措施,提高对重点税源评估的效果和监控力度。
（3） 实行驻厂管理,深化对重点企业的评估监管。针对大企业分支机构多、纳税环节多、核算头绪多、控管不深不细的状况,应深入企业,掌握第一手资料,摸清企业真正“家底”,并通过对各项会计指标进行评析,找出容易出现问题的环节和症结。促进重点税源企业的经营管理、财务核算、纳税行为实现规范化、程序化。
（4） 坚持评估与服务并举,创造良好的评估工作环境。在评估过程中,应帮助企业加强成本核算,提高经济效益。利用税务部门接触面广,信息灵的特点,积极为企业提供经营信息及合理化建议。也可利用税务部门的信誉,积极为企业融通资金,帮助企业催收货款。还可为重点税源企业专门设置税务咨询机构,随时为纳税人提供咨询服务,急企业所急,帮企业所需,以良好的服务赢得纳税人对评估工作的理解和支持,为评估工作创造良好的环境,达到培养、扩大税源的目的。通过对重点税源的纳税评估,可以督促企业加强分支机构的会计核算,理顺各层次的纳税环节,纠正某些纳税违规行为,使企业从会计核算到纳税行为都向制度化、规范化迈进,使各项税收规定在重点企业得到全面的贯彻落实。也可以进一步摸清税源底数,提高对重点税源的监控能力。由于在评估中要掌握纳税人的资料,对企业的经营、纳税情况进行综合分析,既掌握了重点税源企业的“家底”,又能够做到对企业的生产经营变动情况及时了解,迅速反映,对企业现有税源和今后的发展情况能够心中有数,为加强重点税源控管,进行税收决策,搞好税款调度,全面落实税收计划提供有力保证。最终实现通过对重点税源的评估,带动一般税源的管理。
4、认真联合年检
实践证明，联合年检是我们加强涉外税收税源管理，获取社会综合治税信息的重要基础工作。在日常工作中，要加强与地税、工商、商务、人行等部门的工作协作，成立联合年检办公室，并建立完善工作协作制度，及时互通信息，从源头上掌握涉外企业的增减变化情况，促进涉外税收管理的社会化管理，优化治税环境。
5、优化纳税服务
（1）构建信息交换平台。加强与纳税人的沟通与联系，极大地方便纳税人。充分利用电子申报，方便征纳，降低纳税成本。
（2）拓展服务领域。不断创新服务方式，有效开展走访服务，及时提供政策咨询、纳税辅导、税法宣传等工作，帮助纳税人解决涉税难题，加强征纳互动。
（三）抓好执法责任是涉外税收精细化管理灵魂
实践证明，依法治税是税收工作的实施。实行涉外税收精细化管理，严格执法是有效措施。必须加强执法责任制的落实和考核，同时，必须加大涉外税务审计和反避税力度，维护国家主权和税法尊严。
1、进一步完善执法责任制
应当在现有的全市执法责任制管理办法的基础上，建立涉外税收精细化管理相配套的征管绩效考核办法，市局制定《涉外税收执法追究制度》，全面落实涉外税收执法责任和追究制度。进一步明确以岗责、过程控制、监督考核、综合评价、奖惩逗硬为重点，以落实责任制和提高征管效能为目标，建立完善科学高效的激励机制，实现人与制度的有机结合，确保征管各环节协调高效运转。
2、加强涉外税收执法检查
（1）各局每年应开展涉外税收优惠政策清理。进一步落实好政策，不留遗留问题，切实为纳税人服好务。
（2）开展涉外企业所得税优惠及政策执行情况检查。每年各局自查，市局抽查，确保上级各项决策执行落实到位。
（3）开展出口退税日常检查，主要是配合涉外企业的日常检查进行。依托属地化管理，突出专业化，构建分类管理格局。
3、强化税务审计工作
各地要按照总局《涉外税务审计规程》，依托现行大征管格局，加强部门协作，与稽查部门联合开展税务审计工作，维护税法尊严，进一步规范税收秩序。
4、加大反避税工作力度
我国入世后按照世贸组织相互开放市场的原则，加强国际经济合作，从有限的局部开放转变为全方位，多层次的开放格局，不断溶入世界经济，经济全球化必须加大国际反避税力度。目前，反避税工作在我市正在起步，这是维护国家主权利益、构建法治和谐税收环境的重要举措。
（1）加强反避税基础管理。完善组织管理体系，全市系统成立反避税领导小组，配备专兼职人员，设工作小组，负责开展反避税工作。
（2）建立反避税工作制度。建立反避税信息库，为审核分析提供信息源，建立反避税工作制度。完善工作机制。
（3）抓住反避税工作重点。要抓住国际避税的主要特点：如转让定价，资本弱化，利用国际避税地避税等。作为基层税务机关，主要应从税收征管上采取有力的反避税措施。要结合基层实际，排查重点，加强协查，从认定其关联关系的关联类型、关联事实入手，开展调查、约谈、举证，并参照独立第三方的收费项目和标准，确定其真伪，依法排除或立案调查。对立案的企业，要建立工作方案，确定工作目标，确保顺利开展反避税工作并收到较好实效。
（四）提高队伍素质是涉外税收精细管理保障。管理、执法、服务、落实都要靠人。因此，高素质干部队伍是执行落实，管理执法的重要保障。工作中，应把涉外税收政策学习、抓好素质教育培训，作为重要举措实施，努力构建学习与实践结合的互动机制。
加入世贸组织以后，对国际税收管理方面的问题也会越来越多，需要我们做好充分的准备。未来的国际竞争，不仅在经济文化等领域进行竞争，而且在一切国际交流的领域均存在着激烈的竞争。我们中华民族有自立于世界民族之林的决心，也一定有战胜困难，在国际税收精细化管理领域领先的能力。
参 考 文 献
1、《江苏国税调研》第三十四期 范霖扬
2、《税收国际协调的现状和发展趋势》
3、《税源管理控制机制的国际借鉴与创新》 李中华
4、《从制度层面强化涉外重点税源管理》 杨萍
