公允价值计量对盈余管理的影响

 

    【摘要】：

    新会计准则对计量属性做出了重大调整，主要在金融工具、投资性房地产和非货币性交易等方面采用了公允价值。公允价值提高了会计信息的有用性，并给上市公司更大的自主权，为公司进行盈余管理开辟了新的空间。本文阐述了公允价值引入的必然性及优势，盈余管理的动机、手段等，并从理论角度分析了在公允价值计价模式下盈余管理的空间，同时结合近几年的会计准则执行监督报告，探讨在合理的空间内实施盈余管理对公司财务的影响。最后，针对理论的分析和实际数据结果，为更好地规范公允价值的使用，提出了合理化建议。

    【关键词】：公允价值；盈余管理；会计准则

    【正文】：

    一、引言

    随着我国经济的迅猛发展，市场机制已经日趋发挥着重要的作用，一些会计计量越发依赖于市场，历史成本已越来越不能满足商业活动中各种需求者对会计信息的需求（注1）。而随着我国会计准则与国际会计准则逐渐接轨的趋势，公允价值的逐步开放成为必然。为了更好地提高会计信息的可靠性、真实性和相关性，提升会计信息的质量，满足各需求方的信息需要，对于投资性房地产、债务重组等相关事项逐渐倾向于用参与交易的双方所熟悉的价值来反映其价值。

    在商业行为不断发展的过程中，会计数据成为投资者、债权人了解企业状况的主要依据，而企业管理当局为了实现利益最大化，减少违约成本，增加企业投资等目的，在法律允许范围内，逐渐展开了有效的盈余管理。这也是当前的又一大热点。

    然而，在2006年会计准则中引入公允价值无疑给公司管理层赋予了更多的会计选择权，这也就意味着上市公司采用盈余管理的手段可以更加多样化。因此，公允价值计量对企业盈余管理所产生的影响成为会计界研究的重点问题。

    在相关决策执行过程中，公允价值的引入或多或少地规范了企业的会计计量。但由于我国的政府监管手段不尽完善，企业管理当局很可能利用公允价值进行盈余管理，那么在公允价值计量模式的具体应用中，是有效制约了盈余管理的发生，或者是成为了管理层更加“锐利”的盈余管理工具，本文将结合我国实际情况对这一问题展开论述（注2）。

    二、公允价值与盈余管理概述

    （一）公允价值的相关理论