一、应收账款产生的原因
二、应收账款管理的现状
三、加强应收账款管理的意义
四、针对应收账款的现状提出相应的对策
内 容 摘 要
【摘要】:赊销是市场竞争日益激烈的产物，企业为了增加销售收入,势必越来越多的采取赊销的销售政策。合理的应收账款对于企业扩大规模，提高市场占有率有很大的促进作用。但是赊销就像一把“双刃刀”，应收账款的激增，呆账余额比例的扩大，会让企业的资金逐渐枯竭，最终因财务问题而陷入困难的境地。本文从应收账款产生的原因入手，阐述了目前应收账款存在的现状，并针对现状提出了可行有效的解决方案：即从规范企业内部控管理和加强客户经营监督两方面来防范应收账款存在的隐患和风险，从而降低资金运营成本，加速企业资金周转，使企业在市场上更具竞争力。
【关键词】：赊销 应收账款 内部控制 客户 信用政策
浅谈应收账款的管理
随着经济一体化的深化，竞争日益加据。企业为了增加市场份额，增强竞争力，就要不断地开发新产品，开拓新市场，制定和采取新的销售政策。其中必然会采取赊销的方式来吸引客户，以达到增加产品销售额和企业利润的目的。而赊销方式的应用，必然会产生大量的应收账款，发生相应的应收账款管理成本。而应收账款能否及时全额收回，势必会影响企业财务的正常运转。应收账款一旦占企业资产的比例很大，超过合理的范围，那就会对企业产生十分不利的影响。例如应收账款会挤占企业的营运资金，降低企业资金的周转速度，加大资金占用的机会成本，增加与应收账款有关的管理成本、坏账损失，导致企业资金利润率下降，情况严重的可能导致企业财务资金状况恶化、信用低下，从更深的层次上看，还会造成企业的虚假效益，误导企业生产方向。所以对应收账款政策的制定及管理，应引起高层决策者的高度重视。在制定和具体实施分期收款的赊销政策时，必须充分考虑尽量减少应收账款的占用额度和占用时间，尽可能的减少企业坏账，降低应收账款的管理成本，这样才能真正使企业的赊销政策发挥优势，保持和提高企业的市场竞争力。
应收账款产生的原因
应收账款是指企业因销售商品或产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。（1）利润最大化是企业的最终目标，因此销售指标的考核是应收账款产生的原因之一。企业生产出来的产品，必然通过销售手段来实现利润。随着市场竞争的日益加剧，企业为了扩大销售收入，提高市场占有率，片面追求销售利润，从而忽视了客户的偿还能力，盲目销售，导致大量的应收账款的产生。其次，应收账款监督体系的不完善，也是应收账款产生的另一个重要原因。赊销的确能促进产品销售，但是赊销并非无条件的适用所有客户，企业应制定合理有效的信用管理政策，加强对客户的资信以及偿还能力经营监督，避免盲目赊销。国内大多数企业普遍缺乏完善的信用管理体系，意识谈漠，管理方式单一，没有真正深入了解客户的偿还能力及其资信情况，就把货发给了没有偿还能力的单位，产生呆账，坏账就不足为奇了。
应收账款管理的现状
（一）、企业内部控制管理不到位。现代社会竞争激烈，企业为了扩大市场占有率，完成部门下达的销售考核指标，有的销售人员为了完成任务，片面追求销售业绩而大量使用赊销手段来销售商品，他们只关心销售指标完成与否，而不重视货款的收回，拿走的是奖金提成，留下的却是一大堆应收款。而企业内部控制措施不到位，协作分工不合理，职责不明，约束机制不健全，导致应收账款长期挂账，企业虚盈实亏，严重制约了企业的发展。
（二）、企业信用管理体系薄弱。由于企业自身风险防范意识差，大量的应收账产生时，企业仍然迁就客户，想着产品能卖出，库存能减少就行，既不调查企业的资信程度，也不签定有关的还款协议，在没有真正深入了解客户的偿还能力，确定其资信等级的多少时，就把货发出去了，而货款迟迟不到位，导致企业资金周转困难，不仅降低了企业的信用，而且使企业面临坏账损失的风险。
三、加强应收账款管理的意义
企业发生应收账款的主要原因是为了扩大销售，增强竞争力，所以其管理的目标就是追求利润。然而销售收入的增大可能只给企业带来账面利润，而不能带来维持经营、扩大生产规模所必需的现金流入，而随着应收账款的持续增长，当达到一定限度时，企业要为此付出相应的代价：增加了企业的机会成本，即企业资金投放在应收账款而丧失的其他收入；增加了企业的管理成本，即企业对客户的资信调查费用、应收账款账薄记录费用；增加了企业的坏账成本，即由于其他企业付款违约而导致的应收账款无法收回；增加了企业的资金占用费用，即由于赊销造成资金紧张，被迫负债经营而发生的相关费用。应收账款是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资，以上四项就是应收账款投资而产生的成本。应收账款管理说到底就是应收账款信用政策所增加的盈利和这种政策成本之间做出的权衡。只有应收账款所增加的盈利超过所增加的成本，才应当实施应收账款赊销；由于竞争的加剧，大量企业为了占领市场，纷纷采用激进的赊销政策，由此带来的后果是应收账款余额激增，维持正常运转的现金不足和坏账的成倍增长，不少企业因此而倒闭。加强企业应收账款管理的意义就在于提高企业判断力、正确有效的制定信用政策，确保企业的正常生产经营不受影响。
四、针对应收账款的现状提出相应的对策
一般而言，应收账款的管理主要从两个方面着手，即规范企业内部管理和完善企业信用管理体系，加强对客户的经营监督。
（一）规范内部管理
1、加强企业的风险防范意识。在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，实现利润指标，销售人员为了个人利益，盲目采取赊销、回扣等促销手段争取客户，争夺市场，片面追求账面“高利润”，却忽视了应收账款管理中存在的隐患，一旦应收账款长期挂账，企业虚盈实亏，其发展就会严重受到制约。所以在当前的市场经济条件下，企业想利用赊销政策来吸引客户，达到利润最大化，就必须加强企业自身的风险防范意识，从而加强对应收账款的管理。
2、建立应收账款内部控制制度,充分掌握应收账款风险控制的主动权，加强责任考核兑现的可操作性。应收账款内部控制制度是企业内部一项重要的会计控制制度。（l）建立赊销审批制度，强化管理，保证赊销符合企业的销售政策。企业在交易中产生的风险主要是由于销售部门等在销售业务管理上缺少规范和控制造成的。其中较突出问题是对客户的赊销额度和期限的控制。企业可根据自身特点，建立赊销审批制度，赋予不同级别的人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在权限内办理审批，超过限额的须请示上一级批准，等等。同时应落实责任制，各经办人员的业务应自己负责，并与其经济利益挂钩。同时要做好合同管理，避免因合同原因延长应收账款的账龄。企业签订合同时，争取合同文本的起草权，明确当事人签约资格，条款确切、具体、详尽、协调统一等，并严格按照合同规定履行；（2）发票上载明的价格、数量以及付款条件与赊销通知单、订单(合同)一致；（3）登记入账的赊销，确认货物已经发给真实的客户；（4）发生的赊销及时记录入账；（5）应收账款明细账与总分类账、客户核实一致；（6）坏账的注销经授权人员的审批；（7）定期编报账龄分析表，对到期应收的账款及时催收；（8）适当的职责分离，可以形成内部牵制，达到控制的目的。
3、注意债权风险。所谓债权风险就是债权人在法律保护范围内面临的债权内险，在我国主要的债权风险有以下几类：（1）诉讼时效风险。如《民法通则》第135条规定，向人民法院请求民事权利的诉讼时效期限为2年，第136条规定，对延付或拒付租金，积存财物被丢失或毁损等进行索赔，时效均为1年等；（2）债务人解体风险。如债务人已解散或被撤销；（3）债务人破产风险。如债务人因资不抵债而破产等；（4）债务人员犯罪风险。如债务人因违反党纪国法被绳之以法并处以没收财产；（5）社会性风险。指由于人们法律意识不强，有法不依，使债权人无法依法追偿债权的风险等。由于这种风险的客观存在，债权人必须力求进行事先防范，防止不法侵害事件的发生。
4、制订合理有效的收款政策及途径。收款政策是指企业向客户收取逾期未付的应收账款的程序。由于企业的信用政策影响着坏账损失，为了避免或减少坏账损失，提高收款的效率，企业应制定收款政策。一般企业为了扩大产品销售量，增强竞争能力，往往对客户的逾期未收款规定一个允许拖欠的期限，超过规定的期限，企业就将进行各种形式的催收。如果企业制定的收款政策过宽，会导致逾期未收款项的客户拖欠时间更长，对企业不利；收款政策过严，催收过急，又可能伤害无意拖欠的客户，影响企业未来的销售和利润。因此，企业在制定收款政策时必须十分谨慎，掌握好宽严程度。采取有效的收款途径。企业应根据市场经济环境和自身状况科学地设计回收策略，确定合理的收款政策和有效的收款途径。应收账款回收的一般程序和方法可概括如下：(1)建立客户档案；(2)设立专门负责催讨欠款的责任中心；(3)定期向欠款客户寄发应收账款对账单，做到随时发现问题随时解决；(4)定期实地催债和对账，及时发现客户在生产经营中存在的问题；(5)必要时应同意客户债务重整的请求；(6)如果上述措施都不能奏效，则有必要采取法律行动，付诸仲裁和诉讼，维护企业利益。
5、事后控制。（1）首先要明确应收账款的管理者。如果应收账款只由销售部门或由财务部门负责，都会有其蔽端：应收账款由销售部门负责管理，实际上是对他们自己的业务进行自我评价，相对缺乏监督和客观性；如果由财务部门来管理，从财务处理的角度上来看是没问题的，但对于客户的情况缺乏了解。所以企业可以采取销售部门和财务部门相结合的办法来管理应收账款，两者有机结合，相互制约，相互促进，有效的解决了应收账款管理中可靠性和客户情况的熟悉程度。（2）企业对应收账款进行监控。强化应收账款的单个客户管理和总额管理。从企业总体评价应收账款的指标，主要有应收账款周转率或平均收账期。计算公式如下：应收账款周转率=赊销收入净额/平均应收账款；平均收款期=360/应收账款周转率。（2）该指标反映了应收账款的流动程度，企业在一定时期内周转率越高，平均每次转为现金的时间越短，那么，收款效率越高，反之则相反。企业对与自己有经常业务往来的客户进行管理，建立相应的数据库，平均收款期以及账龄分析表等工具，判断各个账户是否存在账款拖欠的可能性。根据定期计算应收账款的周转率，编制账龄分析表估计潜在的风险损失，并相应地调整信用政策。（3）制定正确的收款管理制度，建立预警机制。如设定最高赊销额和最长赊销期预警指标，对超过预警指标的客户及时采取必要措施。企业的财务或信用管理部门要定期向赊销客户寄送对账单。对未超过期限的赊销客户，主要是获得经双方经办人确认无误并签章的对账单，作为双方对账的原始依据;对即将到期的应收账款，要提早几天提醒，以方便对方支付准备;对超过期限的赊销客户，要发出对账单、分发催款通知书。催交欠款可根据欠款时间和性质采取不同催账手段，一般都是先企业自行催讨，也可委托专业机构催讨，必要时采取法律手段。总之，企业在制定政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握宽严界限，拟定催账计划。
（二）、完善企业信用管理体系，加强对客户的经营监督，企业应采取以下几项措施。
建立资信调查制度
企业销售人员对于客户要做到知己知彼，从“源头”上控制应收账款的大幅增长和坏账的发生，这就要求企业建立资信调查制度。客户资信的好坏是决定资金安全与否的关键，在销售业务发生时，业务员必须了解购货方的付款能力，信用程度及偿债能力等方面的具体情况，特别是交易金额大的客户，更应重视资信调查，对其划分信用等级，确定相应的赊销额度。
建立销售审批的职责和权限
企业应建立内部销售审批制度，规定业务员、业务主管的审批限额，限额以上的审批由总经理批准，数额特别大的由企业领导集体决策。企业要结合市场供需状况，对不同的产品，采取不同的销售策略，对供不应求的畅销商品，应实行现金销售或定金销售，但支付的定金必须达到一定比例，以便及时收回资金，投入再生产；对于供大于求或长期滞销的商品，可适当采取优惠的信用条件。对没有审批权限的人员擅自做出的赊销行为，实行必要的经济处罚，并承担由此造成的经济损失。
确定合理的信用政策
企业赊销的效果好坏，依赖于企业的信用政策。信用政策是企业基于对客户资信情况的认定，而给予客户先付货而后收款的结算优惠。而这种优惠，实质上是企业对客户的一种短期融资行为，企业应收账款管理的重点，就是要根据企业的实际经营状况和客户不同的信誉情况制定合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理的目的必须合理制定的方针策略。但是，由于市场的千变万化和客户经营状况的不稳定，赊销期越长的应收账款，发生坏账的风险也越大，因而要确定恰当的信用期，而确定恰当的信用期，就要在应收账款信用政策改变所增加的盈利与成本之间进行比较，如收益大于费用及损失，则可适当延长信用期，反之，则应缩短信用期。
重视客户档案管理
客户是企业的生命，它虽然不是企业的资产，但却能够给企业带来未来收益。企业对客户特别是一些重要客户应当建立起完善的资料档案，利用计算机实行集中统一管理，动态管理，根据客户的经营状况时常进行档案资料更新，企业内部各部门之间可以实现信息、资源共享，尽可能减少信息滞后给企业带来的损失，降低了决策成本。
5、财务部门对应收账款实行专人管理，实行不相容职务相分离原则，建立应收账款的内部报告制度
(1)企业财务部门应按月编制应收账款余额明细表，对可能发生的逾期欠款实行预警制，报送有关领导及销售部门，以便采取必要措施，促使有关部门重视货款的回笼。对应收账款，企业应安排专人专项管理，要选用人员素质高，业务能力强，职业道德良好的会计人员对应收账款进行实时动态管理，以便随时根据需要，采取相应的措施。
（2）企业要加强应收账款的单个客户管理和总额控制。通过经常对账，了解客户付款的及时程度，密切监督客户已到期债务的增减变动，以便及时采取措施与客户取得联系，督促其尽快还款，对于赊销业务量大的企业，如果不可能对所有客户都进行单独管理，可侧重于总额管理，指派熟悉业务的财务人员负责分析应收账款回转率和平均收款期，以判断流动资金是否处于正常水平，掌握应收账款催收成绩，衡量企业信用政策是否恰当，是否应当调整，以及监查应收账款的实际占用天数，以判断现有应收账款的变现能力，力求企业资金周转维持在恰当水平上。
（3）采用计算机建立起不同账龄的应收账款明细表，编制账龄分析表，根据客户欠款时间的长短，估计潜在的风险损失，正确计量应收账款价值，对于可能发生的坏账损失，在财务上应采取稳健原则，按企业会计制度的要求，提取坏账准备金，对于已经发生的坏账，企业要设制查簿登记，同时根据成本效益原则，决定采用法律手段收回坏账，还是采用债务重组方式收回坏账，总之是要将损失控制到最低限度。
参 考 文 献
1、《中级会计实务》第二节 应收账款
2、刘建 王宗祥 《浅析企业赊销的应收账款监控和收账制度管理》
