提纲：
当前有不少中小企业会计工作薄弱，会计舞弊现象严重，会计信息严重失真。常见会计舞弊的主要表现有存货不实、费用虚增、收入不入账、虚增资本以及会计报表失真等，利益驱动、外部监督弱化和行业自律意识淡薄是会计舞弊产生的主要原因。建立信息共享制度、强化外部监督检查和加强行业自律意识是尽快扭转会计舞弊乱象的重要解决办法。
常见财务舞弊的主要形式
存货不实
费用虚增
收入不入账
虚增资本
会计报表失真
财务舞弊的主要原因
利益驱动和财务管理粗放是财务舞弊的内在根源
外部监督弱化是财务舞弊存在的客观条件
行业自律意识淡薄是财务舞弊的重要原因
会计人员职业道德素质和专业能力整体水平较低
企业财务会计制度不健全
企业内外监督体系不完善
经济利益诱惑
财务管理粗放混乱
外部监督不到位
财务舞弊的危害及对策
建立信息共享制度，确保会计信息提供的一致性
提高监督检查的科学性，加大对财务舞弊的处罚力度
加强行业监管力度，切实提高行业自律意识
提高会计人员专业素养，加强职业道德教育
建立并完善中小企业财务会计制度和内部控制体系
建立健全企业外部监督机制
四、结语
内 容 摘 要
当前有不少中小企业会计工作薄弱，财务舞弊现象严重，会计信息严重失真。常见财务舞弊的主要表现有存货不实、费用虚增、收入不入账、虚增资本以及会计报表失真等，利益驱动、外部监督弱化和行业自律意识淡薄是财务舞弊产生的主要原因。建立信息共享制度、强化外部监督检查和加强行业自律意识是尽快扭转财务舞弊乱象的重要解决办法。
中小企业财务舞弊现象的分析与解决
【关键词】中小企业 财务舞弊 表现 对策 中小企业是国民经济的重要增长点，是推动国民经济持续发展的一支重要力量，很多企业经营正常，管理较为规范，也有不少企业的管理特别是财务管理呈现粗放、混乱的状态，突出表现在财务管理没有制度或制度空泛不落实，内控制度和内部手续传递缺失，会计工作薄弱，财务舞弊现象严重，会计信息严重失真。尽管针对会计信息真实性问题的法律法规不断出台，惩罚会计信息虚假错弊现象的力度不断加大，但在巨大的经济利益诱惑下，财务舞弊现象却屡禁不止，而且手段多样，形式翻新，不能及时准确地反映企业的经营成果和资金状况，导致税收和国有资产的大量流失，破坏了公开、公平和公正的市场原则，会计信息失真现象已经成为制约经济发展的一个顽疾。 一、常见财务舞弊的主要形式 1.存货不实。很多中小企业的存货没有专门仓库，存放随意，有些货物从供货方购入后直接发给销售客户，没有验收发货记录，会计核算缺少真实必要的原始单据，大多是结合当期销售成本结转需要而确定购入或生产加工的入账数额，甚至很多增加的存货都是虚构的。具体主要是通过购买进货发票等方式虚增库存，对应科目则虚挂应付账款，销售存货转出时依据当期实现的收入结合税金缴纳的多少预设毛利率，根据预设的毛利率确定库存结转的数额，长此下去，企业的账面库存与实际严重脱节，随意调整账面库存成了调整利润以逃避税收的手段。与此相应则是应付账款客户及数额虚增，有时一个小企业的应付账款客户可达几十个甚至上百个，其中大部分是虚假客户。当企业现金充足时，便通过转出现金来冲销应付账款，有的现金流不够或者应付账款数额过大难以冲销时就长期挂账，直至企业注销。 2.费用虚增。当仅仅依靠账面库存的调整还不能满足逃避纳税的需求时，虚增费用便成为了另一个调减利润的渠道。一般就是把应该由股东等个人承担的费用变更为本企业的费用开具发票入账，或多开发票。随着发票管理制度的日益规范，虚增费用的空间也在逐步被压缩，常用的另外方法就是通过虚增人工费用、虚增办公场所和车辆租赁费、虚计折旧摊销费用来实现：虚增人工费用可通过多列人头和提高工资标准完成；虚增办公场所或车辆租赁费可通过编造虚假租赁合同后到税务部门代开发票来实现；一些非企业用的车辆及家电、家具的大额资产可以通过开具企业抬头的发票记入账内，达到多提折旧、多列摊销的目的，有的甚至虚构工程项目来提高支出。上述方式所产生的税金等成本远远小于所逃避的税收的数额。费用虚增需要的现金量很大，其缺口往往会以从股东处借款的方式来补齐。 3.收入不入账。正常的销售收入一般都需要给对方开具发票后入账，但是也有一些客户为降低购入成本而不要发票，还有一些材料、半成品、包装物及旧资产的出售也很少开具发票的情况，这些没有开具发票的收入一般都不会做到账内。另外一种情况就是一些主要在国税部门申报纳税的企业，在地税部门开具的服务、劳务及租赁等收入不入账，这种现象虽然随着国地税联网及营改增等工作力度不断加强会逐渐减少，但仍然不能完全避免。 4.虚增资本。一些企业出于获取信贷资金或商业信用、获得特定资质以及满足政府特定监管要求等需要，往往会虚增资产、收入和资本。虚增资产和收入往往涉及纳税，一般很少体现在账面上，大多是在报表环节调整，虚增资本则往往会在账面上体现。这些企业往往通过负债进行验资，公司注册后将资金抽走，挂入应收账款、预付账款、其他应收款或投资类科目，一直持续到企业终止。 5.会计报表失真。会计报表综合反映企业的财务状况和经营成果，是企业向外传递会计信息的主要手段，是外界了解企业的主要窗口，应当具备合法性、公允性和真实性。由于财务舞弊行为的存在，连贯性地导致了货币资金、存货、资本、收支及往来等科目几乎全面失真现象，一些科目数据偏大或偏小，逻辑关系混乱，其会计报表无法真实反映企业的资金及损益状况，所不同的只是具体到某个企业侧重点和严重程度不同而已。有些企业在存续期间因为积攒的账目弊病太多而无法进一步调整时，就将公司注销后再注册新的公司。部分企业出于不同的目的，对外出具两套甚至更多的会计报表，如果是融资或获得政府补助，就通过虚构业务等方式尽量做大收入和资产；如果是纳税申报，就尽量减少收入或者增加成本和期间费用。如此种种，不一而足。 二、财务舞弊的主要原因 1.利益驱动和财务管理粗放是财务舞弊的内在根源。当前市场经济体制还有诸多不完善之处，公平竞争的环境还没有完全建立起来，中小企业的规模较小、经营决策权高度集中，相比大型企业的成熟完善，中小企业在管理体系、人才配置和资本方面有着较大差距，其业务流程相对简单，业务与财务关联度不高，岗位权责划分不够明晰，法律意识淡薄，聚焦点是希望利用简便的经营方式，迅速降低企业成本获取更多利润，甚至是通过钻体制或政策的漏洞，借助财务舞弊来夸大业绩或逃避税收。很多中小企业并没有真正建立起科学有效的管理制度，企业负责人为最高首长，整个经营及财务管理都由其亲自掌控，口头决策，现场指挥，大部分经济业务及其会计处理处于失控状态，企业负责人有能力、有条件通过影响会计人员来达到特定目的。另外，为了降低成本费用，许多支出没有取得相应的发票而无法计入账面成本，同时许多企业无专职会计人员，只是聘用兼职或专业代理会计，仅在月末突击做账应付报税，许多单据无法补齐，为了做平账目只有造假。在这种情况下，企业的会计核算成了摆设，成为了应付各种检查的工具。 2.外部监督弱化是财务舞弊存在的客观条件。为了维护经济秩序，加强经济管理，国家出台了很多法律法规及具体的监管措施，这些措施还存在着很多不科学、不完善的地方，执行起来各自为政，相关的会计信息不能互通共享，客观上使企业有机可乘，根据需要随意编报有关数据。实际上本文提到的很多常见的财务舞弊都很低级，很多问题只要稍加留意便会被发现，但相关部门仅仅注重程序上的合规，淡化甚至取消实质性的审查，很多问题没有及时被查出，不能做到违法必究，真正被监管部门发现并处罚的很少，且惩罚力度有限，违规造假的成本远远低于造假所得的利益。
行业自律意识淡薄是财务舞弊的重要原因。会计数据是会计人员核算的结果，很多情况下又要靠会计师事务所等中介组织进行审核鉴证，会计行业和会计中介行业的自律意识强弱是影响会计信息质量高低的重要因素。目前，会计行业的入门条件很低，许多会计人员都是突击学习拿到会计证的，这种速成式的会计人员上岗后疏于学习有关财会法律法规和专业知识，每年的继续教育很多也都流于形式，同时一些企业劳动保障程度低，不愿意或难以聘到高素质的财会人员，造成了中小企业会计人员的职业素质难以从根本上得到提高，一些会计为了生存而被动或主动舞弊，丧失了会计工作应有的独立性。同时，会计中介机构出于规避风险的考虑，在会计信息的鉴证审查上也往往仅注重形式上合规，个别机构为寻求与被审计单位的长期合作，对舞弊信息不予揭露甚至协同作弊。当违法成本很低的时候，大家便都习以为常，劣币驱逐良币的效应在某种情况下被放大，这也是财务舞弊频发的一个重要根源。
会计人员职业道德素质和专业能力整体水平较低，随着经济的快速发展，很多素质较低的人员进入会计行业，担任企业会计人员，这些会计人员要不就是只为了迎合领导，不坚持原则，任意伪造、更改会计账目。要不就是刚刚从事会计行业工作仅停留在记账、审核上，对会计法律法规、行业制度不熟悉，从而无意中导致错账，乱账的出现，造成会计信息失真。针对造假要求大多的会计人员对此违法行为不敢站出来制止和揭发，而是盲目的听从，不仅扰乱了市场经济的公平竞争，也影响了会计行业的公平和公正。
企业财务会计制度不健全，中小企业的大多数会计人员在日常会计工作中全凭自己的经验来进行工作，根本没有遵守会计制度办事。对中小企业来说，一是没有太过繁杂的财务会计方面的要求，二是没有高素质全能的会计人员作支撑，根本没有条件来建立完善会计制度，会计信息资料的可信度低，原始凭证的编写不规范不完整，会计核算不健全，私设内外多部账的现象比较严重，这不单单是会计人员素质的问题，最主要的还是与中小企业是否有健全的会计制度相关。
企业内外监督体系不完善，监督可以分为企业内部和政府外部监督。由于中小企业自身经营管理模式的缺陷限制，企业会计岗位一人多岗的现象比较常见，内部会计监督职能完全没有发挥的余地。虽然有的中小企业在会在内部设立审计机构，但是受中小企业经营管理体制的约束，使得内部审计监督职能形同虚设，无法发挥应有的监督作用。国家监管没有侧重于中小企业，税务部门也只是仅仅局限于特定的时间和项目，政府外部监督职能效用不高。正是基于企业内部缺乏规范的监管体系，企业外部未能形成有效的监督体系，才导致一些中小企业有机可乘，在利益的驱动下，造成财务舞弊的现象层出不穷，屡禁不断。
经济利益诱惑，中小企业常希望通过企业内部财务会计工作，让企业能够不断降低成本从而实现更大的利润，所以往往面对高额利益选择铤而走险，不仅会挖空心思寻找体制机制的漏洞，还常借助政策要求大打擦边球，利用更多的会计舞弊行为提升业绩与逃税避税。
财务管理粗放混乱，中小企业普遍具有规模小、结构简单、经营决策权力集中等特点，不能与大企业在管理体制、人员配置和资金运作等方面相提并论。很多中小企业在财务管理方面首先就无正确的法律意识，对于财务业务的关联不加重视，岗位权责不够明晰，并没有建立有效管理制度。企业领导者常会左右企业内部的财务会计处理决策与过程。也有企业面对企业财务管理需要，并没有严格配置专职会计，而常用兼职或代理会计，导致众多业务单据管理不到位，很多账目存在造假抹平的过程。
外部监督不到位，对于加强企业财会良性运作的国家政策或行业标准而言，对中小企业的财务舞弊管理才存在着诸多不合理不完善之处。很多企业之间并没有良好的会计信息互通共享机制，这给了企业伺机造假随意报表的可能。同时，一些负有监督管理职责的部门和大卫并没有加强实际审查管理，而仅维护程序的合理性，无疑为企业会计账目的表面造假提供了更大的理由。企业在出现问题后，接受的监管处罚对企业铤而走险得到的利益相比较小，企业愿意接受处罚去进行更多的违规造假行为。 三、财务舞弊的危害及对策 财务舞弊行为严重侵害了国家的经济利益，扰乱了正常的经济管理秩序。虚增成本费用和少计收入，直接导致税收的流失，用虚增资产资本、低估期间费用和虚构收入营造虚假业绩和信用，夸大企业实力，套取各种资质，骗取信贷资金及特定的政策优惠，不仅直接或间接导致国有资产流失，更加剧了信用环境和竞争环境的无序化和低质化。由于会计信息失真严重，导致相关经济管理措施不仅难以正确反映和解决经济运行中面临的问题，并有可能进一步加剧固有的矛盾，影响国家宏观调控政策的落实。财务舞弊的频发，使基层会计执业环境恶化，会计的诚信意识和法律意识淡薄，不利于会计行业的健康发展。要根治中小企业财务舞弊行为，从宏观层面上需要通过改革以完善公开公平的市场经济体制，进一步建立和完善产权明晰、科学有效的现代企业制度，科学修订会计准则以消除准则应用上的各种弹性，在现有条件下，不妨从如下方面着手，以期尽快扭转财务舞弊所带来的会计信息严重失真的被动和不利局面。 1.建立信息共享制度，确保会计信息提供的一致性。现代信息技术的发展为信息共享提供了可能，应结合会计电算化的发展探索建立企业会计信息共享系统，在保障商业秘密的前提下有效整合会计信息，使企业的会计信息都能在同一平台上获取，税务、金融、工商、财政及其他有关监管部门面对的是同一份会计报告，通过资源共享和信息的交叉比对可有效防止会计信息被人为夸大或缩小，能够在很大程度上杜绝财务舞弊的产生，促使企业依法合规地进行会计核算，夯实经济管理基础。 2.提高监督检查的科学性，加大对财务舞弊的处罚力度。首先应由财政部门牵头有关经济及金融管理部门对涉及会计信息的法律法规进行清理，结合行政审批制度、工商注册制度、信贷审查制度及税制改革等就会计信息提供的来源、方式、范围及审核过程进行科学设计和规范，切实解决重程序、轻实质的问题，进一步提高会计信息提供的科学性和规范性；其次要加强会计信息质量抽查，加大监督检查及处理力度，对涉及财务舞弊的企业一定要重罚，加大会计造假的成本，提高法律的震慑力，同时要严格执法，有效防止行政监督者的寻租行为。 3.加强行业监管力度，切实提高行业自律意识。要紧密结合现实工作中存在的矛盾和问题，加强对会计从业人员及会计中介机构人员的职业及素质教育，提高继续教育实效，深入剖析经典案例，提高相关从业人员对会计职业违法违规危害性的认识。有关监管部门要对行业法律法规落实情况进行认真梳理，在此基础上，依据行业发展特点制定和完善真正切合实际的管理措施，取消落后的不利于会计职业发展和妨碍会计信息质量提高的不合理规定。适当提高会计从业人员的准入门槛，进一步加强会计基础工作的管理力度，通过强化行业监管力度和提高执业教育水平，行业自律和他律有机结合，促进基层会计工作向法制化、规范化发展，为提高会计信息质量提供坚强保障。
提高会计人员专业素养，加强职业道德教育,企业可以定期对会计人员进行培训学习，通过定期到财政部门组织继续教育活动和课程来完善自己，提高账务处理能力。除了掌握基本的会计核算工作，会计人员还必须有过硬的职业道德素质。会计人员职业道德的完善可以通过以下两点入手：一是建立一套统一的会计人员职业道德规范，对会计人员造假行为进行约束，提高中小企业会计人员的职业道德素质；二是加强中小企业会计人员的法制教育，提高会计工作人员的法制意识，使会计工作人员能够自觉的去抵制造假行为。
建立并完善中小企业财务会计制度和内部控制体系,应该针对中小企业特点，建立以企业领导者为负责人、会计人员自检、会计内部监督、企业内部审计部门审核等相结合的企业内部会计控制体系，从企业内部会计信息生成的关键阶段把关，完善会计核算办法，促进中小企业会计核算规范化，力争把不合格的、虚假的会计信息挡在企业内部，以保证企业提供的会计信息质量，杜绝会计造假，防止企业以牺牲国家的利益来满足企业自身利益的企业主个人行为。
减轻中小企业税收负担，降低舞弊动机,相比于大多数国国家，我们国家规定的税收是比较沉重的。高税负给中小企业家们承担的压力也是最大的。全国工商联企业家执委问卷调查显示，约有百分之八十的中小企业认为，国家当前的税负偏重，更不用说一些微型企业所承受的税收压力。因此面对沉重的社会负担和税收负担，中小企业经营者只有通过偷漏税款的行为。才能避免使企业走到倒闭破产的地步。因此，实行普惠制减税，将税率适当的降低，能在很大程度上避免大面积的财务舞弊现象的产生。
建立健全企业外部监督机制，首先，政府应该加强对中小企业的监管力度，根据每个地区中小企业会计的实际情况，来有针对性的制定监督管理措施，以局部带动整体，有步骤，有层次地规范中小企业的会计核算工作，整顿不合理的企业，对审查合格的企业进行不定期的复查，使中小企业会计制度更加规范和完善。发挥新闻媒体、社会大众的监督作用。新闻媒体、社会大众对中小企业的会计工作监督，也属于社会监督范畴，通过大众的社会力量来进行监督。
四、结语 财务舞弊是当前经济发展过程中的毒瘤，对扰乱正常的经济秩序具有不可估量的危害。全社会要从战略和全局高度充分认识根治财务舞弊的重要性、紧迫性。各有关部门和行业应当加强协调，科学谋划，标本兼治，下大气力根治财务舞弊的乱象，为市场经济的健康发展和宏观调控政策的落实奠定坚实基础。
参 考 文 献
[1]李丹.中小企业财务报告舞弊现状分析[J].企业技术开发：学术版，2014，33（9）：86-87. [2]李清如.中小企业财务报告问题研究[M].硕博论文库，2010. [3]赵威.浅谈会计人员的职业道德[J].职业技术，2012，（6）：132. [4]于瑞英.浅谈虚假财务报告的防范[J].经济技术协作信息，2010.
