目 录
一、财务预算概论
（一）财务预算的定义
（二）财务预算与全面预算管理的关系
（三）财务预算的功能作用
二、影响财务预算的基本因素
（一）经济环境因素
（二）法律环境因素
（三）金融环境因素
（四）企业内部环境因素
三、科学编制和核定财务预算
（一）编制财务预算的必要条件
1、建立财务数据库
2、建立内部清算制度
3、熟知企业的经营环境和影响因素
4、使用现代计算机系统管理财务预算
（二）固定预算方法与弹性预算方法
1、固定预算编制方法
2、弹性预算编制方法
（三）增量预算方法与零基预算方法
1、增量预算方法
2、零基预算方法
（四）定期预算方法与滚动预算方法
（1）定期预算方法
（2）滚动预算方法
（五）财务预算的综合平衡和核定
四、建立财务预算责任体系
（一）建立财务预算责任体系的意义和作用
（二）建立财务预算责任体系的基本方法
（三）财务预算的细化分解和下达落实
五、完善企业内控制度和建设强大的企业文化，确保财务预算的全面实现
（一）、建立最基本的内控制度
（二）、建立适应财务预算管理的会计方法
（三）、建立经济活动分析会议制度
（四）、建设强大的企业文化
内容摘要
财务预算是一系列专门反映企业一定预算期内预计财务状况、经营成果和现金收支等价值指标的各种预算的总称，是全面预算管理的目标内容，它约束和规范着企业经营行为，它决定和影响企业的发展过程。企业应逐级设置预算责任主体，将财务预算细化、分解、下达到各级预算责任主体，使其负责落实、实施和完成预算任务，形成一级保一级的预算控制机制。财务预算的编制、核定要科学，力求全面和准确，以保证财务预算的真实性和可执行性。企业必须建立和完善内控制度，以支撑财务预算的落实、实施和兑现。加强企业文化建设，激发员工的热情，调动员工的积极性和责任感，可有力地保证财务预算的全面实施。
财务预算概论
（一）财务预算的定义
财务预算是一系列专门反映企业一定预算期内（通常为一年）预计财务状况、经营成果和现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容。
财务预算按时段分为月度预算、季度预算和年度预算，按企业管理隶属关系又分为公司总预算、部门预算、子（分）公司预算、车间预算等，按生产工艺过程的先后又分为步骤预算。
财务预算的编制需要以财务预测结果为根据，并受到财务预测质量的制约；财务预算必须服从决策目标的要求，使决策目标具体化、系统化、定量化。
（二）财务预算与全面预算管理的关系
全面预算是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年度收支计划，即以货币及其他数量形式反映的有关企业未来一段期间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明。具体包括特种决策预算、日常业务预算与财务预算。
特种决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算。它包括经营决策预算和投资决策预算两种类型。
日常业务预算是指与企业经营活动直接有关的经营业务的各种预算。主要包括：（1）销售预算；（2）生产预算；（3）直接材料耗用量及采购预算；（4）纳税预算；（5）直接人工预算；（6）制造费用预算；（7）产品成本预算；（8）期末存货预算；（9）销售费用预算；（10）管理费用预算等内容。
财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果，亦称为总预算，其余预算则相应称为辅助预算或分预算。因此，它在全面预算体系中占有举足轻重的地位。
财务预算是企业全面经营行为的一种规划、目标预计，对这种规划预计进行实施，连续地调整和规范企业经营行为，以确保它的实现，这就是企业的全面预算管理。因此，编制财务预算是企业全面预算管理的起点，财务预算又是全面预算管理的目标内容，并以此进行全方位的精细化控制管理。
（三）财务预算的功能作用
1、企业经营规划。使管理阶层在制定经营计划时更具前瞻性。
2、明确工作目标。财务预算作为一种以价值尺度编制的计划，规定了企业一定时期的总目标以及各级各部门的具体财务目标。这样就可使各个部门从价值上了解本单位的经济活动与整个企业经营目标之间的关系，明确各自的职责及其努力方向，从各自的角度去完成企业总的战略目标。
3、沟通和协调部门关系。财务预算可以把企业各方面的工作纳入统一计划，促使企业内部各部门的预算相互协调，环环紧扣，达到平衡，在保证企业总体目标最优的前提下，组织各自的生产经营活动。
4、控制经营活动。编制预算是企业经营管理的起点，也是控制日常经济活动的依据。在预算的执行过程中，各部门应通过计量、对比，及时揭露实际脱离预算的差异并分析其原因，以便采取必要措施，消除薄弱环节，改善经营，保证预算目标的顺利完成。
5、考核业绩标准。企业财务预算确定的各项指标，也是考核各部门工作成绩的基本尺度。在评定各部门工作业绩时，要根据财务预算的完成情况，分析偏差预算的程度和原因，划清责任，奖罚分明，促使各部门为完成预算规定的目标努力工作。
二、影响财务预算的基本因素
影响财务预算的基本因素是指对财务预算产生影响作用的企业内外各种条件的统称。我们在编制财务预算之前必须要研究这些因素，以便利用有利的因素和规避不利的因素，使财务预算管理行之有效。主要有以下因素：
（一）、经济环境因素。经济周期方面，大体上经历复苏、繁荣、衰退和萧条几个阶段的循环，在不同的经济周期，企业应相应采用不同的财务管理策略，编制和实施不同的财务预算。经济发展水平方面，我国的国民经济保持持续高速增长，各项建设方兴未艾，这不仅给企业扩大规模、调整方向、打开市场以及拓宽财务活动的领域带来了机遇，同时，由于高速发展中的资金短缺将长期存在，又给企业财务管理带来严峻的挑战。宏观经济政策方面，我国的财税体制、金融体制、外汇体制、外贸体制、计划体制、价格体制、投资体制、社会保障制度、会计准则体系等各项改革，深刻地影响着企业的发展和财务活动的运行。
（二）、法律环境因素。法律和政府法规为企业经营活动规定了活动空间，也为企业在相应空间内自由经营提供了法律上和制度上的保护，同时，也对不同组织形式的企业规定了纳税义务、社会义务和价值分配方式。
（三）、金融环境因素。企业资金的取得，除了自有资金外，主要从金融机构和金融市场取得。金融政策的变化必然影响企业的筹资、投资和资金运营活动。它是企业最为主要的环境因素之一。需要权衡使用金融工具和合理的利率。
（四）、企业内部环境因素。企业的经营环节、组织结构和隶属关系，直接决定着财务预算的编制流程和实施流程。企业的资源和经营能力，直接决定着财务预算目标的大小。所有者与经营者的利益分配，通常采取经营者（包括员工）的报酬与绩效相联系的办法，并辅之以一定的监督措施，以使经营者自觉提高企业价值。
三、科学编制和核定财务预算
财务预算的编制和核定要讲究科学方法，力求全面和准确，以保证财务预算的真实性和可执行性。
编制财务预算的必要条件
1、建立财务数据库。各级经营组织的财会部门必须建立日常会计核算数据库和财务预算数据库，在编制财务预算时，才能准确借鉴和使用历史数据，这是编制财务预算最重要的参考资料。
2、建立内部清算制度。在各成本中心之间建立内部转移价格制度，确保成本中心成本的完整和真实，在不同的成本中心建立服务与付费的关系，制订内部清算办法，使每一项收入、支出都纳入预算管理的范畴，剔除所有不合理的支出，制定较为科学的物料消耗定额，并对成本的真实性逐项进行认定。
3、熟知企业的经营环境和影响因素。编制财务预算之前，必须全部了解企业内外部的经营环境因素，以及企业中长期规划，编制的财务预算才能适合企业的实际情况，也才具有可执行性。
4、使用现代计算机系统管理财务预算。为了使信息迅速准确，及时抢战商机和占领市场，企业应使用现代计算机系统进行全面预算管理，以适应企业的发展需要。
（二）固定预算方法与弹性预算方法
财务预算编制的方法较多，而且根据业务量的大小和变动性大小，可以分别采用不同的方法。但不论采用哪种方法，都是根据这些预算业务本身的变化规律性进行，所采用的方法如果偏离了这些规律性，那么编制出来的财务预算绝对是错误的，误差相当大，毫无现实意义，还会误导财务决策。因此，我们必须认真研究各种预算业务的变化规律性，分别采用正确的方法来编制财务预算。下面介绍一些最基本的方法。
编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算方法和弹性预算方法两大类。
1、固定预算方法，简称固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。如：员工的基本工资费用支出、固定资产折旧费用、部分制造费用、部分管理费用、部分销售费用，等等，就可以按历史年度的平均发生数编制预算。这些项目费用，一般不随着产量变化而变动，是企业经营中固定的和最低的费用，适合用这种方法编制预算。
2、弹性预算方法，简称弹性预算，又称变化预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。
编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量或直接人工工资等。
（1）弹性成本预算的具体编制方法，可以选择公式法和列表法。
A、公式法，是指通过确定成本公式yi=ai+bixi 中的ai和bi来编制弹性预算的方法。
在成本性态分析的基础上，可将任何成本项目近似地表示为yi=ai+bixi（当ai为0时，yi= bixi为变动成本；当bi为0时，yi=ai为固定成本；当ai和bi均不为0时，yi为混合成本；xi可以为多种业务量指标如产量、直接人工工时等）。
在公式法下，如果事先确定了有关业务量的变动范围，只要根据有关成本项目的a和b参数，就可以很方便地推算出业务量在允许水平上的各项预算成本。
这种方法的优点是在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小；缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。
在实际工作中，可以将公式法与列表法结合起来应用。
B、列表法。是指通过列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量计算相关数值预算，来编制弹性成本预算的方法。这种方法在本质上与公式法是相同的，都是利用公式yi=ai+bixi进行预算的。其主要优点是可以直接从表中查出各种业务量下成本预算，便于预算的控制和考核，可以在一定程度上弥补公式法的不足。
（2）弹性利润预算的编制。弹性利润预算是根据成本、业务量和利润之间的依存关系，为适应多种业务量变化而编制的利润预算。弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，其主要内容包括销售量、价格、单位变动成本、贡献边际和固定成本。编制弹性利润预算，可以选择因素法和百分比法两种，如果采用计算机软件编制弹性利润预算最准确最快速。
A、因素法。该法是根据受业务量变动影响的有关收入、成本等因素与利润的关系，列表反映在不同业务量条件下利润水平的预算方法。运用的基本公式是：销售收入=销售量×销售单价，变动成本=销售量×单位变动成本，边际贡献=销售收入-变动成本，营业利润=边际贡献-固定成本。这种方法适用于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。
B、百分比法，又称销售额百分比法，是指按不同销售额的百分比来编制弹性利润预算的方法。一般来说，许多企业都经营多品种，在实际工作中，分别按品种逐一编制弹性利润预算是不现实的，这就要求我们用一种综合的方法——销售额百分比对全部经营商品或按商品大类编制弹性利润预算。
应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变化不会影响企业的成本水平（单位变动成本和固定成本总额）。此法主要适用于多品种经营的企业。
（三）增量预算方法与零基预算方法
编制成本费用预算的方法，按其出发点的特征不同，可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。
（1）增量预算方法。简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。
增量预算方法源于以下假定：
第一，现有的业务活动是企业所必需的。只有保留企业现有的每项业务活动，才能使企业的经营过程得到正常发展。
第二，原有的各项开支都是合理的。既然现有的业务活动是必需的，那么原有的各项费用开支就一定是合理的，必须予以保留。
第三，未来预算期的费用变动是在现有费用的基础上调整的结果。
（2）零基预算方法。就是以零为基础编制计划和预算的方法，简称零基预算，又称零底预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。
零基预算方法打破了传统的编制预算观念，不再以历史资料为基础进行调整，而是一切以零为基础。编制预算时，首先要确定各个费用项目是否应该存在，然后按项目的轻重缓急，安排企业的费用预算。
（四）定期预算方法与滚动预算方法
编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类。
（1）定期预算方法。简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。
（2）滚动预算方法。简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。按其预算编制和滚动的时间单位不同，可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。
（五）财务预算的综合平衡和核定
财务预算的编制流程，一般采用“自下而上，自上而下”多个来回往返的修订完善方法，从班组、车间、分公司到总公司，逐级编制自己的预算草案，并由上一级审核汇总。
各级预算责任主体，在编制预算时，要组织领导班子成员和各部门进行讨论研究，广泛征求数据，认真评估，对本级财务预算进行综合平衡和审核。
各级经营组织的预算草案由总公司审核汇总后，再由总公司组织领导班子审核，根据收入预算、历史财力和支出项目预算，以及生产任务和项目的轻重缓急，进行必要的排队、取舍和调整，初次确定一个总体财务预算目标。总公司成立审查组，对重要的项目预算，再深入到下级进行调查核实，同时，也寻求增收节支、挖潜节能的新办法。总公司再下达初次预算目标到下级机构，各级经营组织再调整、确定本级预算目标，再向上逐级编制、审核和汇总。
这样，几经上下的编制、修订、审核和综合平衡，其预算目标最终被确定，各级预算责任主体也充分地明确了自己的责任和任务，上下各级凝聚力加强，认识达到统一。
四、建立财务预算责任体系
（一）建立财务预算责任体系的意义和作用
要使企业的财务预算得到真正的落实和实施，必须建立行之有效的预算责任体系，将财务预算细化、分解、下达和落实到各级预算责任主体，使各级预算责任主体明确目标任务，形成一级保一级的预算控制机制，各级预算责任主体负责落实、实施和完成预算目标任务。
（二）建立财务预算责任体系的基本方法
目前，大多数企业根据经营环节、组织结构和隶属关系，合理设置预算责任体系，并确定各自的职责范围和管理权限。主要将各部门负责人、各级经营组织第一管理者（分公司经理、车间主任、班长、组长）确定为预算责任人，分公司、车间、班组再向下确定预算负责人。
各级经营组织的财会部门被设置为预算责任体系中的收入中心、成本中心，预算的编制、下达、控制、分析和考核都以各级财会部门为单位进行，财会部门是财务预算管理的综合部门。
（三）财务预算的细化分解和下达落实方法
如何细化分解和下达落实财务预算，才更有利于财务预算的管理和执行呢？目前主要有以下方法：
1、大中型企业的财务预算一般被分成收入预算、支出预算和利润预算三大块，总公司掌握和控制利润预算，将收入预算和支出预算分别细化分解到各部门及下级机构，主要实行纵向控制管理。各级机构取得营业收入后及时逐级上缴到总公司，下级机构需要支出资金时，由总公司逐级向下拨款。这样做，使管理层能及时清晰地了解到收支预算的实施过程，但这种方法的缺点是管理费用增大。
2、将收支预算和利润预算逐级细化分解到各级机构，由各级机构负责完成利润预算。这种预算管理方法，有利于各级机构充分使用自身资源，可以调整自身的收支预算，权力空间和自由操作空间较大，较灵活。缺点是，上级机构对下层组织的预算管理过程不够清晰，资金得不到合理分配和有效使用。
3、各级机构组织将本级的收入预算、支出预算细化分解给各预算责任主体，最终分配到人头上，各自负责完成自己的预算任务，同时，各预算责任人必须提交实施预算任务的具体措施办法，各月召开经济活动分析会议，汇报当月预算执行情况，查找差距，分析原因，集体提出整改措施办法，改善经营管理，使财务预算顺利执行。
五、完善企业内控制度和建设强大的企业文化，
确保财务预算的全面实现
财务预算管理是企业最主要的一项目标任务，必须要用一批相应的制度办法，以支撑它的落实、实施和兑现。加强建设企业自身文化，能充分调动广大员工的积极性和责任感，使财务预算实现全面管理。
建立最基本的内控制度
材料物资消耗定额、费用开支标准、部门费用计划、职工收效挂钩办法、预算执行结果奖惩考核制度、业绩与职务升免考核制度。
（二）建立适应财务预算管理的会计方法
财务预算的实现程度，最终必然全部反映在财务会计报表上，即财务成果。将财务预算逐级分解、细化、落实到各预算责任主体，首先就要求会计核算上要为每个预算责任主体建立相应的会计明细账户，以便准确记录、反映各预算责任主体的经营程度和成果。
在会计实务中，是在不违背会计制度相关规定的原则下，在总账下，按预算责任主体设置明细账户，将各预算责任主体已实现的收入、支出、应收账款等内容，分别记入这些明细账户。到会计期末，将其累计发生额与财务预算额相比较，就可以计算出财务预算的完成程度和完成进度。
企业应选用高品质的会计核算网络软件，与各层管理者和各预算责任主体建立一个强大的网络核算、反映、分析系统，将各部门的相关信息及时反映到财会部门，通过财会加工处理后，又通过网络实时动态返回，使企业内部各层管理者和各预算责任主体随时可得到相关经营成果，达到信息畅通无阻，从而加快他们对财务预算执行情况的分析，有利于他们迅速做出反映和经营方案的调整，督促他们及早完成财务预算。
（三）建立经济活动分析会议制度
企业内部各级经营组织，必须定期组织所有预算责任主体，召开经济活动分析会议，至少每月一次，根据情况还可以临时组织召开。
在会议上，各预算责任主体报告分管的财务预算的落实执行情况，分析完成进度，执行中出现的问题和偏差，提出整改措施建议方案，挖掘节支降耗的新方法和新技术。
会议上，集体讨论、研究预算执行情况，及时解决预算执行中的上下级之间、部门之间、预算责任人之间的配合问题，解决资金问题，决定各项整改措施方案，修改调整个别财务预算。考核各预算责任主体业绩，表扬、奖励先进，惩罚落后，直到免职。
（四）建设强大的企业文化
企业的员工来自不同的地方，他们的生长环境、种族、道德法律观念、所接受的文化教育都可能不一样，仅靠企业的奖惩考核制度，是无法全面提升员工的激情的，同时，偏面追求个人收入也难于留住人才，可能造成队伍不稳定。因此，必须建立自己的企业文化，正确引导，达到企业爱员工、员工热爱企业和员工回报企业的目的。
参考文献：
1、2007年1月第1版的中国财政经济出版社《财务管理》
2、所在企业财务预算管理的实际情况。
