内 容 摘 要
“会计委派制”发展,并在全国范围推广。认为这一管理模式从理论到实践均存在不足,论述了“会计委派制”的实行中存在弊端与总体评价进行分析，去考查分析会计委派制的发展趋势。
关键词:会计委派制发展的背景；存在问题；局限性；总体评价；发展趋势
目 录
前言 …………………………………………………………… 3
1.会计委派制的产生………………………………………… 3
1.1会计委派制的理论依据 ………………………………… 3
1.2会计委派制的产生背景 ………………………………… 4
2、会计委派制的发展情况 ………………………………… 5
2.1会计委派制的试点现状…………………………………… 5
2.2会计委派制在全国的推广情况…………………………… 6
3、会计委派制在实行中存在的主要问题及原因………… 6
3.1会计委派制的主要弊端…………………………………… 6
3.2会计委派制局限性的原因剖析…………………………… 8
4、会计委派制的总体评价 ………………………………… 8
4.1会计委派制的可行范围…………………………………… 8
4.2实行会计委派制的效益评价……………………………… 9
4.3会计委派制并非“一派就灵”…………………………… 10
5、会计委派制的发展趋势 ………………………………… 12
5.1会计委派制限制资源优化配置…………………………… 12
5.2会计委派制缺乏有效的动力机制………………………… 12
6、结论………………………………………………………… 13
7、致谢………………………………………………………… 13
参 考 文 献 …………………………………………………… 14
前 言
我国的会计委派制是指由政府有关部门包括财政部门、国有资产管理部门和经贸委等部门，向社会公开招聘会计主管、财会机构负责人和一般的会计人员，经考核录用后派到负责监督的单位从事财务会计工作。会计委派制实行至今已有十多年的历程，这期间取得了一定的成绩。据统计，截至2000年6月，全国已有29个省(自治区、直辖市)、125个地(市)、494个县(区、市)进行了会计委派制度试点工作，直接或间接委派的会计人员已达6万余人，试点范围包括了党政机关、财政拨款的事业单位、国有企业，以及乡镇集体企业和农村集体经济组织等。由政府部门向国有企业委派财务总监或会计机构负责人，参与企业的重大决策，寓监督于管理和服务之中，对企业实行全过程控制，对国家和企业双重负责，较好地解决了国有产权代表缺位问题，有效地防止了国有资产流失。如广西南宁市通过向企业委派财务总监，为国家挽回经济损失达3000万元。柳州市委派的财务总监对不适当和条件不成熟的投资方案提出合理建议，避免乱投资金额达3.2亿元。湖南省怀化市实行财务总监委派制后，33户企业共查出账外资金1186万元等等。会计委派制是顺应我国经济体制改革的大潮而产生，一定程度上解决了我国目前一些突出的问题。但是随着社会经济形势的变化,会计委派制能否持续发展?那些方面尚需改进等一系列问题需要我们对其产生的背景，实行中存在弊端与总体评价进行分析，去考查分析会计委派制的发展趋势。
1、会计委派制的产生
1.1会计委派制的理论依据
由于资产所有权和经营权的分离,资产所有者和经营者就形成了一种委托代理关系。经营者的权利来自委托者，应对委托者负责，其经营目标是使委托者的利益最大化。但是由于资产的所有者和经营者的利益并不完全一致，经营者有可能背离所有者的利益，主要表现在：会计信息失真、贪污腐败、国有资产流失。而这种背离是以信息不对称为条件的，即作为委托者的企业所有者和作为受托者的企业经营者由于各自掌握的信息不对等为这种背离的产生提供了条件。所以作为记录和提供企业财务信息的会计人员，其地位和立场问题显得特别重要突出。如果会计人员能站在委托者即所有者的立场上，无疑能成为委托者和受托者之间利益冲突的一个理想的制衡因素，起到很强的监督作用，减少信息不对称对委托者带来不利影响；如果会计人员站在受托者即经营者的立场上，则会加大经营者背离所有者的利益的可能性，加大信息不对称对委托者的不利影响。这样一来，企业主要会计人员由企业所有者直接委派是理顺会计人员、所有者、经营者之间关系，解决目前突出问题的途径。
1.2会计委派制的产生背景
1.2.1新的经济形式需要新的监督体系
改革开放以来，随着我国社会经济的不断发展，各个领域发生了巨大的变化，中国成功的加入了WTO，各方面正逐步与国际惯例接轨。目前我国正处于一个新旧体制转轨的时期，旧的体制尚未彻底打破，而新的体制没有完全确立，适应市场经济体制需要的法律法规不完善，社会监督体系不健全，致使社会经济生活中出现一些急待解决的问题。主要表现为在国有企业所有者主体缺位，国有投资代表人不具体，其他非国有小股东的“沉默”,加上经理市场、会计人员市场的不健全，对经营者缺乏必要的监督和约束等问题，导致国有资产流失现象日益严重。在一些行政事业单位，为了谋求本单位或个人私利私设小金库，截留预算外收入；某些执法部门为了本单位得到“好处”甚至滥用职权，以权谋私不但造成国家财政收入的大量流失，并且滋生各种贪污腐败现象。一些行政事业单位的主管部门和领导人，为了本部门和个人的利益，接受或指使会计人员造假账或亲自造假账，会计人员迫于压力，往往也“真账假算、假账真算”，或者采取乱设账户，账实不符，隐瞒收入逃避税收，乱发钱物等违法行为。会计信息失真直接影响到国家预算的执行，造成了国家宏观调控的失灵，这无疑影响了国民经济健康运行和发展。这些问题反映在会计工作上，表现为“信息失真、程序混乱、造假严重”。分析上述问题的根源，监督机制不健全是导致上述问题产生的重要因素。因此建立有助于强化会计监督的会计人员的管理体制就成为深化社会监督的突破口。
1.2.2现行会计管理体制不适应社会监督体系的建立
目前我国的会计人员管理体制是,各单位自主设置会计机构、任免会计人员并对其进行日常管理，政府有关部门对会计人员的从业资格、专业技术资格进行间接管理。由于人事关系、经济利益等问题，会计人员无法监督企业领导人的行为，而只能在其职权范围内对企业内部财务收支进行监督，涉及到利益问题时，会计人员也从企业或个人的角度出发使得会计工作多数是“领导定调子，会计填数字”，虽然《会计法》赋予会计人员依法行使职责的保障，但是由于中国目前各方面的法律法规不健全，《会计法》及相关的法律法规所赋予会计人员的监督职能无法正常的履行。
市场经济越发展，会计信息质量越重要。随着我国市场经济的发展，会计信息已成为企业的所有者、经营者、债权人、政府管理部门和社会公众改善经营管理、评价经营状况、做出投资决策的重要依据。会计信息是否真实、完整，会计信息的质量如何，直接影响到有各方面的利益。由高度集中的计划经济体制向社会主义市场经济体制过渡过程中，国有企业厂长（经理）缺乏所有者即国家对其行为的有效监督、约束，厂长（经理）作为法人代表的权力超越了现代企业制度下厂长（经理）作为经营者身份的权力，可以任意处置资产和控制人事任免。在这种体制下，一部分会计人员对法人代表惟命是从，任意改动账薄报表，致使会计信息失真；从现行会计管理体制上看，企业内部管理体制中会计主管通常由厂长（经理）任免，其财务处理的独立性、客观性受到较大的影响，而且一些企业选用财务人员尤为“慎重”，往往以关系用人，有的甚至安插自己的亲戚作“内当家”，使用人机制和管理体制很难发挥会计人员应有的监督作用；另一方面，这种管理体制使会计职责受束缚，致使一些企业形成一人说了算的局面，法人代表“一言堂”日盛，部属稍有不满，会遭到打击、报复，使得会计人员“不敢言”或“不愿言”。同时，企业内部控制制度松弛，会计人员之间缺乏严格的制衡机制，为一部分会计人员作假账提供了方便之门。同时，现阶段我国对企业的财务监督部门多，但执法主体不明，力度不够，惩治偏轻。另外，注册会计师对企业的法定审计业务走过场现象普遍，使外部审计的社会监督作用大大削弱。少数注册会计师和事务所为争取客户，无视职业道德标准，助长了会计信息失真，残酷的现实告诉我们中国的会计监督“名存实亡”。
2、会计委派制的发展情况
2.1会计委派制的试点现状
1997年,财政部开始在全国部分地区进行了会计委派制的试点工作，1998年1月22日闭幕的中纪委二次全会提出“改革会计人员管理体制，在国有企业、国有控股企业进行会计委派制度试点。”取得了一定的成效。
----截止2000年底广西壮族自治区向行政事业单位委派会计有15个县（市）、4个地（市），试点单位318个，委派人员354人。以最早实行会计委派制的陆川县（1999年）为例，当年实行会计委派制的21个单位预算外资金专储额比去年增长54.77%，上缴财政收入增长48.23%，清理“小金库”3个总金额259万元，业务招待费比去年减少20.5%，修理费减少30%以上。
----自1997年以来，上海市已委派或聘任财务总监150多人，委派会计机构负责人(或会计主管人员)2447人。通过3年多来的试点，已经逐步建立了一整套管理制度和较完善的做法。
2.2会计委派制在全国的推广情况
截止2002年9月底，全国31个省、自治区、直辖市和5个计划单列市都开始实行会计委派制。据不完全统计,全国有257个地(市)、1029个县（市、区）实行，分别约占全国地（市）、县（市、区）总数的66%和41%。直接或间接委派会计人员近11万人，全国接受会计委派的行政事业单位约44000个、企业约79000个。
3、会计委派制在实行中存在的主要问题及原因
3.1会计委派制的主要弊端
3.1.1会计委派制违背了市场经济和现代企业制度的本质要求
我国经济体制改革的中心任务是转换企业经营的机制和转换政府部门的职能。转换企业经营机制的核心是给予企业充分的自主经营权，其中包括人事任免权，会计人员属于企业的职工而不是国家派往企业专门从事会计监督“监工”。经济体制改革强调间接控制，并非直接管理，这不仅仅是手段的变化，更重要的是观念的更新。建立现代企业制度是我国企业改革的价值取向，现代企业制度是自主经营、自负盈亏、自我约束和自我发展的法人实体。不能将产生于企业内部管理需要、服务于企业管理、属于企业有机组成部分之一的职能机构——企业会计与会计机构独立出去。会计委派制割裂了会计与企业之间天然的血缘关系，与现代企业制度水火不相容，这是其最根本的缺陷。
3.1.2监督者与被监督者矛盾突出
会计委派制是对会计监督的误解。提出会计委派制的一个重要原因是会计监督乏力。委派会计是以政府或由其委托财政部门直接向会计核算单位派驻会计人员，委派对象大多是单位的主管会计、出纳，它意味着原来的会计机构中的人员不再属原单位，而是属于政府或者财政部门，会计人员由原来的“内当家”变成政府的“大管家”。然而单位领导一般都不情愿将自己单位的收支大权交由别人管，他们把委派会计视为“外来人员”、“异己力量”，产生戒备心理，容易造成委派会计被孤立、工作效率低下等现象。不但不能强化会计监督的作用，还会产生新问题。
3.1.3会计委派制违背会计本质的要求
会计作为企业整个管理系统的一个特殊的子系统，既有对外报告职能，又有对内管理职能，而且对内管理职能更能充分发挥其作用的领域。现代企业会计在加强企业的经营管理提高企业经济效益方面具有不可替代的作用，并且经济越是发展，竞争环境越复杂，发挥的作用越是明显。社会主义市场经济体制的建立呼吁企业两权分离，建立经营者与所有者之间“法人治理结构”的代理关系，然而政府委派会计人员实际上是割断了会计与企业的内在“血缘”关系，并将会计人员推到与企业对立面上，这显然不符合会计本质的要求。
3.1.4会计委派制缺乏法律依据
九届全国人大第十二次会议修订通过的新的《中华人民共和国会计法》，修订后的新《会计法》进一步明确和强化了单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整的责任。《会计法》第四条规定，“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。第二十一条第二款规定，“单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整”。第二十八条规定，“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责”。第三十六条规定，“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员”。从这些法律规定可以看出，由政府部门直接委派任免会计人员不符合新《会计法》要求，实行“会计委派制”显然缺乏有力的会计法律依据。对于国有企业公司而言，实行“会计委派制”也缺乏公司法的必要依据和有力支持。所以到目前为止我国还没有一条法律规定会计人员应采用委派制。
3.1.5会计委派制还存在以下问题
（1）与国际惯例不适应；（2）忽略以注册会计师为主体的社会监督体系；（3）企业会计人员的身份问题；（4）委派人员的工资福利等待遇问题；（5）机构设置庞大问题；（6）委派会计人员业绩考核和考评问题；（7）后续管理办法尚不完善。
3.2会计委派制局限性的原因剖析
会计委派制是在我国由计划经济向社会主义市场经济的转轨过程中在实践中由基层提出的。因此，作为经济的发展的产物，现行的有关体制、法律法规和观念滞后于其的发展。具体到企事业单位表现为监督机制及其介入企事业单位会计信息的方式是事后监督，时效滞后。会计委派制实施中与当前企事业单位现状有以上许多弊端，从深层次上寻其原因表现在政治与经济两方面。
从政治上分析，经济决定政治，政治反作用于经济，任何一项新制度与政策的实施都要求服务于统治阶级。我国是人民民主专政的社会主义国家，这一性质决定了国家的一切意志都以维护人民的利益，一个负责任的政府必须把人们的利益放在第一位。所以对于经济生活中出现大量损害人民利益的突出问题党和政府必须采取必要的措施进行处理。但是，一切的改革必须有一个过程，“欲速则不达”。加上，现阶段我国处于一个新的体制转轨时期，各方面都需要进行改革，所以不可能每一项政策与制度都适应发展的需要。
从经济上分析，任何一项新制度与政策的采用，都必须相应地分析其投人产出之比。如果花费很高的成本，并没有收到相应的收益，那么这项制度至少是不经济的。实行会计委派制产生的效益为：一是避免的直接经济损失；二是节约的信息成本，包括因派遣人员避免的会计报表虚报等。相应地，会计委派制的成本主要有三项，一是委派会计的工资、费用;二是道德风险成本，即委派会计不认真履行职责而造成的信息虚假或经济损失；三是机会成本，即如果不委派会计而节约的成本。由于会计委派制委派会计人员来自不同部门，委派到不同的企事业单位，所以花费的成本不相同。因此会计委派制的效益和成本是很难量化并进行比较分析的，实践中也很难寻找有关资料数据加以证明，因此会计委派制是一项成本效益难以预测的制度。
4、会计委派制的总体评价
4.1会计委派制的可行范围
会计委派制是政府部门和产权管理部门以所有者身份委派会计人员代表政府部门和管理部门监督国有企业和行政事业单位资金经营和财务会计情况的一种制度，其主要目的是想通过委派会计人员强化会计监督力量，促进经济发展。作为一种政府行政管理行为并非所有企事业单位都适用，会计委派制的可行范围与所有权密切相关。因此会计委派制只能在国家拥有所有权的国有企业或国家股占控股地位的企业和行政事业单位中实行。但是，实行会计委派制不一定要全部委派，否则会计管理主体必将显得十分的庞大，不仅会带来机构臃肿，办事效力低下，而且更重要是不能体现出会计委派制应该发挥的作用。例如，在国家拥有所有权的国有企业或国有控股企业实行会计委派制应以“精简”、“高效”为原则，应视企业的经营规模、行业背景和内部控制等形式来确定。因为其管理比较的复杂、核算及监督工作量较大，在具体人员的委派时应委派中高级人员，如总会计师、主办会计等职位。
4.2实行会计委派制的效益评价
4.2.1国有企业实行会计委派制的效益评价
会计委派制是现实中矛盾的产物，在国有企业中表现为“内部人”控制会计机构和会计人员，使得会计信息严重失真，而作为所有者的国家处于信息不对称的被动一方，造成国有资产严重流失、贪污腐败。在国有企业中实行会计委派制有利于加强国有资产的管理，一定程度上防止了国有资产的流失；会计委派制的实行为从源头上制止铺张浪费、贪污腐败和官僚主义提供了可能；有利于推动党风廉政建设和社会风气的好转，据报导，湖北省宜城市取消了五项公款旅游计划和六辆购车申请，停止装修办公楼四栋，制止配制23部移动电话，节约资金近千万元；有利于强化会计监督消除“内部人”控制问题，防止偷逃税款，提高会计信息质量等等。但是我们判断一种制度的效益，不仅要求分析其所带来的收益，也不能忽视其所承担的成本。对国有企业实行会计委派制的成本主要由委派制度运行成本、企业“内部人”博弈增加企业运行的成本及其可能引起的机制风险导致的损失、与外部监督相衔接而减少的外部监督成本三部分组成。在上述的收益中，不同规模、不同行业的国有企业和国有控股公司，所表现出来的效果又不相同，所以在国有企业中实行会计委派制效益表现出明显的不确定性。
4.2.2行政事业单位实行会计委派制的效益评价
在我国行政事业单位本身就是政府管理系统的组成部分和政府职能外延的载体，是广义上政府的一部分。而我国政府部门在大部分的工作人员的运用上一直采用行政任命制度，因此在行政事业单位实行会计委派制是政府内部控制和监督机制的一种自我完善，并不存在实质意义上的产权矛盾。再实行过程中不会出现象国有企业那样多的不适应因素与矛盾。对行政事业单位实行会计委派制的目的在于以制度确保会计人员正常行使核算、监督和管理财务活动的职能，坚决抵制单位领导的错误指令，从源头上预防和制止腐败现象的发生，提高财政资金的使用效率；加强预算外资金的管理、堵塞漏洞、治理“三乱”、私设“小金库”等突出问题。例如，山东省章丘市对行政事业单位实行会计人员委派制以后，使“收入金额上交，支出按审批计划拨付，结余由财政统一调控使用”的管理制度得以顺利实施，取消了大批不合理账户，被委派单位的发票使用率、正确率，会计报表准确率达100%，无重大违法违纪行为。
4.3会计委派制并非“一派就灵”
众所周知，实践是检验真理的唯一标准，前面我们已简述了一些实行会计委派制的积极作用及事例，似乎可以不遗余力的大力发展，但是事实并非如此。表面上看，会计委派制在一定程度上强化会计监督，提高了会计信息质量，但是我们仔细分析深入思考发现会计委派制并非“一派就灵”。
4.3.1会计委派制混淆会计与审计之间的关系
会计与审计两者的关系虽然密切，但是从其工作性质来看又有本质的区别。会计是以货币为主要的计量单位，反映和监督一个单位经济活动的管理工作。而审计由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。但是在会计委派制下会计监督变成一种外部自上而下的监督，在企业内部地位高于内审部门。因此不能要求地位较低的内部审计机构去监督地位较高的委派会计，企业的内部审计就形同虚设，政府审计地位与作用无法体现，因为委派的会计人员在一定程度上代行了政府审计的职责，这样一来使得政府审计工作无法顺利进行。在市场经济条件下，注册会计师作为不拿薪水的“经济警察”发挥着越来越重要的作用，受到各国政府的重视和支持，然而实行会计委派制对我国大力发展的民间审计——注册会计师审计而言无疑是重大的打击。在委派制下失去外部监督的状况下委派人员如何进行自我监督这无疑是保证会计信息完整性的重要因素，在这一点上我们不可能完全信赖委派会计人员的自身道德。
4.3.2会计委派制不能从根本上解决国有资产流失
我们承认实行会计委派制能够加强国有资产管理，在一定程度上防止国有资产的流失。但是我们应该透过事物的现象看到事物的本质，这种效果只是暂时的，从长远的角度来看并无太大作用。因为资产的流失分静态与动态两种形式，国有资产流失最为严重的主要集中在国有大中型企业，其主要的原因是体制问题。因此对国有大中型企业进行股份制改造是打破旧体制的一条有效的出路。在改造过程中焦点问题是股权问题，如果购买的价格与评估价值相等，对资产无多大影响；如果购买的价格低于评估价值，从静态的观点来看部分的国有资产流失，但是从长远和动态的观点来看，实行股份制更能够使企业适应社会主义市场经济的发展和企业自身发展的需要。企业发展了，相应的对国家财政和税收的贡献更大，综合分析不仅国有资产不会流失，而且国有资产会保值、增值。所以会计委派制并非是防止国有资产流失的唯一途径。
4.3.3会计委派制容易引起会计工作的失衡和无序
目前实行会计委派制有两方面的依据，一是体现所有权性质会计管理体制，二是体现国家管理职权的会计管理体制，主要是因为目前会计委派制在国有企业或是国有控股企业和行政事业单位实行。按照会计“反映监督”的基本职能，即要体现资产所有者的权利，又要符合经营者的要求，同时还要求满足国家和其他方面的需求。而会计委派制往往突出强调国家行使经济管理职能的需要，突出强调所有者国有资产的代表——国家的权利，容易引起会计工作重心的失衡和偏向。
4.3.4会计委派制无法保证非国有经济所有者的利益
社会主义市场经济条件下，国有、集体、个体等经济形式共存，各种所有制并行的格局已形成。如果以所有权人来委派会计，那么私有经济和混合经济企业的会计人员由谁来委派，如果由统一的会计管理机构委派，如何体现和保证广大分散的非国有财产者的权利，如何保证混合经济中各方面的权利义务的均等，长此以往又回到计划经济体制下公有制经济一统天下的局面，这与改革经济体制思想相违背。那么在没有实行会计委派制的企业中如何保证这些企业不产生虚假的会计信息；在实行会计委派制的企业如何保证经营者的合法权利不受侵犯、保证正常的生产经营不受干扰、保证非国有投资者的利益不受侵犯。这些会计委派制没有很好的解决方案。
5、会计委派制的发展趋势
综上所述，实行会计委派制是我国会计人员管理体制的一种新尝试，是深化经济体制改革的产物。分析上述内容我们知道会计委派制是高风险的改革方案，由于中国现阶段特殊的国情，根据成本与效益原则决定了这种高风险的方案难以得到高的回报。所以会计委派制不符合我国经济体制改革的目标，不应成为会计人员管理体制的主流。因此建立新的会计人员监督体制是取代现行会计委派制，深化经济体制改革适应建立现代企业制度的必然要求。我认为以立法为主导、以注册会计师为核心的社会公共监督体系是我国现行会计委派制发展的趋势。决定这一发展趋势是由于现阶段中国特殊的经济环境决定的。
经济学认为，由于资源的稀缺性，人类的一切活动的最根本目的是要取得最佳效益。因此会计人员监督体系的根本目的必然是获得最佳的经济效益和社会效益。而产生会计委派制最根本的原因是利益分配不均衡，要实现利益合理分配，必须解决两大相互区别又相互联系的基本经济问题——资源配置和动力问题。
5.1会计委派制限制资源优化配置
依据现代企业理论，企业是所有者、经营者、债权人、政府、消费者和公众之间的一组契约集合点，在这契约集合点中，会计人员处于受托地位，其工作涉及到契约集合点各方面的利益。会计委派制的实行打破了这一集合点的均衡，不仅造成会计人员人力资源的重复配置、降低工作效率，更重要的是当各方利益不一致时，以哪一方为标准是一个无法解决的难题。所以一个企业甚至行政事业单位只能有一个统一的会计信息，在国外都没有出现在行政单位实行会计委派制，更不用说在企业里实行。在只有一个统一的会计信息下，会计人员的委托权就成为一种稀缺产权资源，因为这种稀缺产权资源存在，企业才能实现最佳的经济效益和社会效益。这种稀缺产权资源应如何配置才能最大限度保证各方利益，以实现最大效益的目的，就成为会计人员管理体制所要解决的核心问题之一。因此不能通过“内部人”进行，就必然要求借助“外部人”。这里“外部人”主要是指国际上通行的以注册会计师为核心的社会公共监督体系，这不仅是顺应历史潮流，而且是现代企业制度的客观要求。
5.2会计委派制缺乏有效的动力机制
资源配置问题最终体现为利益分配问题，所以人们的行为会对资源配置必然产生重大的影响，其中影响人们行为的主要因素又集中在动力问题上。众所周知，个人的行为以效用最大化为原则，要使他人的行为符合自己的目的就必须为对方提供相应的动力，以实现对方的要求。在会计人员的委托权成为稀缺产权资源的情况下解决会计人员的动力问题，我认为最重要是应该建立一个有效的激励约束机制。因为实行会计委派制的一个主要原因就是国有资产流失严重、贪污腐败严重、会计信息失真，而引起这一主要原因又主要是因为缺乏一个有效的激励约束机制导致利益分配不均。解决这一问题我认为在建立健全法律法规的基础上，赋予会计人员部分剩余索取权，让其承担一定的风险，使其从自身效用最大化的目标出发履行监督职能，选择符合委托者利益的行为。但是会计人员行为又由谁来评定、监督呢？目前实行的会计委派制只是评定的一个权宜之策，最终还是由“外部人”——以注册会计师为核心的社会公共监督体系来完成。
6、结论
会计委派制是我国进行社会主义市场经济体制改革过程中诸多矛盾的产物，它的存在有其的必然性，我们不能忽视会计委派制的实行对缓解会计信息失真、国有资产流失、贪污腐败等社会突出问题所起的积极作用，这一点是应该肯定的。但是我们分析事物应该透过事物的现象分析事物的本质，会计委派制无法从根本上解决上述突出问题，因为其只治标、不治本，只是解决现实问题的权益之计。随着我国国企改革的深化，企业内部监督机制、激励机制和企业外部社会监督机制的逐步完善，社会主义各项法律、法规的健全，各种违法违纪行为会得到有力的遏止和处罚，会计失真的现象从根本上得以扭转，社会主义市场经济体制的最终确立，会计委派制将最终完成自己的历史使命退出历史的舞台。
7、致谢
在此，首先向大学三年所有的任课老师表示衷心的感谢：老师您辛苦了。他们不仅教会我专业方面的知识，更重要的是使我明白为人处世的道理。在论文写作定稿过程中，得到唐雪松指导老师老师的耐心的指导和帮助，在他细致的指导下我的论文才得以完成。另外，也感谢广大同学对我的关心与帮助。
参 考 文 献
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