浅谈税务筹划在实现企业价值最大化的作用(一)

 浅谈税务筹划在实现企业价值最大化的作用
 一、什么是税务筹划
 (一)税务筹划的概念
 税务筹划的英文为Tax planning 或者Tax saving，国内筹划界翻译为税务筹划、税收筹划、纳税筹划等不一而足。而且国内理论界还创造性的将税务筹划发展为纳税筹划和征税筹划，认为纳税人进行的筹划为纳税筹划；税务机关进行的筹划是征税筹划，而税务筹划（抑或税收筹划）是二者的总和。包括税务机关在内，各种享有有立法权的国家机关进行的税务立法、执法等活动是否属于筹划在国外没有相关论述。税务机关是代表国家进行征税的有权机关，他们的活动必须接受税法的严格限定，按照税法的规定履行其职能。税法并没有授予其对征税活动进行筹划的权力（虽然他们有一定的自由裁量权），另外立法部门的税务立法活动是否算做筹划也有待商榷。综上所述，本人认为，税务筹划（抑或税收筹划、纳税筹划）的定义还是从纳税人的角度来定义为佳，是纳税人在税收法律允许的情况下，灵活利用税收法规、税收政策以达到减轻或消除税收负担，实现企业价值最大化目的的行为。因此，税收筹划既不是违法行为，更不是犯罪行为。从行为发生时间看，税收筹划是在纳税义务发生之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排，具有事前筹划性特点。
 税收筹划在发达国家十分普遍，许多大公司内设有专门的税务部门或筹划机构从事税收筹划工作。而在我国税收筹划发展缓慢，人们对税收筹划还比较陌生，甚至将税收筹划与偷漏逃税联系起来。其实，税收筹划是在法律许可的范围内合理降低纳税人税负的经济行为。具体地说也就是纳税人通过对经营、投资、理财等事项的精心谋划和安排，以充分利用税法所提供的优惠政策及可选择性的条款，从而获得最大的节税利益的一种理财行为。专家测算，合理的税收筹划可使企业的税负成本降低15％~20％。
 （二） 税务筹划的本质与特性
 1.税收和税务策划的本质
 英国《新不列颠百科全书》把税收定义为：强制的和固定的征收；它通常被认为是对政府财政收入的捐献，用以满足政府开支的需要，而并不是为了某一特定目的。而在我国社会主义制度下的税收被定义为：我国税收是取之于民、用之于民的新型税收。税收是直接用于经济建设、发展科教文卫事业，还是用于维护社会稳定、巩固国防，都是为劳动人民服务的。
 税收是为了全体劳动人民的福利而征收，但每一个纳税人承担的税负与其在生产经营中所获得的利益无关。上述对税收的定义揭示了税收是国家凭借政治权力强制地、无偿地向纳税人取得的收入，是财产从纳税人向国家的无偿让渡这一本质特征。
 税收筹划内生于税收本质，具有必然性和合理性，这是税收筹划的本质属性。
2.税务策划的特性：
   （1）税务策划的必然性
 对企业而言，税收与成本费用项目一样，在损益表上表现为利润的减项。而且，企业付出税款并不能像付出其他成本费用一样，在市场上购买到所需要的商品或服务，对企业而言是一种沉没成本。作为追求利润最大化的利益主体，企业进行税收筹划，确定投资时间或者安排现金流量，以便在现行税法框架内实现纳税成本和税收负担最小化，不但与采取各种措施降低生产经营成本一样，是企业管理的重要内容，更是必然选择。
 （2）税务策划的合法性
 税收无偿性的特点决定了税收不是通过市场，而是凭借国家政治权力，通过法律手段强制实现的，纳税人无法选择缴税或不缴税。这就决定了涉税风险和其他财务风险存在根本区别。虽然涉税风险一定程度也可以量化，但本质上不是经济风险而是法律风险。因此，税收筹划的首要任务是实现纳税遵从，避免涉税风险，而不能和其他财务决策一样，在风险与收益之间进行权衡，而只能是一种在涉税零风险下对利润最大化的选择，合法性是其本质属性之一。
 （3）税务策划的合理性
 税收本质还表明，纳税人是税收收入的创造者，企业是推动经济发展和实现税收增长的最终动力。税收筹划有利于增加企业利润，并最终有利于经济税源的增长，具有天然合理性。
 
 （三） 税务筹划的原则
 税收筹划是一项实用性和技术性很强的系统工作,涉及到财务决策、会计核算、投融资、生产

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