浅谈管理会计在商业银行中的应用
[摘要]管理会计是银行提高经营管理水平和综合经营计划与全面预算能力的重要手 段。目前在我国商业银行推行管理会计存在着信息系统基础落后,现有成本资料和分析手段欠缺,业绩评价体系的有效性和合理性亟待完善,银行内部转移价格极难确定等问题。因此,商业银行应从整合自身内部各类信息管理系统,完善“一级法人,分级管理”体制下激励约束机制,建立健全资产负责比例管理制度,重视培养和造就高素质的管理会计人才等方面入手,尽快建立具有中国特色的商业银行管理会计体系。
[关键词]商业银行 管理会计 应用
近年来我国一些商业银行开始重视管理会计的应用问题,学者们对商业银行管理会计已经进行了一些研究,并提出了一些发展战略,但是,这些研究成果尚未成熟,一些发展战略的实施效果并不十分理想。因此,有必要对商业银行管理会计进行深入研究。
一、商业银行管理会计的内涵
管理会计是一项系统性极强的管理机制,其应用是一个庞大的系统工程。它以责任制为核心,以预算、控制、考核为主线,以核算为基础,构成管理会计的主体框架。在此框架内,责任主体的落实、全面预算的确定、核算反映、差异分析与适时的控制、绩效的考核,一环扣一环,环与环之间存在着极强的内在逻辑关系,不可拆分,不可倒置,否则,将破坏管理会计作为一项科学管理机制的功效。商业银行管理会计具有以下三个基本特征:1、商业银行管理会计是决策会计。所谓决策就是依赖一定的决策理论,采用专门的决策方法,为决策层提供方案信息的行为过程。决策是商业银行管理会计的主要功能之一。决策的基础是预测,根据银行过去的经营数据资料和现在的经营状况,预测未来业务发展趋势,是管理会计的一大任务。商业银行需要预测内容主要有:资金量的预测、贷款投放的预测、成本的预测、利润的预测、经营目标的预测等等。商业银行管理会计还通过各种特定的技术方法对业务活动中需要决策的项目,提供为达到同一目标的各种备选方案,从而为经营管理最终选定最优或次优方案服务。决策内容主要有:信贷规模及结构的决策、负责规模及结构的决策、资金合理运用的决策、利率决策、长短期投资等等。只有事前做的合理规划和决策,商业银行才能在负债业务、资产业务、国际借贷等业务中预防、分散或转移经营中的风险,从而减少或避免经济损失,保证经营资金的安全。2、商业银行管理会计是预算会计。预算会计就是采用货币计量的方法,把银行的全部经济活动过程用表格形式反映出来,也就是由商业银行的管理会计中心根据银行所拥有的全部资产和负责情况编制,并报经决策者批准的未来一定时期财务收支及效益的详细计划。预算会计包括全面预算和部门预算。全面预算是以利润为最终目标,并把确定下来的目标利润作为编制全面预算的前提条件。在全面预算的基础上,根据各业务部门的责任范围编制的预算就是部门预算,使经营业务活动按预定的目标进行。3、商业银行管理会计是责任会计。在商业银行实行的管理会计是将商业银行内部各职能部门按其所承担的不同的经济责任,划分成若干不同种类、不同层次的责任中心,并对他们所分工负责的经济活动进行规划、核算、控制和考核。责任会计的工作目的,在于通过划分责任单位来规范内部管理,有利银行经营目标责任制的实现,有利于确保银行各分支机构与全行经营目标的一致性。
二、商业银行推行管理会计的必要性
随着中国经济国际化步伐的加快和金融体制改革的深化,银行业的同业竞争日趋激烈,商业银行为了使自己在日益激烈的竞争环境中立于不败之地,必须从管理、资金、技术、业务品种等方面提高竞争能力。但是,就目前而言,最关键的就是要通过管理会计的方法,进行投入产出的分析,以实现预期的收益。只有推行管理会计,商业银行才能在竞争中立于不败之地,并取得理想的经营效益,
(一)推行管理会计是商业银行由计划经济体制向市场经济体制转轨的需要。我国目前的大部分商业银行是脱胎于计划经济体制下的专业银行,在计划经济体制下,银行并没有把利润最大化作为自己的经营目标。在社会主义市场经济条件下,银行被视为企业法人,商业银行是经营货币信用业务的特殊企业,其性质决定了商业银行必须以盈利为经营目标,通过资产的安全性、流动性和效益性三者的最佳组合,实现利润的最大化。为达到这目标,既需要有良好的外部环境,有需要有健全完善的内部管理机制。建立.健全内部管理机制要求商业银行推行管理会计,并将其职能贯穿于商业银行日常经营管理活动的全过程中,形成一套以产品、客户、员工、部门、营业机构为主体,以经营责任、经营效益、投入与产出为对象,以计划、预算、反映、分析、评价、考核、规划、监控、决策支持为目的一系列完整的管理会计体系,这是银行经营体制转轨成功的重要保证因素之一。
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