企业（增值税）税务筹划研究--以A连锁零售企业为例(二)

2.2.1税收效应理论

企业税收效应包括以下方面的内容：一是税收使企业及其利益相关者的行为发生变化，利益相关者行为的变化给企业带来了影响或者是企业的行为变化影响了利益相关者的行为决策；二是税收使企业及其利益相关者的福利水平发生变化；三是由于征税对企业及其利益相关者的行为决策产生影响，进而从总量和结构上改变了经济运行的状况，导致宏观经济运行发生改变；四是政府针对税收带来的宏观经济运行的影响做出的政策选择或制度安排。

2.2.2博弈论

从博弈论的角度来看，税务筹划是纳税人与政府之间博弈的结果。一方面，政府凭借国家权为要尽可能的多征纳税款；而纳税人基于自身经济利益的考虑会尽可能少的缴纳税款。在送场利益博弈中，国家是税收法律制度制定的主体，纳税人只能被动的接受制度的约束，同时按制度提供国家所需的资金。另一方面，如果税收制度规定企业将其收入全部或大部分交给国家，企业一定选择不生产，国家税收自然为零。因此，政府在制定税收法律制度时一定会考虑税源的存在与可持续増长，从而必然会预先为纳税人的发展留下一定的空间，也为企业进行税务筹划提供了可行空间。

2.2.3契约理论

税收契约具有主体地位不平等、实施策略不同步以及追求的目标不同等特点，这些特点从侧面揭示了企业税务筹划的行为渊源。由于在现实中，税收契约往往是不完备的；政府无法制定一份面面俱到的契约（这决定了大量“税法空白”的存在），或者制定的契约并不能完全执行（税收监管具有期望差距），这种不完备的契约给税收筹划带来了可能。

3 A连锁零售企业增值税税务筹划现状

3.1 A连锁零售企业基本情况

A连锁零售企业注册资本为600万人民币，公司已经公司发展壮大的10年。企业主要经营销售：五金交电（除助力自行车），日用百货，装饰装璜材料（除危险化学品及木材），针纺织品，家具（除木制家具），炊事机械及用具，仪器仪表，文化体育用品，汽车（小轿车除外），摩托车及配件，劳动保护用品，珠宝黄金饰品（零售），通讯器材（国家专项控制产品除外），农副产品的收购（粮油除外）、批发（粮油除外）、零售；卷烟、雪茄烟；糖果、瓶装酒、定型饮料、小包装食品、定型包装调味品、食用植物油、干杂、粮食及制品、糕点、茶叶等等，企业目前与多家百货商场黄页零售商和代理商建立了长期稳定的合作关系，品种齐全、价格合理，企业实力雄厚，重信用、守合同、保证产品质量，以多品种经营特色和薄利多销的原则，赢得了广大客户的信任。

3.2 A连锁零售企业增值税税务筹划现状

为了吸引顾客，提高销售额，A连锁零售企业经营活动中存在多种促销方式，常见的有打折销售、买赠销售、购物送现、积分返利、以旧换新等方式。企业的营销部门在策划时最多考虑的是营销效果，这是无可厚非的，但在选择营销效果无较大差别，但纳税效果相差甚远的的营销方式时，企业同样未进行税务筹划，而是按照惯例进行。A连锁零售企业在2014年采购收入占销售比约为8％，其中4％为向供应商收取的返利，应缴纳增值税，4％为供应商收取的其它业务收入，可以缴纳营业税。实际上，可以对采购收入进行筹划，将2％的采购收入为向供应商收取的返利征收增值税，6％的采购收入为供应商收取的其它业务收入缴纳营业税，根据增值税和营业税之间的税率差异，为企业减轻税负。