一、会计诚信的内涵
二、会计诚信的重要性
三、会计诚信出现危机的原因
四、加强会计职业道德和诚信建设
内 容 摘 要
摘要：近年来，中国会计面临着“诚信危机”。会计信息失真，究其根本原因，是会计人员的职业道德标准下滑。在社会主义市场经济体制逐步完善的今天，强化财会人员的职业道德建设，唤起社会对这一领域的高度关注，是当前整顿市场经济秩序、净化社会风气、遏制腐败滋生的关键之举、治本之策。本文通过对会计行业现状多角度的分析，指出了会计诚信对市场经济建设的重要性，明确了其内在的基本要求，剖析其原因，并提出了加强会计职业道德建设、重塑会计诚信的方案。
关键词：会计造假、会计信息失真、诚信危机、会计职业道德、诚信
浅谈会计诚信问题
在科技革命突飞猛进的当今世界，随着知识经济的兴起和市场竞争的更加激烈，作为通用商业语言的会计及会计工作在整个经济运作和经济管理中发挥着更加巨大的作用。企业、政府和公众对公开、真实、准确的会计信息，有着更为强烈的需求。
会计诚信的内涵
会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，它借助专门的方法，利用货币为主要的量度单位，处理各企业和单位资本运动所发出的信息，通过信息的加工，可以连续、系统、全面、综合地反映资本运动的状态、规模、特征及其关系与变化，以帮助信息使用者做出令人满意的经济决策。而会计诚信，就是要求会计人员诚恳待人，信守诺言，忠实于自己所承担的会计义务，也就是要客观公正地反映现实经济活动，为会计信息使用者提供不偏不倚的会计信息，它是会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。经济学讲，诚实守信是社会进步不可缺少的无形资产；伦理学讲，诚信是我国当前经济生活中的一种稀缺资源，它已成为现代文明的一个显著特征。“诚招天下客，誉从信中来”，诚信是会计职业道德的核心和灵魂，它主要体现于三个方面：一是核算要真实。要如实记录反映各项财务状况、经营成果和现金流量，及时、准确、完整地提供会计资料，严格按新会计制度规定的一般原则处理会计业务，“不做假账”。二是对事业要忠诚。要忠于国家、集体和个人利益；忠于法律，严守制度；恪尽职守，具有高度的责任心。三是处事要公正。要平等待人，把好财务收支关口，公正明确地反映方方面面的利益关系，不偏私，不畏强权。对于违反国家法律和财经纪律、侵吞国家财产的，要敢于揭发、抵制和斗争。
会计诚信的重要性
守信用、讲信誉、重信义、恪守职业道德是会计行业生存和发展的生命线。会计行业的诚信既对社会市场经济秩序有着重大的影响，也是市场经济发展的客观要求，它作为一种社会生产力，是关系到社会主义市场经济能否有效运行和可持续发展的关键条件，其重要性主要有以下几个方面：
（1）诚信是社会公德的基本要求。社会公德维系人们之间的正常交往以及和睦相处，保持社会公共生活的安定有序，并维护人民大众共同的整体利益。在我国，职业道德是社会道德体系的重要组成部分，是社会主义道德原则和规范在职业行为和职业关系中的特殊表现，同时又受社会公德的约束，体现社会公德的要求。
（2）诚信是会计职业道德的客观需要。会计工作是通过会计人员的核算和监督对经济生活起反映和管理作用。会计工作中具有基础性作用的一部分工作就是记录和核算。所以，如实反映正确核算可以说是决定会计工作成效和质量好坏的根本标准，是对会计工作者最起码的职业道德要求。
（3）诚信关系到会计行业的生存和发展。市场经济的一个根本特征是公平竞争，而竞争的焦点就是产品和服务的质量。行业要生存和发展，必须以产品和服务质量取胜，并以此树立社会信誉。许多会计师事务所市场竞争力强，靠的就是从业者强烈的质量和信誉意识。
会计诚信出现危机的原因
近几年来，会计行业面临着“诚信危机”挑战，会计造假问题严重，主要表现有：乱挤乱摊成本、费用，虚假发票和原始凭证，截留或隐瞒收入，私设“小金库”，设置多套账，编造和提供虚假财务报表等，给消费者、投资者、债权人造成了巨大的损失，给国家经济带来了很大的损害。 纵观近些年来国内会计行业，当前的会计诚信水平不断下降，究其原因有以下几点：
（1）制度保障不健全。健全和完善法规体系，对强化会计人员职业道德和诚信观念具有重要意义。我国正处在经济体制转轨时期，市场发育还很不完善，计划经济时期调节经济活动的手段已不再适用，而适应社会主义市场经济的调节经济活动的手段尚未健全，这就给不讲诚信的人有了可钻的空子。竞争是市场运作的重要手段，也是推动经济发展的基本动力。在市场经济体制下，国家都要努力保护和促进正当的竞争。竞争的结果必然是“胜者为王败者为寇”。实际上，每个竞争者的条件、势力、所处的环境都不可能完全相同，相对处于优势的，要争取更大的胜利，做“龙头老大”，相对处于劣势的，则要努力求生存，甚至还想“以弱胜强”。在难以从容取胜时，各自必然是想方设法、不择手段，乃至违背了道德和诚信的原则。在国有、集体单位中，产权主体未能人格化，即使是公司制企业，其中属于国有或集体股份的权利和责任也没有真正落实到具体的人，这样，从非诚信行为中获得好处的人就很多。非诚信行为的收益高而成本低，风险小，如此情况下，又有多少人能恪守诚信原则呢？这几年，财会领域为了尽快与国际接轨，其政策法规和制度安排不断朝着“自主”的方向变化和调整，因而，相当部分人认为，抓住这一过渡时期的“机遇”大搞一把无碍，等到各项法律法规制度条例规范定型后再循规蹈矩不迟。整个市场诚信水平的下降，必然导致会计诚信水平的下降。
（2）道德环境恶化。诚信问题不仅是行业品质问题，更是社会风气问题，要靠道德来规范，靠强大的舆论压力和广泛的公众认同来保证。而不良的社会风气正严重污染着道德环境，50年代的浮夸风和“文化大革命”中实用主义的颠倒黑白、弄虚作假思潮的影响在延续，遇到市场经济环境又迅速膨胀，使会计信息服从所谓的“政治”需要。随着深化改革、扩大开放，会计领域也遇到了经济发展与道德进步“二律悖反“的困惑。许多会计人员、企业领导的价值观、价值取向变成了“利益驱动”，一切向钱看。历史遗留的痕迹或许已经无法改变，但是而今的行为却又为何屡禁不止呢？做假账的单位实在太多，单位负责人大胆决策做假账，中介机构帮助策划做假账，会计人员具体操作做假账，政府官员默许保护做假账，做假账大有法不责众之势。舆论一般也不谴责做假账行为，有的人反而认为为了搞活国有企业，提高经济效益，搞一些“包装”也无可厚非，即使对一些严重的做假账行为进行批评，也往往是避实就虚、泛泛而谈的多，谴责具体单位和个人的少。公众的评论和舆论的力量并未给做假者带来多少影响，于是，做假者就不会感到有良心谴责和道德约束。试问，这样的道德环境，能让诚信的清流洗刷人们的心灵吗？
（3）惩治力度不够。市场经济是法制经济，就是要用强有力的法律条款去规范人们的市场经济行为。由于我国相关的法律、法规还不健全，对已有的法律、法规又执法不严，所以对会计造假等违法行为的惩治力度不够，起不到足够的震慑和防范作用。现行的《会计法》、《刑法》对会计造假等违法犯罪行为虽然都有给行政处罚或刑事处罚的规定，但缺乏具体的实施细则和司法解释，监管、执法的主体和手段不够明确，处罚比较宽松。《会计法》明文规定“单位负责人是本单位会计行为的责任主体”，但无论是《会计法》还是《刑法》，规定要对会计违法犯罪行为给以处罚的都只是“直接负责的主管人员和其他直接人员”，而不是单位负责人。另外，由于物权法、债权法、个人破产法等法律的缺失以及《公司法》、《企业破产法》等法律还有待于完善，使因为会计造假等违法行为而受损害方要得到民事赔偿还很困难。况且法律只针对表面的违法行为，而法律管不到的不良行为和心灵唯有依靠道德方能从根本上加以监管。
（4）监督执行乏力。一些会计人员利用单位内部监督制约机制不健全和个别领导的不良道德意识，违规操作，谋取个人私利。例如，会计凭证不按规定填写，手续不全，要素不全，不经审核就入账；乱用科目，任意开空白支票，打“白条”等，长期无人过问；故意不按规定程序记账，不按时记账，账外设账；会计报表不按规定编报，乱挤、乱提、乱摊、乱算成本费用，搞所谓“书记成本”、“厂长利润”等得到单位领导的支持。单位规章制度不健全，内部监督制约机制缺乏，为会计人员犯罪和发生会计职业道德不当不诚信行为提供了条件。内部控制不健全，监督不力，给职业道德自律不强不诚信者提供了犯罪的土壤。
（5）独立性缺失。①会计人员缺少应有的独立性。.会计人员是企业会计信息的提供者，其工作成效直接影响着整个会计信息的质量。会计是依附于企业存在的，这种地位上的从属性在某种程度上恰好制约了会计职责的履行。在会计核算和决策的过程当中，会计人员总是要听从管理当局的控制和指挥，尽管作假时或许心中会隐隐得产生不安和自责，但除了无奈，会计人员别无选择。由于管理层的授意，强令和指使而造成的会计造假不在少数，会计人员独立地位的缺失无疑是导致会计诚信丧失的重要原因之一。②注册会计师独立地位的丧失。注册会计师历来被看作是会计信誉的守护神，也素有“经济警察”的美称。然而，现行的会计师事务所聘用制度存在严重缺陷，审计市场无序竞争，会计师事务所一方面降低审计收费，另一方面不断靠拉关系、走门子来争夺顾客，为了不得罪客户，会计师事务所不得不以降低审计质量为代价。如此的现实情况都是由于独立性的缺失，注册会计师不但起不到应有作用，反而参与造假，使得会计诚信进一步丧失，另外，还缺乏独立的监管机构。许多会计人员往往既负责信息提供，又充当内部审计，两个班子一套人马，内控形同虚设。
加强会计职业道德和诚信建设
当前经济领域里突出存在的诚信危机等问题把会计职业道德建设摆在了一个非抓不可的地位。讲求诚信为本，重建会计诚信才是“不做假账”的根本出路，会计诚信在发展和规范市场经济中所起的重要作用已显示了会计诚信和会计职业道德建设是非常必要的，也是势在必行的。加强诚信建设，提升会计人员职业道德水准，本人认为要做到以下几个方面：
（1）全面实施会计诚信教育。会计诚信教育是培养和塑造会计人员高尚道德的系统工程，这个系统工程的教育对象包括单位负责人、会计人员、注册会计师等相关人员，各级财政部门不仅要向他们讲授专业知识、训练专业技能，还必须学习职业道德知识，强化会计人员道德的规范，促使会计人员注重本身职业道德的培养，使之具有良好的职业道德素质和诚信修养。对于会计从业人员必须首先具有 “六种观念”：一是爱岗敬业观念。“忠于职守，热爱本职”，这是做好会计工作的出发点。唯其如此，才会勤奋、努力钻研业务技术，适应会计工作的要求。二是客观公正观念。要如实反映经济业务的真实情况，不变造伪造会计资料，保证提供真实完整的会计信息。三是法制观念。包括三方面内容。首先，应学法懂法。会计工作时时、事事、处处涉及到执法守规问题，会计人员应当努力学习并熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度。其次，应依法用法。会计人员要树立强烈的法律意识，不存私心，不怕打击报复，能自觉、大胆地同各种违规违纪行为，作坚决斗争。再次应守法。即以身作则，率先垂范，树立自己良好的职业形象。四是廉洁奉公观念。理财是会计人员的重要职责。整天跟“钱”打交道,首先必须清正廉洁,不为金钱所动。这是对会计人员的根本要求,更是考察一个会计是否真正称职的前提。五是经济效益观念。应当把提高单位经济效益作为会计人员的一项重要职业准则。积极运用掌握的会计信息和方法,进行经济预测,参与经济决策,进行经济分析,为改善单位的经济管理,提高经济效益出谋献策。六是保密观念。泄露商业秘密为会计之大忌。除法律规定和单位负责人同意外，会计人员不能私自向外界提供或者泄露本单位的会计信息。对于自己知悉的内部机密，在任何情况下都应严格保守。
（2）强化会计诚信制度建设。①改革会计人员管理体制，推行会计委派制。实行会计委派制要求企业在财政部门的指导下成立一个中介机构会计结算中心，实行会计集中核算，各单位设报账员，由中心统一管理，所有者通过会计结算中心聘请委派会计监督经营者，会计结算中心对企业所有者负责，双方是委托代理的关系。企业所有者是会计的委派机构，拥有对委派会计的最终决定权。会计委派制做到了会计业务的决策者与执行者的分离，财务审批与会计监督的分离，财务报告的存放与形成单位的分离，它将会计人员从现行的所属机构人员编制及隶属关系中分离出来，会计业务处理过程的公开透明使会计人员独立于企业经济利益、人事管理之外，其一切个人利益与其司职的单位无关，而由会计结算对其进行考核和奖惩，因而不被企业所左右，不为利益而驱动，不受上司所胁迫，这就使会计人员能够客观公正地记录和报送各种准确、真实的会计信息，为会计诚信建立提供良好的内部环境。 ②完善会计体系。加大执行《会计法》的力度；认真贯彻各项会计准则、企业会计制度，建立健全各单位的会计核算制度、财务管理制度、内控制度等，从而形成完整的既符合国际惯例又具有中国特色的会计体系。在这个体系下，有关人员各司其职，互相配合又互相制衡，使各单位的会计工作走上健康有序的轨道。单位负责人、会计人员以及其他相关人员都能明白各自在会计诚信方面应该做些什么和怎么做，然后身体力行，贯彻始终。③建立健全会计监管机制。首先，应建立健全企业内部会计监督制度，内部监督是会计监督的基础。在现代企业制度下，必须明确股东会、董事会、监事会和经营者的职责，形成各负其责、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构，其中尤其要突出监事会对企业财务会计工作的监管作用，建立健全主要包括：账户体系建立、会计岗位责任制、账务处理流程、企业会计政策、会计报表编制、计量和计价制度、台账制度、监督及审计制度等内部控制制度、并使之有效实施。其次，加快对注册会计师行业的清理、整顿，健全和完善社会监督机制，推行标准化作业制度，按照国际注册会计师执业准则、规程和方法开展业务，使其对会计的审计监督具有合法性和有效性，提高监督质量。最后，应强化政府监督，加强这三位一体的会计监督，规范会计工作，保证会计信息质量，将不断提高会计诚信水平。
（3）强化会计法治建设。市场经济体现为法制经济；通过对各种市场行为的立法、执法规范正当的市场秩序。为了适应我国加入WTO顺应经济形势全球化和国际资本市场的一体化，尽快将我国融入世界经济的发展，要加快有关法律法规、规章制度的制定，推进我国会计的国际化。我国应尽快制定或完善有关公司制度、物权、债权、破产、侵权赔偿以及会计等方面的法律法规，明确发生会计造假行为时有关各方将承担哪些责任，明确什么人对会计诚信负有监督责任以及监管者不作为时应负什么责任，明确会计造假行为的受害人可以主张哪些权利等等。同时，强化法律责任的严厉程度，加大执法力度、严惩造假单位和个人，加大其违规成本，对造假行为起到震慑作用。只有做到法律与道德双管齐下，标本兼治，诚信在中国方能确立。
（4）建立和完善会计职业道德的考评和奖惩机制。建立专门的会计职业道德监管组织，负责全国会计职业道德的监管，会计职业道德监管组织可以结合会计证的年度检查，对全国的会计人员进行注册登记，建立道德行为档案，对违反会计诚信的人员进行量化记分，并采取相应的惩罚措施，督促全行业逐步重塑会计诚信。人们对会计人员的从业行为所做的善恶判断，表明褒贬态度是一种无形的精神力量和十分有效的可行方式。测评过程中要坚持领导、同事、服务对象测评与自我测评相结合，具体规范测评与分析综合评定相结合，从而公平合理、实事求是地对职业道德行为作出正确的判断。
（5）强化社会舆论监督。会计诚信既有法律问题，也属道德范畴。建设会计职业道德评价体系并使其发挥作用，离不开社会强有力的舆论监督。社会舆论代表了广大群众的一种意志、情感和价值取向，能给会计人员以某种荣誉感或耻辱感。会计人员受到赞誉时，会得到激励，社会舆论正是通过这种褒扬来促进会计职业道德建设，会计人员受到谴责时，会于羞耻而抑制其言行，社会舆论便从另一个侧面来促进会计职业道德建设。因此，广播、电视、报刊、互联网等大众媒体，要正确把握舆论导向，发挥舆论监督作用，公开鞭挞反面典型，宣传正面典型，培育揭露、抨击会计造假行为的社会力量，为会计职业道德建设营造有利的社会环境。
在二十一世纪新的环境和新的形势下，知识经济时代赋予会计业和会计师崇高的使命和重大的责任，为了顺应时代发展的要求，推进会计业的改革、完善和发展，为了维护投资者和社会公众的利益，促进世界经济的繁荣与发展，我坚信，我国政府和会计界各人士定会采取“以德治国”的方略，本着与时俱进的态度，在解决中国会计诚信缺失问题上作出实际行动。回归会计诚信的春天，定会在不远的将来。
参考文献
1、中华人民共和国财政部 《企业会计制度2001》经济科学出版社 2001
2、韩传模，2002：会计人员职业道德与自律机制研究，北京：中国财政经济出版社
3、李心合，2002：会计制度的信誉基础，会计研究，第4期
4、国家会计学院《会计诚信教育》课题组，2003：“不做假账”与会计诚信的现实思考，会计研究，第1期
