一、绪论
二、应收账款概述
三、我国企业应收账款管理存在问题分析
四、加强应收账款管理的建议
内 容 摘 要
在企业销售过程中存在现销和赊销两种基本方式。赊销在强化企业市场竞争力，扩大销售范围和减轻库存压力等方面具有其他结算方式所无法比拟的优势，但过多的赊销
最终将会导致企业持有大量的应收账款，其安全性与精确性将直接影响到企业的可用资源及损益情况。合理规划统筹应收账款对扩大市场的竞争力及销售力具有重要且不可取代的意义。因此，如何对应收账款进行科学管理，已成为现代企业财务管理的重要议题。
问题的提出及其背景
随着商业信用的逐步完善，赊销已成为企业间商品交易的重要结算手段。赊销强企业市场竞争力，同时可以降低企业的整体销售成本；无论是在发展中国发达国家，在各个行业每年都有近80％以上的交易采用赊销方式。在我国由的薄弱，基础设施不健全，加之中国经济的迅猛发展，商品交易的行业规则赊销往往容易形成企业的呆坏帐。如何充分有效运用赊销手段，已成为企业中急需解决的首要问题，其中应收账款的管理成为重要的课题。
(二）应收账款概述
应收账款是指企业因对外销售产品或提供劳务等所形成的尚未收回的销售款项。应收账款作为企业的债权性资产，在商品交易发生时，企业通常与客户签订购销合同、劳务合同及签订结算协议。应收账款的确定是伴随着赊销发生而产生的，其确定时间为销售成立时间。按照我国会计准则的规定，企业必须同时满足四个条件时才能确认销售收入，此时若未收到现金，即应确认为应收账款。这四个条件是：企业以及商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠的计量。
2．1 应收账款的风险来源
应收账款风险是指在一定条件下及一定时期内可能发生的各种结果的变动程度，变动程度越大，风险越大。鉴于市场因素的不稳定性，企业的债务、债权关系在商品交易时，其应收账款本身存在着客观性及不确定性，从而导致赊销企业持有的应收账款在未来回收时间和回收额度的不确定性，应收账款的不确定性被称之为坏账风险。而企业之间的拖欠风险是行成应收账款坏帐风险的根本原因。企业对商业信用的投资虽然能够增加企业的销售收入，从而获得较大的收益，但是投资存在一定的成本和风险。企业不能任意进行应收账款投资，就是要对其在应收账款上的投资进行收益与风险分析，因为不同的信用政策会导致不同的应收账款的管理，对于采用不同信用政策所产生的成本及收益进行比较，相应地制定出优化的信用政策，并对信用政策的实施进行控制、管理，以满足企业财富最大化的发展战略经营目标。企业之间的赊销商品交易，必然会产生应收账款，额度的增大及时间的推迟，也就存在预期损失风险，诸多因素严重地影响企业生产经营，导致资金溃乏，使企业陷入困境，这些因素称之为应收账款风险因素。
(1)企业缺乏风险防范意识。由于激烈的市场竞争，企业为了抢占市场，必须大量地运用商业信用促销，而当今社会信用缺失现象及其严重，大部分在事先对客户的资信情况未作深入调查，而盲目地采用赊销策略去争夺市场，采用较宽松的信用政策，片面地追求高额利润，却忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，从而成为应收账款风险加大的主要原因。
(2)信用管理体系不完善。由于我国信用管理体系的建立刚刚起步，多数企业关于信用管理的制度还不健全，而进行信用管理的企业主要有银行、证等金融机构，企业在社会信用意识方面处于薄弱环节。很多企业不重视社会信用，恶意拖欠应收账款，形成恶性循环，造成信用危机。在信用环境不良的情况下，随赊销的产生，应收账款会因回收保障的缺乏而产生风险。
(3)企业应收账款日常管理不规范。企业信用政策制定欠缺、日常控制不合理、追讨欠款工作不得力等都会造成企业自身蒙受风险和损失，多数企业没有专职机构或专职人员来管理应帐账款。由于交易过程中货物与资金流动的时间存在差异，以及记录、传递等误差，都有可能产生风险，所以债权、债务的双方就经济往来的未了事项要定期对账，以明确双方的权利及义务。但是大多企业并未及时、定期地对账，未根据各种情况采取不同的催收政策，应收账款大量沉积、资金外流，影响生产运营。
(4)内部控制制度宽松，缺乏行之有效的奖惩制度。大部分企业为了调动销售人员的积极性，通常只将劳动报酬与销售任务挂钩，而忽视了产生呆坏账的风险。容易造成销售人员的自利行为，即只关注销售量的完成，采取赊销、回扣等手段进行“破坏性销售"，导致应收账款大量攀升。而对此产生的风险，企业即没有采取有效措施，也未责成有关部门和经销人员全权负责追收。应收账款的催收没有落实责任到人，内部控制制度短缺，造成企业的应收账款额度增大，促成企业背上了沉重的包袱。
2．2应收账款控制理论及手段
(1)加强应收账款的基础性工作。首先建立客户信用档案库。企业对客户的信用品质、偿债能力、财务状况、担保情况以及经营情况等进行调查，收集客户的信用记录。对于长期客户，要建立健全信用档案，形成一套完整的信用记录。非稳定客户，根据具体情况进行信用调查、评估其信用，以制定合理的信用政策。其次企业应将信用标准、信用条件、收账政策，结合起来综合考虑三项因素的变化对销售额、坏账成本、机会成本及管理成本的影响。
(2)加强内部控制制度，建立一套完整的赊销制度。企业可根据管理方式及自身特点，建立赊销制度。赊销必须经相关具有审批资格的人员审批方可放置信用，杜绝单一的结算或销售人员的表面判断；授予等级人员的不同金额的审批权限，严禁越权审批，超过限额的，须逐级请示上一级领导批示。切实落实应收账款催收责任制，制定考核指标，落实到人，并与其经济利益挂钩。
(3)加强应收账款的日常管理。企业要规范应收账款的日常管理制度、建立、健客户信用管理体系。应收账款的控制措施，须从事前、事中、事后三方面做好防范工。首先，事前要明确赊销合同的额度、时间等款项。其次，责成有关部门和人员在审销后，对发出商品、赊销手续等过程进行反映和监督，进行货务全方位跟踪查询，定期的对账清算制度，避免账目混乱、互相推诿、责任不清等管理脱节；同时须详录每笔货款的催收档案情况，定期进行账龄分析；再次，关于应收账款的辅助管理，企业只在资产负债表的补充资料中进行简单的分类，日常管理中则没有对应收账款辅助管理，因此应重视对应收账款风险的衡量、信用评估，根据信用评估，进行预收账款的回收情况，以采取有效的防范措施。
(4)确保应收账款债权的及时足额收回，加强事后防范控制管理工作。。企业销售的真正实现，是来自应收账相关客户收回的资金，因此，对拖欠账款的追收，要采种方法清讨，如电话、催款信、上门催收、法律诉讼等，并使催收账款责任到人。部门主要负责应收账款的计划、控制及考核，销售人员是应收账款的直接责任人，应对销售人员的考核落实到收现指标。货款到期前，销售人员须电话通知、重点拜款客户，预知其结款日期，必要时签署还款计划书。
(5)建立坏账准备金制度。即使企业有完善的、严格的信用政策，但只要存在着活动，发生赊销信用行为，坏账损失将很难避免。企业的坏账损失不仅加大了费用，减少了企业可运用的流动资产。鉴于谨慎性及可比性原则，企业应根据会计制度的，对可能发生的坏账损失进行预估计提，建立弥补损失的坏账准备金。在现代商品经济中，企业以赊销方式实现的商品交易大都建立在商业信用基础上。着商业信用的发展，应收账款问题也日益严峻。大多企业因为盲目赊销，其应收账高不下，坏账比例逐年递增，利润随之下降，甚至年年亏损、很难持续经营，甚至破产、重组的死亡道路。据国内外案例显示，应收账款风险吞噬企业生命力的力量难估计的，其后果惊心触目。因此企业必须充分加强应收账款风险的分析及掌控，收账款的管理必须落实到实质，以提高企业管理水平，最大限度地增加投资利润，企业在市场竞争中的生命力。
三、加强应收账款管理的建议
1、调整管理层考核指标
分公司的管理层属于操作经理，考核指标的重点应放在操作上，操作出现问题也会直接影响应收账款的管理，严重的会导致坏账的形成。
(1)递送员的销售指标从过去定量考核更新为定性考核，如开发1．2个客户将给予递送员，按收入的2％奖励，开发3．5个客户给予3％的奖励；分公司操作的销售指标从50％调整到20％，应收账款的管理从10％调整到30％。因结算部门的税务发票及账单的递送，现金、支票的收取，都需递送员来完成，分公司的工作重点从销售转移到操作、结算上，做到发票2．3个工作日递送完成，支票和现金收取最迟在第二天完成，大大地缩短了结算时间f13—1 51。
(2)每周召集部门主管以上人员例会，分析具体操作影响应收账款管理的案例，
其结果与操作人员共同分享。
(3)每月召开坏账会议，各部门领导共同分析坏账产生的原因，落实到部门、具体人员，提出改进方法。
2、完善销售激励机制
应收账款管理做为财务管理的一部分，应纳入企业整体管理之中。不能仅就应收账款的管理而管理，为了实现企业的战略目标，标本兼治，通过理顺整个结算业务流程，来做好应收账款的管理。根据联邦快递的特点，理顺整个业务流程，使结算工作及时销售作为公司业务龙头，在第一关就要把握好信用的度，其激励政策应严格同结算业绩挂钩，也就是按照应收账款的分布天数计算销售人员的奖金。具体计算扣除比率
应收账款与销售的业绩挂钩，可以避免销售人员盲目扩大销售，在展示产品时充分虑应收账款的风险系数，避免售和收脱节，作为结算部门将不是孤军奋战，企业的战目标的实现靠的是全员力量，那么实现战略目标的第一手段就是资金，业绩层层挂钩，员工就会主动参与应收账款的管理。建立立良好的放账模型以防范应收账款的风险
3、 客户信用等级评定的方案
(1)客户信用等级标准的理论分析
客户信用等级的评估是为了加强信用控制，并为客户分类提供依据，信用等级的评定，以客户的信用履约记录和还款能力为核心，进行量化的评定。对客户进行信用评价主要依据回款率(应收帐款)、支付能力(还款能力)、经营同业竞争品牌的情况三项指标来确定。
①回款率
指所收回客户应收账款的金额占该客户所有到期的应收账款的百分比，回款率为百分之一百的客户信用评级应较高，低于百分之一百的客户有些客户尽管回款率高，但由于其支付能力有限而必须降低其信用等级，如企业某客户尽管不欠本公司的货款，但由于欠其它公司的货款达几百万元，其它公司已将该户起诉至法院，这样的客户最多只能认定为C级客户。确定客户支付能力的指标：客户资产负债率、客户的经营能力、是否有风险性经营。
③经营同行业竞争品牌情况如果客户以本公司的产品或服务为主，则信用等级较高；如果将本公司的产品或服与其它企业的产品或服务同等对待，则信用等级降低；如果不以本公司的产品或服务主，本企业的产品或服务仅是辅助经营项目，或者仅仅是起到补充作用，则信用等级低。
(2)客户信用等级评定的具体实施方案
客户信用等级每季度根据客户上一季度的经营和财务状况评定一次，信用评估指标体细分为：
品质特性评价、信用履约率评价、偿债能力评价、经营能力评价、盈利能力评价五类共20项。对各项指标设置相应分值、信用等级评定实行百分制，其中财务指标占70分，非财务指标占70分，评分后按得分的高低对客户分为AAA、AA、A、B、C五
①评估步骤
客户信用等级每季度根据客户上一季度的经营和财务状况评体细分品质特性评价、信用履约率评价、偿债能力评价、
及上季度末等相关资料；填写客户基本情况表；根据客户实际分表；按客户实际得分评定其信用等级。
②评估构思方案
收账款的精细化管理
应收账款的分类管理从追收成本及效率考虑，公司的应收账款应按以下比例分类管理：公司自行追收90％、委托专业人士追收5％、循司法途径追收或作坏帐处理5％。
(1)公司自行追收
①逾期时间短(三个月内)：或者
②长期合作，偶有拖欠；或者
③债务人信誉良好，偿债能力强
(2)委托专业人士追收
①逾期时间长(三个月以上)；或者
②连续拖欠；或者
③债务人经营状况发生明显变化
(3)债务人经营状况发生变化的表现
①经办人(合同签订者／跟单者)辞职；
②财务主管更换；
③公司重组、公司名称变更、分立、被收购、兼并客户信用预审控制
。
4.定期对结算人员进行专业素质培训
(1)系统培训
①纵向培训：
大部分结算人员只会运用结算系统的日常简单查询，所有的结算上岗人员，在上岗前都有l天的结算系统培训，所以这很难做到全面掌握。培训任务可以在月度例会时安排有经验的结算人员，做现场演示，分享经验及结算系统不常用的且有助于日常应收账款管理的功能。
②横向培训：
操作系统培训包括从货物的全程跟踪、缸ace查看、取件系统、调派系统等重要的培训；销售系统培训包括价格、折扣、费率，区域分派等培训。
(2)外部公司培训
如律师事务所的预警培训、案例实战演习模拟训练等。
通过多方面的培训，结算人员可以全方位应对不同的客户，面对不同的案例尽早发现坏账的潜在危险，将损失降低到最低处。
结 论
在市场竞争日益激烈的今天，应收帐款在企业财务结算中的重要程度越来越引起人们的关注，如何对应收帐款进行管理，如何在物流行业建立起相关的科学有效的管理机制已成为企业界急需解决的问题。本文通过研究应收帐款的相关理论及案例，得出结论：
要解决应收帐款所造成的问题，要从其实质入手，提前建立起完善的客户机制，在物流行业中具体表现为：
(1)调整管理层考核指标。
(2)完善销售激励机制。
(3)建立良好的放账模型以防范应收账款的风险。
(4)完善货运合同明确相关条款。
(5)对应收账款进行精细化管理。
本文通过对联邦快递物流公司应收账款的问题分析及其相关制度研究i以期进一步提高解决实际问题的能力，能够根据企业现状及现存问题，找出科学合理的建议及解决方案。 ‘由于本人考虑问题的深度和时间有限，行文或多或少的存在欠缺和不足之处，研究方面也存在一些局限性。文中尚有很多未能充分地研究及解决的问题，日后需要进一步继续研究和探讨。
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