一、会计信息失真的具体表现及危害
二、会计信息失真的原因
三、提高会计信息质量的对策
内 容 摘 要
由于会计造假的预期收益明显高于预期成本，导致经济管理者为获利而造假，诱发会计信息失真。在此基础上，本文提出明晰产权、完善公司内部治理结构、建立专业经理人才市场等多方面的应对措施，治理会计信息失真，提高会计信息质量。
关键词：会计信息失真 会计信息质量 治理
会计信息失真及其治理
会计信息的真实性，能够真实、全面地反映一个单位一定时期的经营状况和财务成果，体现各种利益关系的界限和分配结果。会计信息的真实与有效在宏观调控、微观管理及促进经济发展等方面都发挥着巨大作用，直接关系到信息使用者的经济决策和国家的宏观决策是否合理有效。会计信息失真使管理层不能了解企业的真实情况，就不可能制定出正确的产业政策和做出合理的经济布局；对企事业单位而言，经营失败和财务困境则可能是会计信息失真的直接后果；对于证券市场的投资者，则可能因为企业会计信息失真造成难以承受的损失。然而，复杂的经济环境与社会性因素的影响，使经济信息数据失真成为一种历史性与国际性现象。随着改革开放的不断深入，市场经济的逐步发展，会计信息质量在经济生活中显得尤为重要。但在会计工作中，会计信息失真的问题仍然存在，巨额亏损可以做成巨额盈利，做假账做成一个弥天大谎。郑百文以一家名不见经传的百货文具批发居然可以做成在深沪两市所有商业公司中主管规模和资产收益率名列第一，而一年之后原形毕露，累计亏损18.21亿元。因此，依法整顿和规范会计秩序，是发展社会市场经济的客观要求，也是一项长期的重要任务。
会计信息失真的具体表现及危害
会计信息失真的具体表现
多列费用，少计收入，达到少交税和不交税的目的。目前我国税收的主要来源是企业缴纳的流转税和所得税，很多企业账面盈亏不实，通过造假账、虚增支出、隐瞒利润等手段使账面亏损，逃避国家税收。
少列费用，虚列资产，导致资产账实不符，如人为调节固定资产的折旧方法，造成固定资产价值与实际不符；企业存货积压严重，变现能力较差，其账期价值低于市价，会计核算仍按历史成本计价，没有反映变现净值；开办费，递延资产、待处理财产损益等名不符实等。
出具假凭证，收入不入账，办假手续报废资产，将账目搞乱，浑水摸鱼，或将国有资产低价出售等。
会计信息失真的危害
会计信息失真成为一些掌握一定权力的人以权谋私的保护伞，使某些违法违规的行为得以蒙混过关。由此助长了行贿受贿、贪污腐败等丑恶现象的发生，给社会主义市场经济的发展造成严重的危害。
会计信息失真导致国家税收及资产大量流失。
会计信息失真影响企业生产经营决策和资源的合理配置，危害企业的生存与发展，误导投资者与债权人，破坏投资环境等不良后果。“假作真时真亦假”，假账猖獗，连累得真账也没有人信了，假账蔓延的结果必须是会计信息失真，经济信号失灵，经济秩序混乱，对社会经济发展和人民生活的干扰损害是非常严重的。
会计信息失真的原因
法制不健全，执法不严，法制观念淡化，有法不依。新《会计法》对会计人员的行为作了较为详尽的规范，对违规行为作了相应的量化处罚的规定，但在以往的较长时间内，经济领域的法制是不够健全和不够完善的，由此造成了会计人员法制观念淡薄，体现在工作中就是对每项经济业务的处理不够严谨；另外，在我国目前状况下，许多职能管理部门有法不依，违法不究，执法不严，甚至存在着权钱交易，从而使会计信息失真的现象比较普遍。
会计人员自身素质差。由于经济发展较快，前几年会计人员短缺严重，因而很多素质较低的人员进入了会计行列，这部分人由于对会计法规、制度甚至原理都不熟悉，不可避免地会做出错账，造成会计信息失真。业务素质低，缺乏应当具备的职业道德，在日常的会计工作中，或是不自觉地违反了国家政策、法规；或是对经济业务不能够 进行正常的账务处理和会计核算；或是在会计处理的过程中马马虎虎，缺乏应有的责任心；或是唯上司意志是从，丧失原则。无论是业务素质和职业道德都与会计工作规范化，法治化要求存在较大差距。
由于会计法规、准则、制度本身的缺陷所导致的会计信息失真。个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报表、提高企业利润。如利用资产重组、关联方交易、资产评估、虚拟资产、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务、从事不等价交换和进行违规会计处理，造成企业经济交易失真，从而导致会计信息失真。
企业管理部门、企业领导人的非法干预造成主观意识上的会计信息失真，企业管理部门出于自身利益的考虑，授意并指使会计人员编造虚假的会计信息，以达到控制、占有或骗取国家及企业、出资人资产的目的，出现贪污腐败、群体犯罪等行为，从而导致大量造假案件的产生。虽然会计对于做假账有不可推卸的责任，但大多数假账的主要责任并不在于会计，而在于有权支配会计的人，即单位的主要负责人、法人代表。无论怎么说，会计是受命、受制、从属于单位领导的，领导要求怎么做，会计不敢不那样做。如果胆敢抗命，会计就只有下岗的份。虽然会计也可以以《会计法》为武器在一段时间内使领导的违法指令受到抵制，但这种情形难长久。领导岂是吃素的，会长期容忍一个敢于和他作对的会计吗？
对政府领导干部的政绩考核，多是以上交国家财政收入为主，很多干部出于个人利益动机，就给企业下达利税指标，若企业完成困难，就暗示甚至鼓励企业在会计报表上作假，其结果是国家和企业利益受损，而个人得益。这就是所谓的“官出数字，数字出官”的问题。
执法监督力度不够。大部分企业的内部控制制度形同虚设，会计人员的配备，不但资格条件达不到要求，而且岗位分工不明确，岗位牵制弱化，重要经济业务的批准与报告制度得不到履行，根据经营者意志改写会计记录的现象大量存在，从而使内部失控。内部审计受单位领导控制，很难发挥其作用。作为社会监督主体的会计师事务所未能够独立承担起“客观、独立、公正”的执业责任。少数事务所受自身利益驱使，执业态度不端正，风险意识淡薄，审计过程中搞人情风，搞私人交易，走过场，甚至违反职业道德为客户作弊，出具假报告，为会计信息失真起到了推波助澜的作用。
由于采用计算机记账带来的一些问题。将计算机引入会计工作是一种进步，也是一种趋势。但是，由于会计人员的计算机素养普遍不高，加之现有软件普遍在安全性方面存在缺陷，使得使用计算机的单位在内部控制方面往往存在许多漏洞，从而影响会计信息的重要性和真实性， 这个问题由于其“不可见性”，其危害性可能更大。
提高会计信息质量的对策
建立健全法律法规制度。
明晰产权制度，发挥产权对会计信息生成过程中的规范和界定。产权是企业取得市场法人资格的基本条件，只有产权明晰的企业才能成为真正的市场主体，这样就可以使企业根据会计行为规范开展会计管理交易活动。因为企业产权的明晰为会计行为信息目标的实现创造了两个重要条件：一是所有者追求资产利益的最大化；二是所有者和经营者存在经济上的利润关系。在这两个条件下，资源配置相对地有效率，经营者在最大化自己效用的同时，也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为，同时，会计主体可以根据交易费用的高低来选择会计规范组合方式，充分发挥规范的激励、约束、资源配置和收入分配功能。
完善公司独立董事制度，建立审计委员会，有效预防会计信息失真。上市公司独立董事是指不在公司担任除董事外的其他职务，并与其所受聘的上市公司及其主要股东不存在可能妨碍其进行独立客观判断的关系的董事。完善的独立董事制度可加强对上市公司的外部监督，并使董事会这一内部机构适当的外部化，从而形成事实上的监督制约力量，加强了对公司经营活动的监督。同时，在独立董事制度下设置审计委员会有助于对受制于经理层的会计信息进行再监督。鉴于会计信息由管理层负责编制和提供，而管理层的聘任显然受大股东意志的支配或影响，为了防止内部人控制，制衡管理层和大股东在会计信息进行再监督。审计委员会最主要的功能是通过指导和协调公司内部审计工作与外部注册会计师审计，确保公司披露的会计信息的质量的再监督，从而为资本市场提供高质量的会计信息。
完善公司的治理结构，健全企业内部控制制度。应按照现代企业制度的要求，健全企业的内部治理结构，一是明确董事会、监事会和经营者责、权、利，建立股东对经营管理者的强国力约束，建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系；二是理顺委托方和代理方的利益关系，解决国有股产权主体虚位问题；三是通过权利分配、权利制衡和信息披露等机制在企业内部控制机制上减少会计造假的风险；四是完善业绩评价机制，应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标，使经营者所得的利益与企业目标约束挂钩；五是改变激励措施，防止经营者的短期行为，就经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开。
建立完善的专业经理人才市场，有效的制约经营者。应当尽早建立完善的专业经理人才市场，将竞争机制引入企业经营者的任命，在专业经理人才市场内设立监管机构，负责监管职业经理人员，对专业经理人员实行会员制。该机构有完备的职业经理人员档案，建立了专业经理人员的职业道德标准及处罚条例，予以公示并记入档案，严重的取消专业经理资格，从而有效地制约经营者，降低道德风险和逆向选择风险。另外，还可以设立风险准备金制度，从经济上制约经营者的行为，因为注册会计师与专业经理者属于高收入阶层，注册会计师要为审计失败承担责任，同样专业经理人员也要为经营失败承担一定的责任。
加大处罚力度，建立民事赔偿制度。凡是由企业经营者个人行为因素造成的会计信息失真，应由企业经营者承担相应的法律责任，除了加大刑事处罚力度外，还应对投资者造成的损失进行民事赔偿。民事赔偿的主体应是会计信息失真的责任者即企业经营者，而不是企业法人实体，更不是会计行为主体。民事赔偿制度可以增加企业巨额潜在的诉讼风险，使得会计造假成本升高，从而遏止经营者造假。
尽快制定与会计电算化有关的会计准则和审计准则。随着会计电算化的不断普及，计算机与会计工作已越来越密不可分。但是，我国目前还没有这方面的会计准则和审计准则，这是不符合国际惯例的，也是滞后于实际工作要求的，必然会影响新形势下会计工作的质量。因此应尽快制定相应的准则，来规范会计电算化条件下的会计工作，从而确保会计信息质量。
进一步提高会计人员的整体素质。
会计信息质量的改进不仅是会计信息本身的改进，而且是系统各方面的改进，尤其是对会计人员的整体素质的改进。由此笔者提出以下几个改进措施：
加大教育力度，提高会计人员的职业道德。会计信息失真的产生，会计人员是主要的实施者，若没有会计人员的具体参与，会计造假就不可能最终出现。提高会计人员的素质和职业道德，是杜绝信息失真的保证之一。
加大会计规范体系建设，提高会计人员的规范力度。会计规范体系是会计行为执行业务的标准规范。政府作为制定方应使市场经济的“游戏规则”科学、严谨、系统、协调统一，保证会计有法可依、有法必依，体现政府的强制监管作用，让造假者的损失远远大于造假收益，杜绝会计造假的发生。
加大激励机制和监督实施机制的建设，实现会计人员行为的优化。会计行为优化是在交易费用可以承受的条件下，会计信息质量的优化和满足会计信息使用者的需要。要实现这一目的，必须采用科学的会计行为手段和合理的会计行为方式，运用适当的激励机制和监督实施机制，提高会计人员的素质。
改革现行会计队伍管理体制。现行体制下，会计人员与单位领导之间是领导与被领导、从属与依附的关系，会计人员在实际工作中，往往难于依法办事，客观、真实地反映企业的经营成果及单位的各项经济指标、财务状况，传递出高质量的会计信息。实行委派制，是对会计队伍管理体制改革的新尝试。它可以摆脱会计与单位负责人之间领导与被领导的依附与从属关系，增强会计工作的独立性，避免了“站得住的顶不住，顶得住的站不住”这种两难境况，保证会计人员依照《会计法》办事，正确行使会计职能，公正、客观、真实地反映企业的经营成果和财务状况，提高会计资料的真实性和可靠性，保证会计信息质量。同时，实行委派制，可以把会计人员放到市场竞争的氛围中去，这将促使会计人员认真努力工作，更加勤奋地钻研业务、依法履行自身的职责。从目前试点情况看，确实起到了保证企业会计信息质量的作用。再者，实行委派制，可避免一些有关系而低素质的人进入会计行列，保证会计人员素质。
健全会计监督体系。强化会计行为主体的责任体系，加强会计监管力度。目前我国会计信息失真必然涉及一系列部门的高管人员和诸多会计工作人员等相关人员，而《会计法》、《公司法》、《证券法》等法规制度对会计造假、会计信息失真打击力度明显偏弱，而且对造假责任人的界定不明确，以致高悬在会计主体行为之上的法律之剑不锋利，使得处罚成本与造假获取的暴利相比微乎其微。因此，应建立一个充分体现法律法规、政府监管，行业自律的有效会计监管体系，并通过立法的形式，将会计行为主体的责任明确界定，以使追究其民事责任和刑事责任，对造假行为加大处罚力度。
加强对有关人员的宣传教育工作。
加强对企事业单位的领导进行新《会计法》的宣传教育工作，使其自觉成为知法守法者；
加强会计人员的继续教育，提高他们的业务素质和职业道德水平；
对全体参与经济活动的人员进行新《会计法》的宣传教育工作，增强法制观念，促使会计信息规范化、真实化，从而达到提高会计信息质量的目的。
“经济越发展，会计越重要”。随着我国加入WTO，更加深入的融入全球市场经济，对会计信息的要求必然越来越高。我们应当清醒的认识到，只要是市场经济，只要资本市场中所有权与经营权依然存在分离，只要是相关人员目标存在差异，只要会计采用的是权责发生制，只要审计手段存在局限性，只要是有利可图有空可钻，会计造假、会计信息失真这种现象就必然有其生存的空间，就必然有其存在的客观性和必然性。"魔高一尺，道高一丈"。只有不断采取措施来完善会计信息监管体系，加大会计监管力度，才能有效的遏制会计信息失真的蔓延，使会计造假、会计信息失真的成本远远超过造假收益，从而推动企业严格遵循会计准则，使真实、公允地披露会计信息成为普遍接受的社会规则，重树会计人员在经济管理中的良好形象。
参考文献：
1.查特菲尔德：《会计思想史 》中国商业出版社，1989；
2.陈今池：《现代会计理论》立信会计出版社，1998；
3.王德升等：《国际会计》中国审计出版社，1993；
4.安徽省会计学会课题组：《关于会计信息质量的调查研究》，《会计研究》1999.4
5.陈汉文等：《公司治理结构与会计质量》，《会计研究》1999.5
