一、企业内部会计控制制度的概念和基本内容
二、影响企业内部会计控制制度的环境因素分析
三、我国内部会计控制制度的宏观环境现状分析
内 容 摘 要
摘要 在知识经济到来的今天,影响企业经营的环境不仅日益复杂,而且越来越不稳定,市场竞争更是日趋激烈,如何增强企业的竞争实力,提高企业的经济效益,成为企业最关注的问题,内部会计控制制度为企业的良性运转提供了一个强有力的保证。而要建立合理、适宜的内部会计控制制度，就必须对影响企业内部会计控制制度的环境因素进行分析，从而建立、完善企业的内部会计控制制度。本文就针对影响企业内部会计控制制度的环境因素进行简要分析。
影响企业内部会计控制制度的环境因素分析
摘要 在知识经济到来的今天,影响企业经营的环境不仅日益复杂,而且越来越不稳定,市场竞争更是日趋激烈,如何增强企业的竞争实力,提高企业的经济效益,成为企业最关注的问题,内部会计控制制度为企业的良性运转提供了一个强有力的保证。而要建立合理、适宜的内部会计控制制度，就必须对影响企业内部会计控制制度的环境因素进行分析，从而建立、完善企业的内部会计控制制度。本文就针对影响企业内部会计控制制度的环境因素进行简要分析。
关键词 企业 内部会计控制制度 环境因素
企业内部会计控制制度的关键是在企业内部建立一个科学的会计乃至管理信息系统或体系，以保证资产安全和会计信息的真实、可靠。会计控制是企业内部控制的核心 ，会计工作的产生与发展、会计工作的核心地位、会计人员的专业技能和对企业经济信息的拥有量决定了会计人员是内部控制制度的最佳执行者。但企业内部会计控制制度的建立、完善、实施也有一定的环境条件。要很好的建立、完善、实施企业内部会计控制制度就必须对其概念、内容有所了解，对其影响因素进行分析。
一、 企业内部会计控制制度的概念和基本内容
（一）企业内部会计控制制度的概念
内部会计控制制度一词，大约出现在1958年。美国审计程序委员会在1958年10月颁布地29号公告《独立审计人员检查内部控制的范围》，将内部控制制度分为会计控制和管理控制两类。会计控制包括组织的计划及所有与保护资产安全与财务记录可靠性直接相关的方法和程序；管理控制则包括组织的计划及所有与经营效率、遵循管理政策相关的方法与程序。
企业内部会计控制制度是保证企业的计划及所有与保护资产安全与财务记录可靠性直接相关的方法和程序顺利实施的一系列内部制度。
企业内部会计控制制度的基本内容
企业经营管理一般包含着企业的供、产、销、人、财、物的业务内容。因此，企业内部会计控制制度体系应以货币资金、销售业务、采购业务、固定资产、存货、成本费用、对外投资、筹资融资等为内部控制的主要物件。
货币资金。货币资金的内部会计控制主要是防止现金的错误记录和舞弊行为的产生。它的业务内容主要包括现金收支及银行往来结算。
销售业务。销售业务主要是指为企业取得的经营收入，它的业务内容主要包括提供产品、劳务及其他营业活动。企业必须建立健全订立合同和履行合同等方面的管理制度，建立客户资信档案，从而制定相应的信用政策。
采购业务。采购业务必须按规定的授权和程式实施。
固定资产业务。固定资产是企业重要的劳动资料。因此，对固定资产的购置、使用、转让、报废的处置十分重要。
存货业务。企业的存货包括在生产经营中为销售或耗用而储存的各种流动资产，如原材料、燃料、包装物、低值易耗品、外购商品、自制半成品、成品等，是生产经营的劳动对象或劳动成果。
成本费用列支。成本费用列支正确与否，直接影响成本真实、合理及合法性，因此应加强管理。如发现实际与预定目标执行有差异，应及时分析并采取一定的措施，保证预算目标的实现。
理财业务。即企业的筹资活动和对外投资活动。
二、影响企业内部会计控制制度的环境因素分析
内部会计控制制度的建立，其目的是保证企业的所有经济业务按照适当的授权进行；保证业务活动以正确的金额，在规定的会计期间，记录于规定的账户；保证账面资产与实有资产定期核对，并揭示薄弱环节；保证企业经济活动依法、有效、有序地进行。而要建立完善、有效的内部会计控制制度，必须要对其所处的环境有所认识。任何事物都处于一定的内外环境之中，都不可能脱离环境而生存发展。任何制度都是由于环境的需求而产生的。也就是说，内部会计控制制度的发布和实施，需要一定的宏观环境和微观环境为条件。企业的内部会计控制制度的环境是指能够影响和制约企业内部控制制度的控制目标、原则、内容、程序、方法等一系列运行过程的各种内外部因素的总和。包括政治、经济、法律、文化、政府行为、企业历史、组织结构、经营方式、人事政策等多种环境因素。如果将这些环境因素分类，可分为宏观环境因素和微观环境因素两大类。
（一）宏观环境因素
就其宏观环境而言，虽然政治、经济、法律、文化等都是影响企业内部会计控制的环境因素，但刺激企业行为变动的第一直接外部因素是政府行为。国家为了取得整个社会经济发展的最大化，作为社会经济运行的协调和管理者的政府，就必须制定宏观发展计划，确定总体目标和发展战略，并将其贯穿到整个社会经济活动中去。那么，企业在制定本单位内部会计控制制度时，就必然要重视政府行为的倾向性和国家的意志，符合政府和社会政策的要求。正如财政部2001年6月份发布的《内部会计控制规范》第四条中规定的那样：“国务院有关部门可以根据国家有关法律法规和本规范，制定本部门或本系统的内部控制规定。”“各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合本部门和系统有关内部控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部控制制度，并组织实施。”由此，国家的财税、金融政策和法规，社会经济体制改革，会计规范体系建设，会计披露制度等诸多政府行为，都将直接或间接地影响和制约企业内部会计控制制度的制定与执行。
（二）微观环境因素
从微观环境来看，影响企业内部会计控制制度的主要因素有：
1、企业管理者的素质。管理者的素质在企业经营管理中起着绝对重要的作用，特别是管理者对会计法规、政策的掌握程度，直接影响企业内部会计控制的效率和效果；
2、组织结构。企业的组织结构主要是提供规划、执行、控制和监督活动的框架。良好的组织结构必须以执行工作计划为使命，并具有清晰的职位“层次顺序”、流畅的“意见沟通”渠道、有效的“协调”与“合作”体系，它是合理划分权力与责任的前提；
3.董事会与监事会。董事会和监事会是企业内部会计控制系统的核心，它负责公司经理制定博弈的规则。对内部控制而言，一个积极主动参与、拥有技术、才能和智慧，并能适当管理的董事会和监事会是十分重要的；
4.权力与责任的划分方式。企业如果能适当地注意实体内部权力与责任的划分方式，就可明确界定资、权、利，强化控制环境；
5. 管理者的品行与管理哲学。企业制定的任何制度都不可能超越设立这些制度的人。因此，管理者的操守及价值观、管理哲学和风格等都深深影响着企业内部会计控制的成效；
6、管理控制方法。管理控制方法涉及到如何通过授权来指挥职工和如何监督企业的全部生产经营及管理活动，包括制订计划和反映计划执行结果的报告系统。以及管理当局利用报告系统采取适当的、及时的修正措施；
7.企业文化。企业文化是一种现存的无形力量，影响企业所有人员的思维方法和行为方式，不可避免地影响到企业内部会计控制；
8.人事政策与管理。人是决定企业内部会计控制效果的最重要因素，如果职工不诚实和不胜任工作，再好的控制程序也会失去作用。因此，招收、评估和激励职工的政策、方法就成为内部会计控制的重要组成部分；
9、内部审计。内部审计是企业自我独立评价的一种活动，是企业内部审计部门对企业经营状况、资产状况和会计资讯真实状况以及工程预决算等重大经济事项所进行的审查。内部审计包括内部财务审计及内部经营审计。财务审计主要是检查企业财会部门的工作情况以及各部门遵守财务会计制度的情况，并根据审查出来的问题，协调各部门解决。包括检查和评价企业内部会计控制制度和有关各项业务制度的健全性和适当性。企业经营审计是指对业务经营活动及其重大经济事项进行检查和评价，包括检查和评估人力和物力资源使用的有效性以及所制定的各种业务经营程式的有效性。内部审计可以通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，来促成良好的内部会计控制制度的建立；
10、经营管理的观念、方式和风格。管理当局在建立一个有利的内部会计控制环境中起着关键性的作用。以下三个方面的经营管理的观念、方式和风格，可能会极大地影响企业内部会计控制环境：（1）管理当局对待经营风险的态度和控制经营风险的方法；（2）为实现预算、利润和其他财务及经营目标，企业对管理的重视程度；（3）管理当局对会计报表所持的态度和所采取的行动。在不考虑其他内部会计控制环境因素的情况下，如果管理当局是受某一个人或几个人支配，那么，以上这几个方面的影响可能会增大；
11、职工素质。实施内部会计控制，关键是参与活动的人的素质。企业职工既忠诚、正直，又认真勤奋，有较强的工作能力，将会使企业的内部控制制度充分发挥作用。
通过上述分析可以看出，影响企业内部会计控制的环境因素很多，它们互为条件、相互制约，相互联系，共同形成对企业内部会计控制的影响合力。我们只有在认知的基础上，合理、科学地协调各环境因素，使之相互配合，才能收到有效的内部会计控制的效果。
三、我国内部会计控制制度的宏观环境现状分析
随着社会经济，知识经济的迅猛发展，我国所处的国际国内环境均发生了巨变，特别是加入WTO以后，我国的企业均向国际化发展，企业的经济业务也向国际业务发展，企业的业务内容和方式也随之发生巨变。信息技术高速发展，虚拟国家、虚拟公司的出现使国与国之间的界限变得越来越模糊。企业的会计信息也将会影响到越来越多的人，如果企业没有建立与之相应的会计控制系统，企业将无法进行良性运转，将会给很多的人或国家带来巨大的损失。
环境是影响企业内部会计控制制度目标实现的基本因素。因此，我们在了解企业内部会计控制的概念、内容的基础上，还必须对企业内部会计控制所处的宏观环境和微观环境的现状进行分析，从而建立合理的、完善的内部会计控制制度。
（一）日益宽松的政治环境。我国是社会主义国家，无论是计划经济，还是市场经济，都坚持以生产资料公有制为主体。其经济模式是社会主义市场经济的模式。近年来，随着国民经济的持续、稳定发展，我国的政治环境日渐宽松、和谐。表现在：战略上透明度和民族意识的不断提高，解放思想、实事求是不断创新逐渐成为主流观念，学术研究百家争鸣，文艺创作百花齐放，国际地位和国际影响日益扩大。这些为会计法规、会计理论、会计实务的发展提供了有力的政治保证，也为实施企业内部会计控制制度提供了有力的政治保障，使会计能更好地服务于政治。
（二）初步完善的法律环境。市场经济是竞争经济，它需要依靠法制为企业创造公平竞争的环境。为此，我国先后颁布了若干经济领域内的相关法律，如《会计法》、《公司法》、《经济合同法》、《证券法》、《企业所得税法》、《注册会计师法》、《审计法》等。特别是一九九三年七月一日开始实行《企业会计准则》和《企业财务通则》，使我国的会计法规建设与国际惯例接轨，为规范企业会计行为提供了法律依据。随着市场经济的需求，又相继出台了一些具体准则，修订了《会计法》并实行全国统一的会计制度，使会计核算和报告有了直接的法律制约和保障，并为会计法规自身的规范和完善创造了条件。为企业内部会计控制提供了完善的法律环境。
（三）持续进步的教育环境。教育水平在决定国民素质的同时，对会计事业的发展也有着重要的影响，近几年我国的会计教育发展很快。1999年，全国已有488所高等学校和546所成人高校设有会计专业，在校生总计560多万人，占全国高校学生总数的10％。同时，设有40多个硕士点，9个博士点，还有一些相近专业所设的财务研究方向。特别是高校扩招后，在校大学生人数不断增加，会计队伍不断壮大。随着会计教育改革的深入，会计教育质量不断提高，会计人员的职业操守将不断提高。这将会为企业内部会计控制制度的实施提供必要的主力。
（四）走向文明的社会文化。在实际工作中，有很多会计业务的处理，需要依靠会计人员的职业判断，这使得人们对会计的认识不可避免地受到社会文化变迁的深刻影响。我国几千年文化传统赋予了中华民族崇尚集体主义、无私奉献、谦虚、谨慎等美德，尽管这些传统美德受到市场经济大潮的冲击，但集体主义取向的文化仍是中华民族文化的主流，这为会计行为规范和各项法规制度的执行奠定了良好的文化基础。为企业内部会计控制制度的实施创造了良好的文化环境。
通过上诉分析，可以了解到：就目前中国企业内部会计控制制度所处的宏观环境而言，其对企业内部会计控制制度的建立、实施是十分有利的。但企业内部会计控制制度的建立、完善、实施是多种力量推动的结果。在宏观环境对其十分有利的情况下，由于企业内部会计控制制度所处的微观环境不同，在这里不能进行片面性的分析，企业在建立、完善、实施其内部会计控制制度的时候应该对其所处的微观环境进行分析以后针对问题建立适合其企业发展的内部会计控制制度。另外，企业内部会计控制制度应注重弹性设计，再完美的制度都不可能是一成不变的，设计者应该根据经营范围、企业文化、科技水平等的变化，不断调整内部控制系统。
在新经济条件下,主导企业发展和社会进步的力量已经不再只取决于有形资源,而更取决于企业能否拥有和控制无形资源。我国的企业不仅要主动向新经济学习,还应当向世界上先进的网络公司学习,向其他类型的高科技企业学习,甚至向这些企业投资,通过投资买创新、买经验、买管理办法。内部会计控制制度更应当有全球经济意识,要能敏感地认识到各类新生事物的价值,如品牌的价值、域名的价值、互联网的价值、生物工程的价值、纳米技术的价值等。可以建立新型的资金供给制度,最大限度地满足企业科技创新、管理创新、经营创新对资金的需求,要对有市场价值的一切创新活动给予资金方面的支持。但是创新活动具有很大风险,因此,企业资金供应渠道将更加多元化,需要大量风险投资基金的支持。可以建立新型的内部会计控制制度，管理好企业的资源，有效的利用企业的有限资源来获取更多的利润，推动社会主义经济建设的发展。
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