内 容 摘 要
随着世界经济一体化进程的加速和我国加入WTO的迫在眉睫，企业的竞争成为国际范围的竞争，国际避税活动频繁、手法不断翻新，为此，许多国家采取多边反避税的国际合作，来阻止跨国投资者的避税行为。偷税行为轻则违法，重则犯罪，如何充分地保障自身的合法权益，最大限度地减少纳税风险，在不违法的前提下，巧妙地作出节税筹划，最大限度地减少税负支出，实现税后利润最大化这是广大经营者非常关心的。节税策划是现代企业经营的非常重要一个环节。
节税筹划--企业减轻税负的最佳方式，搞清楚偷税、避税与节税的区别，应该正确认识节税策划，对税收优惠政策进行研究和运用，而不仅仅停留在利用现行税收政策的缺陷、不足和漏洞上。节税是一项复杂的、技术性很强的工作，操作不当极易导致偷税。财会人员应在加强理论学习的同时，注重实践锻炼，使企业达到节支、节税增利的目的。
目录
节税筹划--企业减轻税负的最佳方式1
一、国内外税收筹划的现状及税收筹划的重要性。2
1、国内外税收筹划的现状。2
2、税收筹划的重要性。4
二、对税收筹划----节税的正确理解与认识。5
三、结论10
3、《纳税人合法节税操作操作指南系列丛书》 法律出版社12
一、国内外税收筹划的现状及税收筹划的重要性。
1、国内外税收筹划的现状。
随着经济全球化的发展，国际避税活动在数量上有增无减，在手法上亦不断翻新。为此，许多国家纷纷采取对策，完善税制，加强税收征管，进行双边及多边反避税的国际合作，来阻止跨国投资者的避税行为。防范避税工作历来是各国税务当局征收管理工作中的一项重要内容。有的国家专门制定防范避税法规，严厉打击和限制避税行为，如美国、日本等，针对转让定价和利用避税地避税制定了较为详细而可操作性强的法规；有的国家在国内税制中相应增加防范避税条款，并适时地进行修订和完善。在西方发达国家，纳税筹划几乎已是家喻户晓，纳税人通过一定的合法行为减少或避免纳税义务，进行纳税筹划是很正常的现象，由于纳税筹划是一项技术性很强的工作，所以国外许多企业都是委托会计师事务所或咨询公司来为自己进行的。纳税筹划目前在国内逐渐兴起，从维护企业家和纳税人的利益出发，最大限度地使用现有税法的优惠政策及相应的技巧来减少纳税支出。这不仅合乎有关税收法律、法规的规定，也是市场经济条件下企业追求利润最大化的必然选择。
随着世界经济一体化进程的加速和我国加入WTO的迫在眉睫，企业的竞争不再囿于国内已有的市场，更是在国际范围的竞争，这也迫使我国国内的企业不能仅仅以提高企业的生产效率为唯一目标。国内的反避税工作，也随着我国实行对外开放政策以及经济体制改革的不断深入，经过反复论证、摸索、立法逐步开展起来。强化市场意识，懂得国内和国际税法，从而使企业在投资、融资、销售等各方面进行减少税收外部成本的筹划成为国内纳税人、企业经营者的课题。国内许多会计师、律师、税务师事务所、咨询机构纷纷开办纳税筹划业务。在税法规范的前提下，纳税人往往要面对着一个以上的纳税方案，而选择不同的方案给企业带来的税负轻重是不同的。
我国的税制设计上有着广阔的税收策划空间，国家出台的一系列税收优惠政策是在税收领域贯彻党中央、国务院有关大政方针、实施国家发展战略的重要步骤。是为了实现促进社会稳定、支持各项改革、加快经济结构调整、促进区域经济协调发展等社会经济政策目标。近一时期，国家先后出台了一系列税收优惠政策，如再就业税收政策、鼓励西部大开发税收政策、振兴东北老工业基地税收政策、减轻农民负担方面税收政策、支持高新技术产业发展的税收政策等。
目前，我国许多企业在节税筹划问题上存在着两个问题：
一是不懂得节税与偷税的区别，把一些实为偷税的手段误认为是节税，我认为，当前有不少企业避税心切，或者受到一些书籍的误导，以致良莠不分，把偷税行为当成了税务筹划，直到受到法律的制裁还蒙在鼓里。其主要原因是，面对众多的税收法律、法规、规章及税务部门不断下发的各种税收政策“解释”，企业往往感到无助。由于税收政策量多而繁杂且变化较快，许多企业甚至对一些税收法规根本不了解，无法正确判断节税与偷税。
二是明知故犯，打着节税筹划的幌子进行偷税行为。我国的税收优惠政策比较多，特别是对生产性外商投资企业的“两免三减”优惠政策，容易被外商加以利用，截至2004年底的统计及预计，外资企业利用各种手法偷漏的税，至少有一千亿元！
2、税收筹划的重要性。
随着我国对外开放的扩大和社会主义市场经济的发展，税收在国民经济中的地位和作用日益增强，已成为筹集国家财政收入的主要来源和实行宏观经济调控的重要经济杠杆。在现代经济生活中，税收几乎渗透到我们生活中的每一个角落。税收已越来越受到人们的关注和重视。税收是国家通过强制手段征收的，征税的结果是减少了纳税人可支配的收入。税收的无偿性使得税收不具有直接返还性，各经济实体所交纳的税款并不一定能与其无偿地从政府得到产品或服务相对等，因而，向国家纳税对纳税人来说，是一种货币损失或经济福利牺牲。在税收征纳过程中，在政府与纳税人之间存在着利益冲突与一致的矛盾，这种关系就是税收博弈关系：政府要在法律规定的范围内尽可能多地收税，纳税人作为“经济人”和以营利为目的从事生产经营活动的独立经济主体则要在不违法的前提下尽可能少地缴税，千方百计地寻求税后利润的最大化，求得自身的生存与发展。他需要以尽可能少的成本费用支出，获得尽可能多的有用劳动成果。税收方面的支出是成本费用支出的较大部分。那么，如何通过涉税活动的安排以合法规避或减少税收支出呢？这就需要采用节税技法进行节税筹划。
二、对税收筹划----节税的正确理解与认识。
（一）、对节税的正确理解与认识。
1、理解：税务筹划又称纳税筹划，一般是指纳税人在税法规定许可的范围内，以收益最大化为目的，通过对企业经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地取得纳税节约。其中避税策划违反了税收立法意图，有悖于政府的税收政策导向，不仅会使国家税基受损，导致税款流失，减少财政收入，而且会影响资本的正常流动，破坏公平竞争的经济环境，但是并不违法，法律上存在合理避税之说。正因如此，很多外资企业采取各种花招，以达合理避税之目的。而节税筹划是纳税筹划学科的一个分支，是纳税筹划的一种形式，节税是税收筹划的核心，它是指纳税人依据税法规定的优惠政策，采取合法的手段，最大限度地采用优惠条款，以达到减轻税收负担的合法经济行为。节税一般是指在多种营利的经济活动方式中选择税负最轻或税收优惠最多的而为之，以达到减少纳税的目的。
2、认识误区：“税收筹划”在我国对许多人来说还是一个新名词，属于舶来品，引入我国的时间不长，人们对它的概念、功能、作用在认识和理解上还不太一致，甚至存在一些偏差。在我国，许多人不了解税收筹划，一提起避税、节税就联想到偷税；有些税务干部也认为纳税人搞节税筹划，就是想偷逃税，因此对做税收筹划的纳税人另眼相看。我认为，税务干部不能戴着有色眼镜看待节税筹划，对其应全面认识。还有一些人以节税筹划为名，行偷税之实。国家税务总局反避税处处长苏晓鲁曾表示，目前许多企业对许多税收优惠政策并不清楚，只想通过其他渠道来达到少缴纳税款的目的。从事纳税筹划的机构应该帮助企业理解和运用这些优惠政策，这方面的“筹划”空间是很大的。纳税筹划是一个涉及多方面的综合性问题。纳税筹划应该花大精力对税收优惠政策进行研究和运用，而不应仅仅停留在利用现行税收政策的缺陷、不足和漏洞上。
客观地说，税收筹划与偷税虽然在概念上很容易加以区分，在实践当中的区别有时确实难以掌握，纳税人避税的力度过大，就成了不正当避税，而不正当避税在法律上就可认定为是偷税。但税收筹划与偷税毕竟是两回事：
偷税指纳税人在纳税义务已发生并能够确定情况下，采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等非法欺诈手段，达到不缴、少缴税款目的的行为。偷税行为直接违反税法，国家可以根据刑法对纳税人的偷税行为进行制裁（拘役或监禁），致使企业声誉遭受严重损失，导致税务机关更为严格的稽查，更加苛刻的纳税申报条件及程序，增加企业纳税申报时间及经济成本。
税收筹划是指企业为了实现利润最大化和税负最低化，研究各国税收法律之间的差异，策划个人或集团内部财务节税计划，以规避税收，只是钻现行税法的漏洞，并不直接违反税法，不考虑政府的经济产业政策和企业自身经济活动的调整，不计长期发展、急功近利，受制于税法和征管漏洞或缺陷，而这些漏洞则是税务当局当初始料不及的，也是在未来的立法和征管中要加以克服的，有的国家对避税越来越严，比如说美国、加拿大对避税都有罚款。随着税法的不断完善和企业财务管理水平的提高，避税必将向节税策划转变。
而节税筹划采用的是“合法”的手段来达到上述目的，其合法的最主要标志就是节税筹划是利用税法中的优惠政策，而优惠政策本身并不是税法中的漏洞，它是立法者的一种政策行为，节税者的节税行为符合立法者当初的立法意图。是立法者和税收征管者希望纳税义务人去做的，纳税义务人的节税筹划行为几乎完全在税务当局的预料之中和期望之中，是顺应立法精神的，不但不影响税法地位，反而会加强，是值得提倡的行为，国家应给予更广阔的空间。运用节税方法进行纳税筹划，符合政府以税收杠杆调控经济的政策导向，有助于优化产业结构和引导投资方向；有助于保护纳税人的合法权益，强化纳税人的法律意识；亦有助于提高企业的经营管理的“软科学”水平。从长远和整体看，节税筹划不仅不会减少国家的税收总量，相反，它涵养了税源，提高了国民经济的增长质量，可能会增加国家的税收总量。
因此，节税筹划是企业减轻税负的最佳方式。
（二）、目前所在公司经营过程中遇到的几项节税想法。
节税筹划的显著特点是筹划性，即事先谋划、设计、安排。而税务筹划与会计政策有着密切的关系。特别是企业所得税的筹划，受会计政策选择的影响非常明显。可以说，企业进行所得税筹划的过程，也是一个会计政策选择的过程。节税筹划的关键是享受税收优惠政策，为此，纳税义务人要能灵活应变，有敏锐的洞察力，想方设法通过经营决策的调整达到享受税收优惠的条件。
1、节税筹划不能纸上谈兵，是一门实用性很强的技术，因而筹划的方法必须符合企业生产经营的客观要求。也就是说，作为企业的财务决策者应当能够在正常的生产经营活动中完成税收筹划过程，不能因为税收筹划而破坏了企业正常的生产经营流程。
作为从事多年财务工作人员，长期与税务机关打交道，深深感到税收政策变化很快，保证企业正常的经营，纳税策划是其中很重要的条件之一。自从接管现在的公司帐务以来，明显感到每个经营环节如果考虑了可行的节税方案，对经营会非常有利。公司是一家成立于2002年初的中日合资企业，是利用现代生物工程技术，研发、制造和销售“高速高温微生物处理装置”系列产品的生物高新科技企业。该技术对食物生活垃圾进行再生资源化的处理过程，是一项综合的系统工程，也是一项高科技环保工程。它不仅解决了食物生活垃圾造成的人畜交差感染，危害人体健康，污染生活环境的难题，同时，通过资源循环系统工程再生资源化处理，所产出的生成物——高效复合微生物菌种产品，作为有机肥料和生物饲料，用于绿色生态农业和畜禽、水产养殖业，真正实现了资源的再利用和良性循环。利用现代生物高新技术，把餐厨垃圾的治理与生态农业，畜禽水产养殖业的发展紧密结合起来，把环保事业的发展与农民增收，用户利益有机的结合起来，使餐厨垃圾从“资源——产品——废弃物”开放式线形模式，发展成“资源——产品——再生资源——再生产品”的开放式可循环利用模式。由于公司外资比例低于25%，不能享受外商投资企业减免税优惠，但属于高新技术企业享受企业所得税免三减三优惠政策，所得税税率为15%，2002-2004年免税期企业处于技术研发阶段，无业务收入，尚有近400万的亏损额。2004年下半年各环节研发工作已基本完成，开始市场推广，2005年初已开始有销售收入，而且公司业务进展速度很快，预计年收入可达5000万元，销售客户均为酒店、机关食堂；种植、养殖户等最终用户，并且农业生产原材料大多不能取得增值税发票。在这种情况下，2005年的节税筹划必须提前作好。如果公司的销售收入一旦上升到180万元，增值税税率将由小规模纳税人的6%升为一般纳税人的17%，而能够抵扣的进项税额较少，不足50%，根据这种情况，提出以下纳税策划：
1）由于公司业务是一个环式产业链，其中有涉及享受免税的项目—环保、农业肥料、饲料项目，如能在实验产品试销阶段尽快申请相关批文办理免税手续，公司将在流转税环节节省大笔税费，充分享受税收优惠政策，此方案也是在企业初期资金较少时期，保持原有循环式经营格局。
2）如免税手续不能顺利办成，由于销售客户均为最终用户，不必提供增值税发票，可采取企业分立方式，把设备生产销售与饲料、肥料生产销售分离，分化成多个适用低税率企业，变换纳税人身份，降低企业总体税负。
3）由于公司是高新技术企业，每一产业环节都含有许多技术成分，不是一般的生产销售行为，把技术咨询服务单独核算，由按6%一并交纳增值税脱离，按5%交纳营业税，从而降低税负。
此外还可以通过高新技术所得税优惠政策、关联企业之间一些节税筹划，在更多环节进行节税筹划。
2、税务筹划要做到可行，仅考虑纳税额的大小还是不够的，必须照顾到方方面面，如果通过税务筹划，企业的纳税额减少了，但其他费用开支上去了，那么这种税务筹划也就失去了意义。
公司利用专利技术在怀柔协助当地政府处理鸡粪，在建立经营管理模式上遇到了选择何种方式对公司最有利的问题。首先，依托当地政府下属养鸡协会，对养殖户的鸡粪收购等业务管理，公司提供专业技术人员，提供技术咨询、服务，收取服务费，交纳5%的营业税。其次，作为出资方与当地政府下属机构合作组建分支机构，享受当地农业税收优惠。最终公司选择了放弃税收优惠，原因是根据公司目前经营阶段，不能投入更多的资金扩大公司规模，公司处理技术还需要作各项实验研法工作，投入注册资金、管理人员、技术人员会引起大量的资金、费用支出，而短期内不能获得收入，享受税收优惠。公司由于仍旧享受高新技术企业税收优惠，在未弥补完以前年度亏损情况下，只承担技术咨询收入营业税，比较适合公司现阶段经营要求。
总之，节税是一项复杂的工作，既涉及财务知识，又涉及税法知识，也涉及其它法律法规，操作不当极易导致偷税。因此，作为财会人员应在加强理论学习的同时，也要注重实践锻炼，提高自身素质，使企业达到节支、节税增利的目的。
三、结论
随着改革开放的不断深入，以及我国社会主义市场经济体制的逐步建立和发展，企业作为市场主体的地位逐步确立，必然会越来越注重自身的利益得失，作为纳税人应如何在税收上维护自己的合法权益，以及政府或税务部门又应如何对待纳税人以利益为目的，以税收为对象的节税筹划行为，已是摆在我们面前的现实问题，通过对节税筹划的学习、研究，能从另一侧面加深对税收概念的理解，增强以法治税的观念，更深刻体会到企业只有通过节税筹划，精心安排经营、投资、理财活动，选择税负最低的方案，才能符合企业追逐利润最大化的要求，能有效维护和增强经济利益。
节税策划作为减少税收成本最有效、最可靠、最可行的途径，是建立现代企业制度的要求，必将被越来越多的理性纳税人和经营管理者采纳。
参 考 文 献
1、税收筹划实务与案例 黑龙江人民出版社
2、《怎样节税》 法律出版社
3、《纳税人合法节税操作操作指南系列丛书》 法律出版社
4、《一分钟纳税与节税》 北京工业大学出版社
5、中华财会网、中企管理网等税收网站
6、中国国家税务总局----税务公报
7、《北京财会》杂志
