第一、现阶段开展经济效益审计的意义
第二、我国经济效益审计理论研究与实务工作的现状
第三、效益审计的方式和方法
内 容 摘 要
我国经济效益审计理论研究与实务工作的现状，与现阶段开展经济效益审计的必要性和迫切性不相适应的矛盾，应当尽快予以解决，这是摆在我国审计理论工作者和实务工作者面前的重要课题。审计的重点对象应放在影响宏观经济效益的最主要的审计项目上。第一，开展经济和社会发展计划的效益审计，评价国家经济决策和计划比例关系，资源的配置，生产力的布局的可行性和合理性;评价计划执行的过程和结果，并提出审计建议。第二，开展财政宏观效益审计，对国家财政资金，包括国家的科研经费、教育经费、行政经费及各种专项基金的使用效果进行审查、评价。第三，开展金融宏观效益审计，如审查、评价信贷资金的投向、投量对经济结构、货币流通、资金周转与国民经济按比例发展的影响，提出提高信贷活动经济效益的途径;审查、评价货币流通增长速度与国民经济增长速度的协调性，以提高货币投放与回笼的宏观经济效益。第四，开展固定资产投资的宏观效益审计，从国民经济的角度审查投资项目的投入和产出给国民经济带来的效果等等。同时还应当从宏观着眼，微观着手，开展专项企业经济效益审计。一方面选择一定数量的企业、单位进行经济效益审计，针对带有普遍性、倾向性的经济效益问题，从宏观上提出改进建议，为宏观决策服务;另一方面也要注意发现企业外部环境方面制约经济效益的问题，积极反映并协助解决这些问题，促进提高经济效益。
经济效益审计对象问题研究
一、现阶段开展经济效益审计的意义
经济效益审计是由独立的审计机构和人员，对被审计单位经济活动的经济性、效率性和效果性进行审查、分析，评价，证实其效益优劣，提出改进建议，促进被审计单位提高经济效益的一种审计活动。它以促进被审计单位改进经营管理，提高经济效益为直接目的，具有制约性作用和建设性作用，而后者尤为突出。在当今及今后相当长一个历史时期内，其作用主要表现于促进经济体制的转变，为加强宏观调控服务。
在我国，建立社会主义市场经济，进行经济体制改革，是为了解放和发展生产力。以公有制为主体的现代企业制度是社会主义市场经济体制的基础。现代企业制度要做到产权明晰、权责分明、政企分开、科学管理，使企业成为适应市场的法人实体和竞争主体。政府对企业的经济活动由直接的行政管理转向间接的管理和调控。国家审计机关属于国家综合经济监督部门，是国家宏观调控体系的重要组成部分，其在宏观经济间接调控机制中的地位和作用日显突出。依照(审计法)赋予的权限，国家审计机关应在进一步加强对同级及下级政府的财政收支、国有金融机构及企事业单位的财务收支、国家建设项目预算执行情况和决算等的真实性、合法性的审计监督的基础上，拓宽审计领域，实施宏观经济效益审计，以充分发挥在新形势下为宏观调控服务的作用。审计的重点应放在影响宏观经济效益的最主要的审计项目上，如:
1.开展经济和社会发展计划的效益审计，评价国家经济决策和计划比例关系，资源的配置，生产力的布局的可行性和合理性;评价计划执行的过程和结果，并提出审计建议。
2.开展财政宏观效益审计，对国家财政资金，包括国家的科研经费、教育经费、行政经费及各种专项基金的使用效果进行审查、评价。
3.开展金融宏观效益审计，如审查、评价信贷资金的投向、投量对经济结构、货币流通、资金周转与国民经济按比例发展的影响，提出提高信贷活动经济效益的途径;审查、评价货币流通增长速度与国民经济增长速度的协调性，以提高货币投放与回笼的宏观经济效益。
4.开展固定资产投资的宏观效益审计，从国民经济的角度审查投资项目的投入和产出给国民经济带来的效果等等。
同时还应当从宏观着眼，微观着手，开展专项企业经济效益审计。一方面选择一定数量的企业、单位进行经济效益审计，针对带有普遍性、倾向性的经济效益问题，从宏观上提出改进建议，为宏观决策服务;另一方面也要注意发现企业外部环境方面制约经济效益的问题，积极反映并协助解决这些问题，促进提高经济效益。
二：我国经济效益审计理论研究与实务工作的现状
我国建立社会主义审计制度初期，在借鉴国外经济效益审计理论研究成果和实务经验的基础上，就开始从我国国情出发，围绕一个时期经济工作的中心任务，有计划地进行企业经济效益审计的试点，并开展了经济效益审计理论问题的研讨，取得了一定实践经验和理论成果。这一切都为我国经济效益审计的发展和完善奠定了良好的基础。但是，由于审计人员的总体素质难以适应经济效益审计的需要，以及存在认识上的误区，全社会主要是各级领导未将经济效益审计置于其应有的地位对待等因素的制约，从而使得我国经济效益审计理论体系未完善，经济效益审计工作开展不普遍。
我国经济效益审计理论研究与实务工作的现状，与现阶段开展经济效益审计的必要性和迫切性不相适应的矛盾，应当尽快予以解决，这是摆在我国审计理论工作者和实务工作者面前的重要课题。开展经济效益审计可以促进我国审计事业的发展，并有着良好的前景。首先，社会经济环境的变化，尤其是现代企业制度的建立，促使企业必须不断提高经济效益，以在剧烈的市场竞争中求生存、图发展的形势下，经济效益审计对促进经济效益提高方面的作用将得到深刻认识并引起重视，开展经济效益审计将成为企业内在的要求和自觉的行为。其次，长期的财务审计工作锻炼了审计队伍，积累了经验，加上审计队伍构成的变化将全面提高审计人员的整体素质。第三，随着社会主义市场经济体制的建立，法制建设的健全和内部控制系统的不断完善，经济违规现象必将不断减少，审计资源配置可以向经济效益审计倾斜。经济效益审计在更大广度和更深层次的开展，成熟经验的产生和积累又为经济效益审计理论的研究奠定了良好的基础。总结实践经验，升华为理论，并用于指导实际工作，不但可以促进我国经济效益审计的发展，而且必将对整个审计事业的发展起到巨大的推动作用。
随着经济体制改革的不断深化，我国的经济增长方式，也发生了一些积极的变化，从现实情况看，实现经济增长方式转变的主要途径主要是:经济增长从主要依靠扩大建设规模转到主要依靠对现有基础进行改造和改组;按照规模经济和合理布局的要求调整投资方向、产业结构和企业组织结构;依靠科学进步将先进的科学技术转化为生产力;实行科学管理，提高经营决策的合理性和可行性，健全自我约束机制，改善经营管理;究其实质，无一不与经济效益相关。
通过实施业务经营审计，促进企业合理组织业务经营活动，提高生产要素的有效利用程度，降低成本，增加盈利;通过实施对管理活动的效益审计，提高管理素质，管理水平和管理效率，向管理要效益;通过对资金利用效果进行审计，促使企业节约地筹集资金、合理地分配资金、有效地利用资金，壮大企业经济实力。在现阶段，内部审计开展经济效益审计的作用主要体现于:通过对内部控制系统的评审，促进企业不断完善并有效执行内部控制系统，改善企业经营管理，提高经济效益;通过开展经营决策审计，为经营决策提供真实、可靠的依据，提高决策的合理性和可行性，使企业得以有效地自主经营。 企业内部审计必须为经济增长方式的转变服务，以提高经济效益为中心开展工作。
三、经济效益审计的方法
（一）、经济效益审计方法的特点
首先，由影响经济效益因素的多样性和复杂性决定了经济效益审计方法组成的综合性和广泛性。其组成，除一般常规的审计方法外，还涉及到多种学科，如:数学、会计学、管理学、统计学、运筹学、数量经济学、技术经济学、系统论、电子计算技术乃至必要时的科学实验等等。在实际工作中，具体采用哪一些方法，要根据不同的目的和要求，不同的对象和内容来决定。经济效益审计广泛运用这些学科的技术方法，由此而形成其多种学科相互渗透和交叉的多样化的综合性方法体系。经济效益审计的职能发挥得怎样，很大程度上取决于对其方法体系的掌握和运用。
其次，方法的运用具有重复性和创造性。经济效益审计是一般审计方法和各种数学方法、管理方法、分析与综合方法、电子计算技术等多种方法的综合运用。相对于被审计单位的经济技术活动过程，经济效益审计运用这些方法，可以说在许多情况下是对这些方法本身的再运用。就各个不同的学科而言，其运用自身方法的目的是要解决其学科领域内的问题，指导实践，完成自身的使命;而作为经济效益审计来运用这些方法，是为了取得审计证据，作出审计评价，完成审计任务，实现审计目的。经济效益审计不仅要了解和运用这些方法，而且要站到更高的层次检查被审计单位运用这些方法是否正确、恰当。然而，重复运用也并不是唯一的。为揭示某些事实和问题，审计人员可以另辟途径，选用或创造出新的科学方法。采用新的方法往往可以判断被审计单位原用方法是否恰当，由此取得的审计证据将更具说服力。
第三，定性方法与定量方法相结合。质和量是事物不可分割的两个方面。从这两方面对经济效益进行鉴证和评价，是经济效益审计的基本要求。要对经济效益的质的方面有所断定和评价，必须运用定性的方法;由于主、客观条件的限制，不能把所有影响经济效益的因素都进行量化，或者虽可对一些因素进行量化但难以用数学的方法求解，也必须运用定性的方法。在审计中，“定性方法”是指依靠审计人员或专家的学识、经验、主观判断和分析能力、逻辑思维及创造性思维的能力，对问题和现象的本质及其内在联系作出判断与表述的一类非数量的方法。
要对经济效益进行量的把握，做到“心中有数”，就要用到定量的方法。对于那些满足条件的地方，采用定量方法，结合运用电子计算机，能对许多因素进行比人的头脑更精密、更快的逻辑推演、分析、归纳、综合与论证。所以说，“一种科学只有当它成功地利用了数学的时候，才能达到完善的地步”(马克思)。运用定量方法，可以提高经济效益审计的时效性和结论的准确性，克服定性方法由于缺乏严密的定量论证而可能导致的片面性。
因此，定性方法和定量方法在经济效益审计中是不可相互替代的。经济效益审计注重定性方法与定量方法的结合，这是其方法的一个显著的特点。
第四，其方法体系具有开放性。经济效益审计方法的组成不是固定不变的。“需要是同满足需要的手段一同发展的，并且是依靠这些手段发展的”(马克思)。随着社会经济的发展和审计实践的深入，将会有更多的先进方法不断为经济效益审计所运用，满足审计需要。
（二）、经济效益审计方法体系的构成
经济效益审计的方法主要由审计工作组织方法、审计查证方法、审计分析方法和评价方法等四个部分组成。这四者密切联系，相互配合，构成科学、系统的经济效益审计方法的基本体系。组织方法主要是研究审计项目立项、计划方案的编制、审计程序的确立和实施、审计人员的调派、审计方式的选择和审计标准的建立等问题的，这些问题在前面的有关内容中都已述及，在此不再赘述。以下，我们着重对后三部分的内容进行探讨。
1、审计查证方法。经济效益审计查证方法包括两大类，即一般常规的技术方法和现代管理的技术方法。
(1)一般常规的技术方法。是指通用于各种审计类别的技术方法，如审阅法、顺查法、逆查法、核对法、函询法、鉴定法、观察法、盘点法、抽样审计法等等，以确定有关数据、材料的真实性、合法性并核实相关的事实和问题。在经济效益审计中，这些方法主要用于审计鉴证。
(2)现代管理的技术方法。是指在经济效益审计中，为达到特定的审计目的而选择采用的现代管理技术方法。相对于常规的技术方法而言，它一般不被其他审计类别广泛选用，而主要针对经济效益审计对象特定的方面和内容所选用，如:
①预测审计的方法。就是对被审计单位作出的预测进行再论证，以确定其科学合理性所选用的方法。预测的方法中，定性的如:集合意见法和特尔裴(Delphi)法;定量的如:回归分析法、自适应模型预测法、时间序列预测法和马尔科夫(Markov)预测法等。
②决策审计的方法。就是在经济效益审计中，对决策分析进行再论证所选用的方法。如:方案比较法、投资分析法、价值分析法、本量利分析法(Vohime一Cost一Profit analysis)、线性规划法、目标规划法、经济批量法、边际分析决策法、[实验概率决策法、蒙特卡洛(Mon-tecarlo)法等。
③可行性研究审计。即对工程投资、产品开发、技术改造或引进等方面的可行性研究过程和结论进行审查。它包括工程规划、技术评估和总经济效益等部分。可行性研究中所运用的一些专门技术方法同样适用于经济效益审计中对可行性研究的审计。
④计划、控制审计的方法。计划和控制，亦是经济效益审计的重要内容，尤其是对某些大型工程项目的审计，更是必不可少的内容。常用的方法有投入产出法、综合平衡法和计划评审法(Program evaluation and review technique)。其中:计划评审法又称关键法(critical Path method)是通过网络图的形式，反映和表达计算的安排，并据此选择最优方案，组织、协调和控制生产(工作)进度和费用(成本)，以有效利用人力、物力和财力，从而取得最佳经济效益。这一方法在效益审计中，主要用于计划和控制非重复性工程项目，如新产品的研制开发，大型工程建设设备维修等方面的复核私检查。
⑤内部控制制度审计。内部控制制度体现了被审计单位管理水平的高低。对它进行审计，是现代审计的重要内容和方法，也是经济效益审计必不可少的内容和方法。
⑥科学实验法。有时候由于没有现存的数据和资料，为揭示某些问题和核实某些证据，或者为寻求技术进步取得先进的经济技术指标，我们可以通过科学实验来获得必要的审计证据或审计标准。实验既可在实验室里进行，也可结合生产过程一道进行;既可以进行物质实验，也可以建立模型在计算机中进行模拟实验。由于这种实验是在可以控制的理想状态下进行的，因而所得到的结论也是比较可靠的、理想的和先进的。但在使用实验结果数据时，应当考虑客观环境条件的限制。
2、审计分析的方法。审计查证弄清了被审单位经济效益方面的事实和现象。为找出差距，揭示矛盾，查明原因，总结经验，挖掘潜力，还必须进行审计分析。它是进行审计评价和提出提高经济效益的建议的依据和基础。适用于社会经济技术活动的分析方法，审计分析都可采用。经济效益审计分析一般分为单项分析、局部分析和全面分析三类或以时间划分为事前分析和事后分析，其方法主要有:对比分析法、因素分析法、结构分析法，平衡分析法、指数分析法、敏感性分析、多因素联合分析、概率分析等等。
在分析查找综合经济效益高低的原因时，必须从影响效益的某一因素或某项措施入手，开展单项分析或局部分析。这是深入挖掘提高经济效益的潜力。提出提高经济效益具体措施的途径。
3、审计评价方法。所谓评价的方法，就是运用审计评价标准将通过审计查证和分析取得的被审计单位经济效益评价指标所达到的实际水平和程度进行对照、检查、衡量，继而作出客观、公正结论所采取的手段和措施。评价是经济效益审计的重要环节，是审计结论的基础。
经济效益审计的目的和范围不同，进行评价所采用的方式也不同。一般有三种方式:一是专题评价，即一事一评，如对某项技术改造投资项目的评价，它涉及面较小。二是局部评价，即对被审计单位经济技术活动的某个或几个方面进行评价，如固定资产利用率。这种评价范围较广。三是综合评价，也就是全面评价。这种评价涉及面最广。后一种方式是对前两种方式的综合和概括，前两种方式是后一种方式的深入和扩展。三种方式相互补充、密切配合，就能够达到全面评价的目的。评价的方法主要有:
(1)定性的方法。最常用的有:①列举法，即有什么反映什么，一一列举，如服务质量好坏、有无环境污染、是否生产假冒伪劣产品、提供黄色服务、漏税欠税等。②专家意见法，即通过征求各位专家意见进行效益的评价。运用这一方法必须正确选择专家，并有效保证专家充分发表意见。 (2)定量的方法。主要有差额评价法、对比评价法、比率评价法、增量评价法、费用效益评价法、综合评分法、综合指数法等。综合评分法也称为加权评分法，它是根据各项指标的地位和作用分别给予一个权数，然后按照各项指标实际完成情况或达到的程度进行打分，最后将分数乘以相应的权数，所得之积再进行加总，得出总分，据以评价效益的总体情况。综合指数评价法是评价经济效益优劣的一种动态评价方法。它能反映不能直接加总的多因素所组成的经济效益的综合变动情况，能概括地反映总体效益变动的相对程度。它克服了单项指标评价结论的单一、分散、孤立、静止的缺陷。
在评价时，不能仅仅满足于综合经济效益的评价，而忽视由于某一因素影响或采取某项措施所取得的单项经济效益的分析和评价、同时也要避免注重直接经济效益，轻视间接经济效益的情况。直接经济效益是当期直接可以反映和体现出的效益，间接经济效益是通过对社会、环境、生态、科技等影响而产生的当期不能直接反映和体现的效益。评价间接效益能够全面反映被审计单位的在提高效益方面采取的措施和取得的成绩。
主要参考文献：
[1]国家统计局科技统计司编译，《技术创新统计手册》，中国统计出版社，1993年9月第一版。[2]施建军著，《科技进步监测研究》，南京大学出版社，1996年9月第一版。[3]中国科技指标学术研究会，《中国科技指标学术研讨会论文集》，学苑出版社，1998年。[4]经济合作与发展组织部，《科学技术统计手册》，中国展望出版社，1985年12月版。[5]国家科委综合计划司，《科技统计分析评价》内部版，1996年。[6]国家科委综合计划司主编，《美国科学和工程指标》，科学技术文献出版社1993年版。[7]国家科委综合计划司等编，俄罗斯科学技术发展》，科学技术文献出版社1995年3月。[8]科学技术黄皮书《中国科学技术指标》科学技术文献出版社1999年2月版。
[9]统计研究 2002.04 中国统计与国际接轨问题研究 国家统计局研究所
[10]2005.04：以科学的态度落实科学发展观 中国统计出版社 2005 潘璠
