内 容 摘 要
会计要发展，教育是关键，其中职业道德教育则是重中之重。随着市场经济关系的日趋复杂，会计实践中的非理性行为越来越多，其最直接的后果就是导致会计信息失真。主要表现有：乱挤乱摊成本、费用，虚假发票和原始凭证，截留或隐瞒收入，私设“小金库”，设置多套账，编造和提供虚假财务报表等。会计信息失真，已经成为普遍关注的重大社会问题。近年来美国的安然事件和中国的银广夏财务欺诈丑闻等一系列会计造假事件就是一个例证，尽管原因是多方面的，但不可否认，这些问题的产生与会计教育体系的缺陷、基本职业道德的缺乏是密切相关的。
目录
一、目前我国会计教育现状——缺乏会计职业道德教育2
1、 会计专业技术资格考试培训市场中缺乏会计职业道德教3
二、加强会计人员职业道德教育的必要性和紧迫性4
三、我国会计职业道德教育策略5
浅谈我国会计教育
近年来，对社会经济生活中出现的会计信息失真、会计贪污腐败等问题，广大会计同仁从理论和实践中分析原因，提出了制度和体制等方面的对策，，对净化会计市场，防止会计贪污腐败，保证为广大会计信息使用者提供客观有用的决策信息发挥了一定的作用，但并未从根本上解决会计信息失真、会计贪污腐败的问题。解决这些问题是一项系统工程，需要一个渐进的过程，但我认为我国会计教育中的职业道德教育的缺失是根本性原因，会计教育应将职业道德教育设为在校会计专业学历教育和从事会计工作人员岗前培训的一门必修课。本文拟就与此相关的问题略抒己见，求教于各位同仁。
一、目前我国会计教育现状——缺乏会计职业道德教育
（一）会计专业学历教育中缺乏会计职业道德教育。改革开放后，各高等院校会计院系纷纷恢复，这些院校的毕业生大多数直接走上会计、审计工作岗位，会计学历教育在会计专业知识的培养方面是成功的，但无论是大专、本科或研究生层次的毕业生在校学习期间，学校并未开设有关会计职业道德方面的课程，对学生职业道德、诚信观念的培养方面是不足的。在从事财会、审计工作之前也没有接受过会计职业操守方面的培训。诚实和责任应该是财会人员的终生追求。会计信息可以看着社会诚信的载体，没有诚实和责任的观念，经济交往中就不可能有诚信的社会氛围，也不可能掌握会计的灵魂，即使掌握了一些会计知识，也可能是去钻会计法规的空子。一些从正规会计院校毕业的财会人员也只能将会计当成谋生手段，有的权力执掌者又把会计当成谋取企业局部利益和个人利益的手段。
（二）会计成人教育中缺乏会计职业道德教育。由于历史的原因，我国在职部分会计人员都没有取得大专、本科文凭。为适应社会上“文凭热”的需求，近十年来，各院校竞相以夜大、函授等形式举办大专、本科层次的成人高等教育，不仅把大批并不具备必要文化知识基础的在职会计人员引上超越自我学习阶段，大大降低了教学质量，而且在课程设置和教学内容的安排上，仅注重会计专业知识教育，而忽视了会计职业道德教育，未开设有关会计职业道德方面的课程，导致大量在职财会人员在提高会计专业知识的同时，缺乏诚信、责任观念，反而把所学的专业知识用于钻会计法规的空子，谋取企业局部利益和个人利益，相对直接地加剧了会计贪污腐败、会计信息失真的深度和广度。
（三）会计培训市场中缺乏会计职业道德教育。随着市场经济的发展和完善，会计在经济生活中的地位和作用受到足够重视，对会计知识的需求剌激了会计培训市场的蓬勃发展，但在其后也伴随着一些缺乏，主要表现在：
会计专业技术资格考试培训市场中缺乏会计职业道德教
育。国家对会计专业技术资格的认定采取以考代评的办法，这一举措极大地剌激了会计专业技术资格考试培训市场，各种办学机构、中介机构纷纷举办各种考试辅导班，呈现出蓬勃发展的势头，这些辅导班实际上承担了现实和潜在财会人员的教育职责。由于其以考试科目为指针组织教学活动，而考试科目中与会计人员职业道德相关的知识只是在开考科目“经济法”中有少量涉及，所以会计职业道德教育在会计专业技术资格考试培训市场中可以说是一个盲点。
2、注册会计师职业资格考试培训市场中缺乏会计职业道德教育。我国对注册会计师执业资格的认定采取考试制度。由于现有注册会计师的人数规模远远赶不上经济发展的需要和注册会计师高收入优势的存在，非经济、会计、审计专业的社会各界人士纷纷加入到注册会计师考试的行列中来，剌激了注册会计师执业资格考试培训市场的发展，全国各地有条件的各种机构纷纷举办注册会计师考试辅导班，受经济利益等因素的影响，各辅导班采取“短、平、快”的战术，在辅导过程中只是围绕相关的考试科目组织辅导教学，而在考试科目中只有《审计》涉及注册会计师职业道德规范的内容，并且着重从法律责任的角度阐述，并未从注册会计师职业自律的角度进行阐述，使这些注册会计师们在成为注册会计师时，职业道德素质先天不足，影响其执业的客观、公正性。
3、财会知识培训市场中缺乏职业道德教育。伴随着市场经济体制的建立和发展，以及我国会计准则的改革历程，作为市场主体的企业和各种经济组织逐渐感受到财会知识的重要性，管理层迫切需要了解有用的财会知识，在职企业财会人员需了解和掌握新会计准则的规定和会计实务操作的方法，这些需求促使财会培训市场方兴未艾，各种形式的培训班应运而生，其在传播财会新知识方面确实起到了一定作用，但也显现出一些弊端，主要表现在其培训教学过程中会计职业道德教育的异化。由于财务、会计与企业的税负有着紧密的联系，会计信息的客观性、真实性关系到国家税收计划能否完成，关系到国家、企业、个人利益的协调，税收体制和税法随着市场经济体制的建立和完善正处于修正、完善之中，难免存在一些缺陷，各种财务会计知识培训班在培训教学过程中，不是以遵守会计准则，恪守会计职业道德，维护国家利益为指针组织教学活动，而是以利用体制和税法的不完善之处，躲避纳税义务为指针组织教学活动，有的甚至以“避税”、“税务策划为名招揽培训生源，使能否使企业躲避纳税似乎成为财会人员工作能力的一个重要标志。当会计教育过程中有悖于会计职业道德的行为时尚化时，会计职业道德教育就已经被异化了。
4、会计后续教育培训中缺乏职业道德教育。为了使会计从业人员不断了解和吸取新的专业知识，保持和提高其执业水平，我国对会计从业人员（包括注册会计师）实行从业资格年检制度，并在年检时进行从业人员的后续教育培训，但在培训中，一般只注重于与执业相关的法规、准则以及执业所需的其他知识和技能方面的培训，并未对从业人员职业道德进行连续不断的后续教育，使会计后续教育培训中缺乏职业道德教育。
二、加强会计人员职业道德教育的必要性和紧迫性
任何一个独立核算的经济组织，都必须有会计人员。从全国来说，会计人员是一个庞大的群体，这个群体在经济管理活动中扮演着重要角色，经济越是发展，会计越显重要。因此，在我国市场经济发展过程中特别是体制转轨时期加强会计职业道德教育尤其重要。
（一）在我国经济体制转轨时期，加强会计职业道德教育已刻不容缓。自改革开放特别是党的十四大提出建立社会主义市场经济体制以来，我国经济发展迅速，生产活动的社会化程度越来越高，规模也越来越大。经济组织之间的联系更加密切，相互影响与日俱增。经济体制的重大变革，导致人们必然面对新旧价值观念、道德行为准则的碰撞。从长期的计划经济向市场经济转轨变型，在多种所有制经济和多种分配方式并存和相互碰撞的条件下，特别是在企业行为自主化程度加大的情况下，人们的物质利益观念普遍得到了强化，价值观念和道德准则已发生了深刻变化。这种变迁在很大程度上诱发了人们对物质财富的追求，利己主义蔓延，道德伦丧、贪污腐败的现象也时有发生。市场经济是竞争经济，企业的价值目标是追求经济效益最大化，在一定程度上，人的价值也用财富来衡量，有的企业和个人为了在“竞争”中取胜，变得不择手段。然而，不容忽视的是，作为市场经济主体的企业的一切活动都离不开会计人员的参与，这就使市场经济条件下的会计工作发生了新的变化。会计人员不仅工作在会计领域中，更生活在竞争日趋激烈的社会环境中。部分会计人员掌握经济大权，在“一切向钱看”的错误思潮，特别 是少数领导干部的不良意识诱导下，就可能利用手中权利为单位或个人谋取利益。据1999年财政部对110户酿酒企业的会计状况进行抽查，结果有102户会计信息严重失真。上海对22家市管企业及202家子公司进行了经济责任审计，查出114家企业虚增利润。深圳有关部门调查发现，全市1.2万家登记注册的公司中，仅有不到6 000家是经过法定会计师事务所验资的，多半公司的注册资金是假的，以上这些会计信息失真的问题，都是“人为操作”造成的，尽管有这样的客观原因，但会计人员法制意识淡薄，价值观念发生偏差和缺乏应有的职业道德则是根本的原因之一。事实表明，在我国建立市场经济体制的新形式下，尤其是经济体制转型时期，加强会计人员的职业道德教育已刻不容缓。
（二）只有坚持法治和德治的统一，才能促进市场经济条件下会计职业的健康发展。经济管理法制化是市场经济的重要特征，从一定意义上讲，市场经济是法治经济，但再严密的法律也不能完全做到规范每个人的具体行为。因此，市场经济需要良好的道德行为来维持，完善的法制和良好的道德风尚，可以促进市场经济的健康有序发展。可以说，规范而有序的市场经济，是法治经济与道德经济的结合。会计作为市场经济中一种重要管理活动或信息系统，应综合反映企业或单位的各项经济活动，为社会生产和管理提供所必需的各种经济信息，以利于信息使用者进行科学决策。如果会计人员提供的数据失真，，信息失真，必然误导决策。在社会化协作和竞争十分激烈的市场经济中，尤其是在经济全球化进程加快，世界经济一体化已成为不可逆转的趋势下， 为主动适应这种发展趋势，积极参与国际竞争，我国加入WTO，这必然促进我国社会主义市场经济的顺利发展，同时也使会计工作职业空间进一步得到了拓展，迫使会计工作必须与国际接轨。会计作为一种国际通用的商业语言，必须遵循国际会计准则。中国的企业和产品要在国际市场上竞争，没有严格的会计制度和良好的职业道德规范，就无法提供及时、准确的会计信息，无法让国外投资者了解我们的企业、相信我们的企业，同理，没有诚信的中国公司和中国产品同样不可能在国际市场上找到自己的一席之地、参与世界竞争。
三、我国会计职业道德教育策略
随着社会经济的发展，财务会计作为经济管理的重要组成部分，对于促使社会主义市场经济体制的健康发展和现代企业制度的完善起着极为重要和不可替代的作用，培养合格的财会人才是中国会计教育的社会责任。会计信息造假已经成为我国经济生活中非常棘手的问题。朱容基总理在视察国家会计学院时，题写了“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的校训，反映了国家领导人对会计职业道德的重视，也为我国会计教育指明了方向。因此，会计教育应定位在以会计职业道德教育为指针的基础之上，这是因为：
第一、会计职业道德规范只有通过会计职业道德自律才能实现并发挥作用。道德作为调整人们相互关系的一种行为规范，其不具有“法”的强制性，而是依靠人们内心的信念来发挥作用的。会计人员在工作中应该正直无私，自我约束，这是会计职业道德的基本前提。会计工作是一种与“钱”和“物”打交道最频繁的工作，如果没有正确的价值观和高尚的道德情操，法律意识淡薄，在工作中就可能出现利用职务之便以权谋私、违法乱纪的行为。因此，只有当会计职业道德规范“内化”为一种信念，成为财会人员自律的规范时，其才能发挥作用。而“内化”是要依靠“内因”去实现的。中国有句古话“没有规矩不成方圆”，其强调的是“规矩”的重要性，但是会计人员有“规矩”（如《会计基础工作规范》、《注册会计师职业道德基本准则》）仍难成方圆，道理很简单：外因是变化的条件，内因是变化的根据，“内因”不起作用，“规矩”也只能是一纸空文。一些财会人员并非不懂“规矩”，但在实际工作中常常很难“规矩”，究其根源在于“内因”，能否将会计职业道德规范“内化”为财会人员的信念是关键所在。只有发挥财会人员内因的作用，将会计职业道德规范内容融入财会人员的人生理念中，才能使财会人员变强制约束为自我约束，真正成为有职业道德的财会人员，而这就有赖于长期坚持不懈的会计职业道德教育。另一方面，要强化财会人员“自律”意识。“自律”就是“自我约束”。认真履行会计职业道德规范，必须使财会人员在思想上强化“自律”意识，树立正确的世界观、人生观和价值观，做到依法理财，秉公办事。现实生活中，一些常见现象不能不引起会计教育工作者深思。财会人员明知享乐主义、拜金主义之错，但总有人为追求个人享乐而贪污、挪用公款；明知弄虚作假、舞蔽、腐败之罪，但总有人铤而走险，其中一个重要原因，就是其视规范为戏言将约束抛在脑后，不能严格要求自己，常此以往，便由小到大，最终堕入犯罪深渊。因此，“自律”是财会人员不断提高思想境界，实现自我完善的法宝，而强化“自律”意识同样有赖于会计职业道德教育。
第二、我国加入世贸组织，迫切需要加强会计职业道德教育。加入世贸组织，给我国财会工作带来前所未有的机遇和挑战。会计作为国际通用的商贸语言，迫切需要与国际会计惯例接轨。尤其对会计信息的真实、客观、透明、公允的要求更加严格，财会人员恪守职业道德，诚实守信是会计信息真实、客观、透明、公允的基础。国内外会计造假的鲜活事例已经使造假者自身、会计信息使用者乃至国家付出了惨痛的代价。“亡羊补牢，未为晚也”。倡导、重视和加强会计职业道德教育，是应对入世带来的机遇和挑战的明智选择。
综上所述，会计教育应定位在以会计职业道德教育为指针的基础之上，使会计从业人员“爱岗敬业，诚实守信，严守准则”。如何以会计职业道德教育为指针开展会计教育工作，是摆在会计教育工作者面前的一个亟待研究解决的问题。我认为这需要一个长期探索的过程，不可能一蹴而就，现实应采取以下策略：
1、统一会计教育的指导思想。朱容基总理为国家会计学院题写的“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的十六字校训切中时弊，不仅在会计界，而且在全国各行业，不仅在国内，而且在世界范围内都带来很大影响，其不应仅仅是国家会计学院教学的指导思想，应将其确定为我国会计教育的统一指导思想，融入所有部门、所有层次、所有领域的会计教育中，这对于提高我国会计教育的国内和国际声誉具有不可估量的作用，而且有利于我国《公民道德建设实施纲要》在财会界的实施。因为诚实、守信是财会人员最基本的职业道德，如果会计人员失去了诚信，就等于企业或单位失去了信用，就将破坏整个市场乃至社会的信用机制，最终使单位的经济利益和社会效益受到严重损失。所以，会计人员应该具备正直、诚实的品质，不欺诈、不失信于社会公众，切实维护好自身的声誉。
2、选择适当的会计职业道德教育方式。不同的教育方式会产生不同的教育效果。会计职业道德教育作为上层建筑领域的问题，如果没有适当的方法，枯燥乏味，达不到预期效果，将道德问题列入会计课程，一般可有两种选择：一是单独开设会计职业道德教育课程（以下称前者）；二是将会计职业道德的内容融入到会计专业的各门课程中讲解，或开设会计职业道德的专题讲座（以下称后者）。我认为前者容易使会计职业道德教育教条化、枯燥化，而且教师备课也比较困难，后者是比较理想的选择。在具体操作上，不同领域、不同层次的会计教育应采取不同的方法：首先，对各层次的会计专业学历教育和会计成人学历教育，应要求专业课教师将会计职业道德问题融入各专业课的教学中，以生动的案例予以反映，并配合有关专题讲座，使学生了解会计职业道德的精髓；其次，对于会计专业技术资格考试和注册会计师职业资格考试培训教育，由于其均以考试为指针组织教学培训，所以，应通过考题引导的办法，在考题中适当增加会计职业道德方面的内容，促使考试培训教学中加强会计职业道德教育；第三，对于各种财会知识培训市场中的培训教育，有执法权的政府部门应配合主管会计工作的政府部门，对以各种名目举办的培训内容有悖于会计职业道德的培训班予以坚决打击，努力营造一种以诚信为荣的社会道德环境；第四，在会计后续教育培训中应加强会计从业人员的“自律”意识教育，使诚实、守信成为各会计从业人员的自觉行动。
3、充分发挥相关部门对会计职业道德教育建设的作用。从某种意义上说，会计工作渗透到社会生活的方方面面，会计职业道德的建设，仅仅依靠会计教育工作者是不够的，它离不开相关各方的配合。作为与会计联系非常紧密的工商、税务、金融、海关等部门，应在会计职业道德建设中发挥其应有的作用。为此，应通过讲座形式，对上述部门的工作人员结合其工作实际定期进行会计职业道德的教育，使其能够利用其与企业接触较多的优势，进行会计职业道德方面的宣传教育工作，形成一种全社会都参与会计职业道德教育的氛围，经过长期不懈的努力，最终实现“诚实、守信”会计的目标。
4、建立财会人员的诚信档案制度。为了推进会计职业道德建设，完善会计从业人员职业规范制度、从业资格年检制度和监管制度，应充分利用现代网络技术建立财会人员的诚信档案制度，对每一个获得从业资格的财会人员建立诚信档案，使财会人员的执业行为处于广泛的监督之下，这样，有利于对财会人员的约束，因为不良的诚信档案记录会在一定程度上影响财会人员被聘用的机会。
参考文献：2003年云南财政与会计第二、第五期。
资 料 来 源
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