一、应收账款的分析
（一）应收账款设置
（二）应收账款分析
（三）应收账款比较分析
（四）应收账款账龄分析
（五）应收账款对象分析
二、应收账款的管理
（一）应收账款管理的目标
（二）应收账款的日常管理
1、信用调查与信用评估
2、信用标准与信用条件
3、收账程序和收账政策
（三）应收账款的自偿性融资
（1）应收账款的保理
（2）应收账款质押融资
内 容 摘 要
本文从应收账款着手，通过对应收账款的比较与分析，即应收账款的变动分析，应收账款的结构和周转，应收账款的账龄分析以及应收账款的对象分析等，发现企业在生产、经营和管理中存在的问题，从而进行相关的预测和决策。
应收账款是企业资产方一个非常大的风险点，因为只有最终能够转化为现金的应收账款才是有价值的，而那些预期将无法转化为现金的部份就是无价值的。过多的应收账款，一方面由于对流动资金的大量占用，企业为了克服现金流量不足的压力，不得不增加有息负债的规模，从而使企业负担的财务费用迅速上升；另一方面，其坏账准备的计提将使企业负担的资产减值损失迅速上升，从而使企业业绩造成巨大的压力。因此迅猛增加的应收账款往往预示着业绩的风险。
应收账款是一种商业信用。由于应收账款的增加，能够扩大企业的销售，增加企业的盈利，但同时也会增加企业的成本（如坏账成本、收账成本、资金占用成本等）。因此企业应收账款管理的目标，就是要在应收账款信用政策所增加的盈利和这种政策的成本之间作出权衡，以使企业的利润最大化或企业价值最大化。
浅议应收账款的分析与管理
一、应收账款的分析
所谓应收账款，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等，应按买卖双方在成交时的实际金额入账，即在商品、产品已经交付，劳务已经提供，合同已经履行，销售手续已经完备时，确认应收账款的入账金额。在计算应收账款的入账金额时，还应考虑折扣因素，包括商业折扣和现金折扣。
(一)应收账款设置
企业应设置“应收账款”科目，以核算应收账款的发生、偿还等情况。该科目的借方反映应收账款的增加，贷方反映应收账款的减少；期未借方余额，反映企业尚未收回的应收账款，期未如为贷方余额，反映企业预收的账款。该科目应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账。
企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税款）”科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。如果企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承对汇票时，按票面金额，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。
(二)应收账款分析
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当计提减值准备。
在资产负债表中，企业根据金融工具确信和计量准则确定应收账款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。对于确实无法收回的应收账款，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收账款，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。已确认并转销的应收账款以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款”科目，贷方“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。已确认并转销的应收账款以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。
在资产负债表中，“应收账款”项目反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。该项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在资产负债表“预收款项”项目内填列。
在会计报表附注中，要求：①说明应收账款坏账的确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例。②详细披露应收账款的账龄结构。③详细披露企业对每一关联方的应收账款。④详细披露应收账款期末余额中欠款金额前五名的债务人的情况，以及期末余额中欠款金额前五名的欠款金额合计数占应收账款总额的比例。
(三)应收账款比较分析
应收账款是企业资产方一个非常大的风险点，因为只有最终能够转化为现金的应收账款才是有价值的，而那些预期将无法转化为现金的部份就是无价值的。过多的应收账款，一方面由于对流动资金的大量占用，企业为了克服现金流量不足的压力，不得不增加有息负债的规模，从而使企业负担的财务费用迅速上升；另一方面，其坏账准备的计提将使企业负担的资产减值损失迅速上升，从而使企业业绩造成巨大的压力。因此迅猛增加的应收账款往往预示着业绩的风险。
此外，在对应收账款的分析中，除了采用趋势比较分析、结构比较分析和比率比较分析来判断应收账款是否过多之外，还应进行账龄分析和对象分析来进一步判断应收账款的风险。
(四)应收账款账龄分析
应收账款的账龄，是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债列日止所经历的时间，简而言之，就是应收账款停留在企业账簿上的时间。在分析应收账款时，要仔细分析会计报表附注，了解应收账款的账龄情况，一般来说，1年以内的应收账款在企业正常信用期限范围内；1-2年的应收账款虽属逾期，但也属正常；2-3年的应收账款风险较大；而3年以上的应收账款通常回收的可能性极小。
(五)应收账款对象分析
由于交易对象的信用程度是应收账款风险性的根本来源，因此，在分析应收账款时，在对会计数字层面的趋势变化、结构、比率和账龄了解之后，一定还要仔细分析会计报表附注，了解是谁欠了企业的钱。在对应收账款对象进行分析时需要重点考虑的因素包括：（1）债务人的区域性。由于区域经济发展水平、法制环境以及特定的经济状况等条件的差异，导致不同地区的企业信用状况会不同。（2）债务人的财务实力。评价债务人的财务实力，需要了解债务人的财务状况。简单的方法是查阅债务人单位的资本实力和交易记录，用这种方法可以识别出一些皮包公司，或者，根本就是虚构的公司，以发现会计信息的失真之处。（3）债务人的集中度。应收账款的集中度风险表现在由于某一个主要债务人支付困难而导致较大比例的债权面临无法回收的风险。要规避债务人集中风险，就需要采取措施使债务人分散化，这和业务多元化以规避业务单一风险的道理是一样的。
二、应收账款的管理
(一)应收账款管理的目标
应收账款是一种商业信用。由于应收账款的增加，能够扩大企业的销售，增加企业的盈利，但同时也会增加企业的成本（如坏账成本、收账成本、资金占用成本等）。因此企业应收账款管理的目标，就是要在应收账款信用政策所增加的盈利和这种政策的成本之间作出权衡，以使企业的利润最大化或企业价值最大化。
（二）应收账款的日常管理
1、信用调查与信用评估
常用的评估客户信誉度的信息来源包括以下几个方面：（1）财务报表：企业可以要求客户提供财务报表，如资产负债表、利润表和现金流量表。（2）信用评级和信用报告：除了财务报表之外，企业还可以从各种信用报告机构处取得信用评级资料。（3）银行：信用分析者审查某家特定企业的另一个信息来源是该企业的开户银行。通过向信用申请者的开户银行打电话或写信，分析者可以获得以下信息，如客户在银行中的平均现金余额、贷款金额、历史，有时候还能获得更加广泛的财务信息。银行提供的信息取决于客户对银行的允许披露范围。（4）客户向其他企业付款的历史：企业可以向其他供应商询问他们同某个客户的交往经验。（5）客户向本企业付款的历史记录：欲知客户不付款的概率，最简单的方式就是考察它们是否都付清了以前的账款，以及以多快速度付清账款。
2、信用标准与信用条件
（1）信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对于可接受风险提供的一个基本判别标准。信用标准较严，可使企业遭受坏账损失的可能减小，但会不利于扩大销售。反之，如果信用标准较宽，虽然有利于刺激销售增长，但有可能使坏账损失增加，得不偿失。可见，信用标准合理与否，对企业的收益与风险有很大影响，企业需要一个明确的尺度来作为判断的依据，它告诉企业应如何运用商业信用，应如何拒绝客户赊账的要求。企业确定信用标准时，一是采用传统信用分析法，二是采用评分法，依据企业具体的情况和市场环境等因素综合地进行。从而分别计算不同信用标准下的销售利润、机会成本、管理成本及坏账成本，以及客户的违约率、信用等级等等。
（2）信用条件是指企业给予客户的付款信用持续时间，以及（如果有的话）因早日付款而给予客户的现金折扣。比如，一家企业的信用条件可能被表示为“2/10，net30”。“2/10”表示如果企业在发票开出后的10天内付款，可享受2%的现金折扣；“net30”指如果不取得折扣，所有款项应当在发票开出后30天全部付清。因此，信用期间为30天。不同行业的信用期间差别很大，但几乎都在30-120天之间。
3、收账程序和收账政策
（1）收账程序：是指对于逾期不付账款的客户，企业所采取的措施及步骤。企业通常采用以下措施及步骤：一、发送信函，通知客户账款已经愈期；二、电话催问；三、个人访问；四、雇佣代理收账；五、付诸法律行动。
（2）收账政策：是指花在收账程序上的费用和坏账损失的权衡。在其他条件下都相同时，在一定范围内相应收账费用越高，坏账比率越低，平均收账期也就越短。但是这种关系并不是线性的。初始的收款支出可能只能减少很少的坏账损失。进一步增加收账费用将产生显著作用，直至到某一点它能减少的坏账损失越来越少。
（三）应收账款的自偿性融资
在传统贸易融资业务中，银行是对整个企业进行授信。银行更多地关注企业整体信用和偿债能力，关注企业的规模、净资产、流动比率、资产负债率、盈利能力、收入、现金流量等基本面情况；通常要求企业的财务状况较为规范，各项财务指标较为合理，并且要求具备有效、足额的担保（保证、抵押或质押），而且银行的审批流程繁琐冗长。还款来源主要是企业利润、综合现金流、新的负债等。很多中小经销商因为达不到银行评级授信的要求而无法从银行获得融资。
自偿性贸易融资是对传统贸易融资的深化和发展；是银行根据企业的真实贸易背景和上下游客户的资信实力，以单笔或额度授信的方式，配合银行的短期金融产品和封闭贷款操作，以商品销售收入或贸易所衍生确定的未来现金流作为直接还款来源的融资业务；是银行依托对物流、资金流的控制，或对有实力关联方的责任和信誉捆绑，在有效控制授信资金风险的前提下提供的授信。自偿性贸易融资中的借款人，除了商品销售收入作为还款来源外，可以没有其他生产经营活动，在资产负债表上没有实质的资产，没有独立的还款能力。因此，自偿性贸易融资不仅适用于大中型优质企业，而且还适用于一般的中小企业。
应收账款的自偿性贸易融资主要有两种类型：（1）应收账款保理；（2）应收账款质押融资。
（1）应收账款的保理
保理（保付代理）是一项综合性金融服务。在保理业务中，卖方将其现在或将来的基于其与买方订立的货物销售/服务合同所产生的应收账款转让给保理商（提供保理服务的金融机构），由保理商为其提供下列服务中的至少两项：
①贸易融资：保理商可以根据卖方的资金需求，收到转让的应收账款后，立刻对卖方提供融资，协助卖方解决流动资金短缺问题。
②销售分户账管理：保理商可以根据卖方的要求，定期向卖方提供应收账款的回收情况、逾期账款情况、账龄分析等，发送各类对账单，协助卖方进行销售管理。
③应收账款的催收：保理商有专业人士从事追收，他们会根据应收账款逾期的时间采取有理、有力、有节的手段，协助卖方安全回收账款。
④信用风险控制与坏账担保：保理商可以根据卖方的需求为买方核定信用额度，对于卖方在信用额度内发货所产生的应收账款，保理商提供100%的坏账担保。
（2）应收账款质押融资
业务概述：《中华人民共和国物权法》实施后，中国人民银行制定了《应收账款质押登记办法》，确定了应收账款质押的登记机构（中国人民银行征信中心），使应收账款质押融资变为现实，企业可将未到期的应收账款债权质押给银行，银行可在此基础上为企业提供融资帮助。应收账款质押登记由质权人（银行）办理。 物权法规定，以应收账款出质的，当事人应当订立书面合同。质权自信贷征信机构办理出质登记时设立。
例如:我所在的公司是经营物流的,主要的客户都是糖业,这些公司在资金紧张时,采用的就是质押融资。如甲糖公司需要资金时,每年都会将放在我公司的仓库里的糖进行质押,也就是甲公司带着银行的糖业公司为了解决资金周转的问题,向银行贷款____常采用的方法就是应收账款质押。如甲糖公司，在向银行贷款时，带着银行信贷人员对放在我公司仓库甲糖公司的一级糖进行实地测量查看,并进行封存,与我公司签协议，没有解押不能将我公司A仓库甲糖公司的一级糖发出库,而我公司对甲糖公司存放在A仓库的糖按天数收取仓储费,甲糖公司用质押的糖从很行那收到了贷款的资金,而银行也放出的贷款,可以收取利息。这种三方有利的融资方式——应收账款质押融资在企业中也是一种流行的业务，每年都会有发生。既一次审批，可循环使用。
企业益处：①融资比例一般最高可达应收账款金额的80%；②具有规模效应，化零为整，将部分或全部应收账款“打包”申请一个授信额度；③一次审批，可循环使用。
业务流程：①企业汇集部分或全部应收账款向银行提出融资申请。②银行审批通过后与企业签订融资合同等相关法律要件。③办理质押登记。④银行为企业办理具体融资业务。
参 考 文 献
1、中华人民共和国财政部，企业会计准则（2006），北京：经济科学出版社，2006.
2、中华人民共和国财政部，企业会计准则——应用指南（2006），北京：中国财政经济出版社，2006
3、财政部会计司编写组，企业会计准则（2006），北京：经济科学出版社，2006
4、中华人民共和国财政部，企业会计准则（2006），北京：经济科学出版社，2006
5、中华人民共和国财政部，企业会计准则（2006），北京：经济科学出版社，2006
6、余国杰编著，财务分析与资产有效利用，云南大学出版社，2010年5月。
