银行业是从事风险交易的行业?是进行风险的分解、组合、转换的行业，市场机制和银行业的内在规律要求银行把风险管理作为其生存发展的最根本的条件，从一定意义上说银行的经营过程就是抗争风险的过程。而银行会计是银行的综合基础部门，银行的每一笔经济业务都要通过会计部门审核、核算，所有的资金都经过会计部门流入、流出，银行会计工作自始至终贯穿于银行会计业务处理的全过程。因此，认真分析银行会计风险存在形式，抓住主要矛盾和环节进行研究解剖，采取切实有效的措施加以防范风险并进行有效的化解和控制，是银行防范风险的一项重要任务。只有认真分析银行会计风险存在，才能防范和化解金融风险，只有建立健全和完善会计内部控制制度，才能更有效地防范和化解我国银行业的会计金融风险。
目录
浅议我国商业银行会计的风险防范措施2
一、我国商业银行会计风险防范的意义2
二、我国商业银行会计风险的成因和存在形式2
(一)财务风险3
3、资产、负债结构不合理所带来购财务风险。确定合理的资产、4
(二)会计核算风险5
(三)会计结算风险7
(四)出纳风险7
（五）财会人员风险7
三、商业银行会计风险防范的措施8
（一）创造良好的银行防范风险的外部环境8
（二）建立良好的防范银行会计风险的内部环境9
四、结束语13
浅议我国商业银行会计的风险防范措施
一、我国商业银行会计风险防范的意义
风险是指一定条件下和一定时期内可能发生的各种结果的变动程度，其本身具有不确定性和客关性。市场机制和银行业的内在规律要求银行把风险管理作为其生存发展的最根本的条件，银行业是从事风险交易的行业；是进行风险的分解、组合、转换的行业，从一定意义上说银行的经营过程就是抗争风险的过程。而银行会计是银行的综合基础部门，银行的每一笔经济业务都要通过会计部门审核、核算，所有的资金都经过会计部门流入、流出，银行会计工作自始至终贯穿于银行会计业务处理的全过程。因此，认真分析银行会计风险存在形式，抓住主要矛盾和环节进行研究解剖，采取切实有效的措施加以防范风险并进行有效的化解和控制，是银行防范风险的一项重要任务。
二、我国商业银行会计风险的成因和存在形式
银行会计风险是银行会计工作可能带来经济损失的风险，即银行会计业务工作中因制度安排、组织管理、技术方法和人员素质导致经济损失时可能性。由于受外部环境影响(如银行客户变化、同业竞争)使会计风险产生；由于理论与制度的内在固有局限，·各种会计假设(如主体假设；分期假设等)为会计信息限定了种种人为的前提，使信息与实际发生偏离；由于会计组织与管理不善，也增加了会计风险的发生；由于会计处理方法的多样性，从而增加了会计信息的不确定性：还由于会计人员素质不高导致利益驱使，法律不完善及职业道德的影响，业务能力和水平的限制驱使着会计行为风险的发生。如此种种表明银行会计风险的客观性即潜在性。
(一)财务风险
1、银行资产质量问题所带来的财务效益风险。由于国有商业银行长期以来都在计划经济体制下运作，虽然已经进行了转轨，但惯性一时难以消除，经营观念、效益观念、风险意识淡薄，加之受行政干预、本位主义、“大锅饭”等困扰，很多企业经营不善，破产和倒闭现象屡见不鲜，给银行带来了大量不良资产；部分企业趁兼并、破产、重组等改制之机，采取各种方式逃废、悬空银行债务，致使困有资产大量流失。大量不良资产的存在使银行经营步履艰难，虽然银行资产负债表上贷款数额巨大，但部分贷款收不回，不良贷款率上升，贷款收益率、利息实收率很低，银行资产得不到有效流动，盘活资产存量困难重重，银行效益大幅滑坡，财务效益风险加大。
2、财产补偿风险。由于不良资产是银行在长期业务运作过程中形成的，而银行的呆帐准备金和坏帐准备金制度是从1993年才开始建立，且一些银行为了追求眼前利益，违反财务制度规定不提或少提坏帐准备金和呆帐准备金；符合核销条件，该核销的呆坏帐，不及时核销，人为地制造虚假效益，致使自身发展后劲不足，进一步加大了银行财务风险。
3、资产、负债结构不合理所带来购财务风险。确定合理的资产、
负债比例及各自的结构，按“安全性、效益性、流动性”要求运用资金，追求利润最大化，是银行经营的唯一目标。但从实际情况看，一些国有商业银行超比例发放贷款，资产负债成例挂经营模式，资金头寸十分紧张，风险巨大，在贷款的投向、投量、贷款期限上，向某一行业或某一项目注入贷款资金的比例较大，期限较长，收益和风险都较集中。短期、长期贷款比例不合理，没有充分考虑我国经济保持高速度发展的形式下，竞争风险、科技革命风险、行业风险和诸多不确定因素可能带来的财务风险的预测、分散和化解。
4、高成本负债所带来的财务风险。存款是银行的命脉，没有存款就没有银行的生存与发展，存款对于增强银行资金实力、奠定在同业竞争中的地位无疑是必须的，大力组织存款无可非议，但存款既是立行之本，也是支出大户，一些地区的银行和非银行金融机构采取变相提高利率等手段高息揽存，加大了存款的成本。一些商业银行甚至不计成本吸收存款，使存款成本数倍于资产收益，不惜亏损经营，为银行的经营与发展带来了巨大风险。有的商业银行为了弥补亏损，或抬高贷款利率，把风险转嫁到贷款单位身上：或搞帐外经营，违反银行范围规定，炒股票、搞投资或自己做生意，扰乱了正常的经济和金融秩序，进一步加大银行财务风险。
5、信贷业务的财务决策风险。作为商业银行，耍想取得好的经营效益，必须选准资金投向，寻找好的投放项目，最大限度的减少资金风险。贷款项目往往受国际、国内政治、经济、人文、资源等众多因素的影响，受资金时间价值作用，存在许多不确定的风险因素。因此，对某一贷款项目是投放贷款，还是不放，以及投放的额度如何确定，都是每一家商业银行重点考虑的内容，是银行避免资产和财务风险的中心环节。
6、开拓新业务、增设新网点的财务决策风险。一些银行在开办各项新业务、增设新网点时，草率从事，不进行市场调查，不搞投入产出、盈引临界点分析，加大了财务风险。
7、经营品种单一所带来的财务风险。我国金融业经营品种比较单一，银行一般以存贷款业务为主，利差收入占银行收入95%以上，收入渠道单一。作为商业银行三大业务之一的中间业务目前刚刚起步。而国外商业银行的中间业务收入往往占三项业务收入的50％以上，相比之下，我国的中间业务没有得到较大的发展，转移和分散风险的能力还很弱。
(二)会计核算风险
1、会计人员每天要处理成百上千笔各种业务，从接柜、审核、记账、复核、签发银行汇票、制单、日终轧帐，到与客户对帐、与相关金融机构及所属机构对帐等等，核算风险无处不在，串户、透支、协助防范过失付款、电子清算系统汇划款项差错、目终扎帐假平、综合网络凭证录入错误、事后稽核不能发现重大差错、利率差错等、凡此种种、说明会计核算风险无处不在，无时不有。
2、会计核算过程既是业务处理过程，也是会计人员合理分工密切协作；相互制约、互为保障的一种组织活动。根据各会计机构的具体情况能否配备与之业务相适应的会计人员职数，会计人员能否按银行制度要求进行合理分工，不违规兼岗，做到章、证(印)、押三分管，会计人员能否控制度要求处理每一笔会计业务，是会计工作能否防范的关健。如：某行1997年发案一起，作案金额18万元，案发后造成资金损失15万元。作案经过：某行会计柜复核杨某(临时工)，被安排保管汇票专用章、压数机、联行密押。趁出纳人员(安排保管重要空白凭证)临时外出而抽屉未上锁之际，盗窃银行汇票一份。利用自己保管压数机、汇票专用章的有利条件，填开金额18万元的现金银行汇票一份，然后辞职外出，到异地承兑了银行汇票。杨某走时未引起该支行任何怀疑，直到承兑行来划收资金，才发觉杨某作案，后破获损失资金15万元。此案就是典型的违反银行章、证(印)押三人管理规定，临时离岗章、证、押应入箱上锁保管的规定。
3、会计业务涉及银行的方方面面，牵动着银行各方面的利益，在目前我国银行商业化程度还不高，银行管理和操作易受各方干预的情况下，银行管理者不能按银行经营的客观要求如实经营，变通处理各种帐务、如调帐、调表、虚开银行承兑汇票贴现进帐虚增存款3不预提、少提、多提投资收益、应付利息，有意模糊应收利息、催收利息界线，以调节成本、利润等都违背了经营的客观性、真实性原则，也给自身带来了风险。
(三)会计结算风险
金融结算的风险大量存在于银行现实生活中。比如犯罪分子以银行作为作案对象，采取伪造、变造凭证、伪造、变造会计印章，伪造银行K类电报，编制虚假合同等方式向银行申请办理各种银行结算，以达到骗取银行资金的目的。银行会计人员既要做好日常繁重的会计工作，准确，及时地处理各项会计结算业务，又必须花费大量精力做好各项协助防范工作，确保客户和银行资金的安全，以维护银行的形象，保障金融活动正常有序地进行。犯罪分子利用信用卡业务窃取银行资金的行为手法多种多样，恶意透支者有之，利用高科技手段频频作案者有之。随着金融电子化进程的进一步加快，研究如何既利用高科技手段造福于社会，又能有效地防止和减轻高科技金融服务所带来的负面效应，这为银行防范金融风险又提出了一个全新课题。
(四)出纳风险
出纳业务是银行的重要业务，银行是国家的出纳机关，每天由银行吞吐亿万元现金，出纳人员深受假币、变造币、假券等困扰，出纳柜员制的推行，出纳人员一人处理现金收、付及记帐等各项工作，政治、业务素质和敬业精神如不适应要求，就会出现风险，ATM柜员机己大量推广使用，由于设备本身质量影响，特别是遭受犯罪分子频频袭击，柜员机也给银行带来了现金风险。 j
（五）财会人员风险
金融业从业人员数以百万计，从事金融业各项业务，或多或少掌握着一些权力，金融又是特殊行业，时时刻刻与资金打交道，金融业已成为案件多发行业。由于商品经济的影响，社会上腐败分子的拉拢、教唆、腐蚀，自身放松对世界观的改造以及一些道德品质恶劣的人混进金融队伍，金融案件呈现内部作案和内外勾结作案为主的特点，增加了银行防范案件和风险的难度，使金融资产，金融信誉都受到严重损害。
三、商业银行会计风险防范的措施
亚洲金融危机肆虐东南亚，波及世界各国的金融、经济、政治领域，给全球经济和社会发展带来了严重危害。因此防范和化解银行购自称险，促进经济稳定健康发展成为我国迫切带耍解决的重要问题。《中国人民银行法》、《商业银行法》、《票据法》、《支付结算办法》、《关于对金融系统工作人员违反金融制度行为处理的暂行规定》等法规文件的相继颁布，净化了金融环境，规范了金融活动。但我国财会风险防范和化解工作任务还相当艰巨，必须通过各种有效途径，采取得力措施。
（一）创造良好的银行防范风险的外部环境
在社会主义市场经济条件下，市场经济规律将对企业的经营与发展起主要的引导和约束作用。市场经济发展越是成熟，企业越是注重市场经济规律的作用。在合法经营、守法经营的前提下，注重企业的形象和信誉，与银行建立良好而成熟的信贷、结算关系，不论是国有企业还是集体企业：都是市场中公平竞争，不再依靠国家行政行为扶持。欠债不还者，再无市场，优胜劣汰，形成经济发展的良性循环。这样，银行的资严保全和财务收益就有了可靠的保证，财务风险将会大幅度降低。
1、不断制定和完善金融政策和法规，使金融活动有法可依，违法必纠，走依法治国、依法治行道路。“法立则国兴”，法制完备，实施通畅，国家才能真正得到法治。金融法制建设近几年得到了迅速的发展，但与市场经济的要求及从与世界经济接轨的角度看，还远不能适应要求。因此，要通过强化经济金融、加决信用制度建设，使具有良好信誉的企业和个人充分享有守信的益处和便利，使有不良记录的企业和个人声誉扫地，付出代价。同时，应重点对企业借资产重组、分立、停产、破产、划小核算单位之机，逃避银行债务，转移，侵吞国有资产的行为，制定更加完备完备的法律严加禁止，对违法者坚决从重、从严惩处，切实保护银行的资产安全，维护银行的正当权益不受侵害。
2、切实加强金融监管的力度，建立一套金融预警机制，按巴塞尔协的要求，对商业银行的资本充足率等及经营活动进行监管，充分发挥中央银行的调节作用，防范和化解金融风险。
（二）建立良好的防范银行会计风险的内部环境
1、切料抓好会计人员队伍建设。“百年大计，人才为本”。人是一切活动的主导者和决定力量。没有一支思想坚定，作风严明、严守纪律、业务精通，爱岗敬业的银行员工队伍，银行事业的发展，壮大将是水中捞月之事。加强职工职业道德教育，培养银行员工优秀的道德情操，形成一种讲道德、讲奉献、廉洁奉公、洁身自好；爱岗敬业，以奉献为荣的良好氛围，银行的财会风险就会大大降低。同时，培养造就一批既懂经营又懂管理，具有现代企业意识和经营才能的复合型管理人才队伍。这是银行防范财会风险的重要保证。目前银行从业人员特别是会计人员的业务素质与业务发展需要不适应，表现为业务能力单一，信用卡、房贷业务、对公业务、外汇业务、储蓄业务、电脑操作都比较精通的复合型人才较少；即使在同一会计部门，由于不同岗位交流较少，一些会计人员往往在一个会计岗位工作数年，接触面较窄，业务水平难以提高。因此，需要加强会计人员的交流，采取多种形式、多种渠道进行岗位培训。进一步推进会计人员业务等级制度和职称相结合的业务能力综合评定制度改革，根据评定的等级发给相应岗位的上岗证，高等级会计人员可到低等级会计岗位作业，以确保会计核算的质量。
2、按市场经济的客观要求稳健经营，建立适应市场经济要求的商业银行经营机制、管理模式和内控体制。
（1）建立适应市场经济要求的商业银行预测体系。科学的决策是建立科学的预测基础之上的。随着经济体制改革的进一步深入，经济、金融联系、经济关系更趋广泛和复杂，经营活动不仅受国内经济活动影响，也越来越受到国际经济活动的影晌。因此，广泛收集材料和信息，科学地筛选、分析材料，去粗取精，去伪存真，并利用科学的方法对某一业务的发展趋势、某一投资项目的可行性、本行的发展战略进行预测，从而为决策提供科学的依据，减少决策的盲目性，使资产质量和投资收益有切实可靠的保证，有效地降低投资决策所带来的财务风险，就成为商业银行迫切需要解决的重大问题。
（2）严格按财务制度要求处理每笔财会业务，真实地反映成本、利润情况，按补偿制度要求提足“两金”，按规定利率吸收存款，科学地界定资产，负债比例，消除假帐、假表现象，依法经营，公平竞争，有效地减少财金风险。
（3）建立科学的资产质量和财务指标考核体系，为考核和监督经营情况，及时调整经营策略，选择控制措施，为提高经济效益提供科学的依据。如资产收益率、贷款利息实收率、不良贷款降低率、费用利润率等都是十分有效地反映资产质量和经营效益，防范财会风险的重要指标。
3、抓住利润这个“牛鼻子”，大力增收节支，全面提高经济效益。 利润的获得有两条途径，即增收和节支，增收可通过提高资产质量，开拓中间业务获得；节支的有效途径是施行管理会计制度，我国商业银行应尽快把管理会计理论运用到银行业务中。
4、加强会计制度建设。一是建立健全会计人员配备制度。各行人事部门和会计部应协调一致，认真研究会计人员配备的科学性、合理性、有效性，充分考虑会计人员数量和质量对业务发展和会计风险防范的综合需要。二是健全业务管理制度。各级行应建立健全、完善各种会计管理、核算操作制度，就人员分工、章、证、印、押、密的使用管理，科目规范使用，会计核算操作规程等制定一套比较详尽的办法，使每个会计岗位的操作都有章可循，一看便明白，既便于上级行检查，也利于下属统一贯彻执行，杜绝会计核算和人员分工及章、证、印保管使用中的抵触心理和随意性。三是建立健全会计控制制度。必须坚决贯彻各项会计审批制度，如对大额支付款的分级审批，挂帐、冲帐、调帐的会计主管审批制度，会计口令代码管理制度。四是建立考核奖惩制度。建立科学的会计质量考核奖惩体系，并与会计人员的上岗、调资、福利、升迁等密切挂钩，注重激励机制。五是进一步完善财会升级达标制度。推动会计升级达标工作的深入开展。
5、建立会计风险预警机制。一是迅速建立会计事后稽核体系，强化二级分行对县级支行、部、办的会计业务控制能力，这对及时发现和化解会计业务风险意义重大。二是进一步加强审计部门的力量，赋予审计部门相应的独立性、权威性，使会计业务审计工作进一步规范化、制度化。进一步完善对人员离任审计，会计负责人离住、会计人员离任也应逐步建立审计制度。三是建立会计人员业务和思想品质监督考核体系，对不适应业务需要者或行为品质不端者，应及时调离会计岗位，化解风险。四是进一步完善对计算机硬、软件及运行情况的监督体制。五是各行由成立风险预警领导小组，重点是对资本充足率，资产负债比例，资金运动的安全性、流动性；效益性、利息实收率，会计机构，会计人员业务综合风险度等情况进行及时监督、分析、制定、调整资金营运计划，合理地摆布资金，科学地经营；对业务量小的机构或人员配备不足的机构坚决撤并。
6、加快银行会计电算化发展的步伐。积极使用新技术，开发金融新产品，追求深度效益，用高科技为客户提供多种金融产品，改善服务渠道，以客户为中心实现个性化服务。
7、严格操作规程，加强银行会计督查力度。商业银行会计在银行各项业务的突出地位及存在的风险己被人们所共识。商业银行建立的会计稽核体系；有效地规范了银行会计业务。为适应业务发展的需要，必须进一步强化会计稽核体系，为克服会计核算中的弊端，彻底杜绝假帐、假表、虚开银行承兑汇票等违规现象，促进银行业务健康发展提供有效保障。
8、大力发展中间业务，防范和化解银行经营风险。中间业务作为银行的三大业务支柱之一，其地位和作用早己被发达国家所认同。在我国，随着经济体制改革、金融体制改革和对外开放的不断深入，发展中间业务，对银行适应社会经济发展以及促进经济效益的提高均具有重要作用。现阶段，中间业务与资产负债业务不可能平分秋色。所以，发展银行中间业务既要坚定信心，创造条件，尽快地朝战略目标努力，同时也要从现实出发，脚踏实地开拓进取，提高市场占比和份额，为化解金融风险提供有效保证。 ．
四、结束语
总之，只有认真分析银行会计风险存在，才是银行防范风险的一项重要任务，要防范和化解金融风险，必须通过以上各种有效途径，采取有效措施，建立健全和完善会计内部控制制度，才能更有效地防范和化解我国银行业的会计金融风险。
资料来源：
1、《支付结算制度汇编》中国人民银行会计司编 新华出版社
2、《建设银行基层行处经营管理》 经济管理出版社
3、《建设银行基层行处经营管理案例集》中国建设银行人力资源部编
4、《金融参考》 主编 谢平 中国人民银行总行金融研究编辑部
5、《建设银行内部控制度》 建设银行总行
6、《中华人民共和国会计法》
