一、对会计职业道德含义和特点的一般阐述
二、会计诚信缺失的现象及原因
三、推进会计诚信建设的措施
内 容 摘 要
会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。近年来社会经济迅速发展，由于利益的驱使，会计造假连连发生，会计信息质量和可信度受到社会公众质疑，对会计业的发展带来了严重不利影响。为重塑会计公信力，在会计工作中要诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假帐。除加强会计法制教育和监管外，改进和加强会计职业道德建设是重要途径。本文主要包括以下三面的内容:
一、对会计职业道德含义和特点的一般阐述
二、会计诚信缺失的现象及原因
三、推进会计诚信建设的措施
浅议会计职业道德
在市场经济条件下，会计人员是多元利益主体的中心，经济越发展，会计越重要，而会计人员的职业道德水平如何，关系到国家财经法规能否贯彻执行，是否能维护社会经济秩序，是否促进经济的发展。
一、对会计职业道德含义和特点的一般阐述。
会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业作为社会经济活动中的特殊职业，其职业道德包括以下几个方面的含义：
1、会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。
在市场经条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德允许个人和经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。
2、会计职业道德具有相对稳定性。
会计是一门实用性很强的经济科学，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的。任何社会和个人，对于客观经济规律，只能在认识的基础上，去主动适应、掌握和运用它，而不能去改造它，更不能违背它。在市场经济活动中，作为对单位经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计，会计标准的设计，会计政策的制定，会计方法的选择，都必须遵循其内在的客观规律和要求。正由于人们面对的是共同的客观经济规律，因此，会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。没有任何一个社会制度能够容忍虚假的会计信息，也没有任何一个经济主体会允许会计人员私自向外界提供或者泄露单位的商业秘密，会计人员在职业活动中诚实守信、客观公正等是会计职业的普遍要求。
3、会计职业道德具有广泛的社会性。
会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。会计因其服务对象涉及社会的方方面面，提供的会计信息是公共产品，所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众的利益。同时，会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会计职业道德必将受到社会关注，具有广泛的社会性。
随着社会的发展，会计不只是单纯的计数、记账，会计人员不仅要为政府机关、管理机构、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。这是现代会计活动赋予会计人员的更高使命，实现这些目标的关键是保证会计信息的质量。会计是诚信行业。如果会计失之诚信，弄虚作假，欺诈舞弊，会计关系得以存在的基础就会随之崩塌，会计业的生命力也就随之完结。近年来暴露的一系列会计舞弊欺诈案件及与之相关联的审计失败的案例，使会计业的公信力受到严峻挑战，对会计业的发展带来了严重的不利影响。朱镕基同志提出“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假帐”的要求，既是对会计人员的勉励，更是对会计会员的要求。应当按照以德治国重要思想和“不做假帐”的指示精神，深刻反思，吸取教训，有的放矢，标本兼治，重塑会计公信力。会计人员作为市场经济活动的特殊从业人员，主要负责提供会计信息和鉴证服务。要做好会计工作，除了应有较高的专业水平外，还应当具有诚实守信客观公正的职业修养。同时，我国会计从业人员数以千万计，分布在各行各业、千家万户，因他们各自的情况和所处环境的不同，在工作中所持态度、立场千差万别。为了使广大会计人员都能崇尚诚实守信、客观公正的职业意识，必须加强会计职业道德建设，广泛开展宣传教育，加强督促检查和行业自律，使“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假帐”的职业要求变成广大会计人员的自觉行动，在各自工作岗位上恪尽职守，诚信为上，共同构筑会计诚信“长城”。
会计职业道德的核心问题是求实讲真。社会的发展离不开众多的会计人员的辛勤劳动和智慧成果。在我国的发展过程中，广大会计人员爱岗敬业、诚实守信、廉洁奉公、坚持原则，为我国的经济发展做出了巨大贡献，在会计职业道德建设方面取得了显著成绩，与此同时，我国会计职业道德建设问题也存在一些问题和缺陷。
近几年来，我国证券市场发生了“郑百文”、“银广厦”、“琼民源”等骇人听闻的事件，以及2001年末美国安然公司事件所引发许多世界知名公司（如世通公司、施乐公司等）财务欺诈案连连曝光，会计造假已成为市场经济发展的一大公害，严重扰乱了社会经济秩序，危害国民经济的健康发展，社会公众对上市公司、资本市场、会计职业界的信心一落千丈，对会计信息质量和可信度产生怀疑，为了维护市场经济稳定持续的发展，政府、决策者、管理者所依赖的会计信息的客观性、真实性、完整性、及时性就显得尤其重要，为当今社会维系正常经济秩序就必须推进会计诚信建设。
二、会计诚信缺失的现象及原因。
由于利益的驱使，会计造假的花样和形式多种多样，层出不穷，—个单位两套财务帐、私设小金库、资金体外循环是司空见惯，见怪不怪了，收入、成本、利润、资产不实比比皆是，在单位负责人眼中，可以为达到自己的目的，无视会计诚信，会计原则和方法可以随意调整，收入、费用、利润可以造假，使会计报表成了单位领导的“如意表”。对税务报亏损表，对上级主管部门报盈利表，对银行报富表，对财政报穷表，只有单位领导手中的才是真实的报表，这一盈一亏，一贫一富，全可以针对不同的对象，按照单位负责人的意图随意造出来，真帐假做，假帐真做，利润不是赚出来的而是算出来的，会计造假行为无时不在无处不在。以至于给贪污、行贿等违法行为和不良风气提供了温床，扰乱了正常的经济秩序，从而也带来了社会的信任危机和价值危机。不仅中国，美国也被连连不断的会计丑闻打破了其世界会计典范的神话，如今世界，没有哪一个国家能够避免会计信息失真的困扰。
造成会计信息失真的原因我认为有以下几个方面：
l、会计信息提供者与使用者利益的不完全一至性是导致会计信息失真的主观原因。
会计信息提供者在追求本身利益最大化的驱动下，在现行会计法律法规的框架内，总是尽量做出使自己得益的选择。具体而言，会计信息的提供者是企业的领导者，使用者是投资者、债权人、税务部门和政府。但对于企业领导者来说，当企业的经营状况良好时，提供真实的会计信息有利于在市场上和广大投资者心中树立良好的形象，从而提高企业的市场竞争力，吸引更多的投资者。但当企业经营状况不好时，披露真实的会计信息必然会失去潜在的投资者甚至已有的投资者，并增加融资的难度。此时，领导者为了企业的利益，会千方百计地钻现行会计法律法规的空子，通过粉饰、优化会计报表来骗取投资者的信任，同时，领导者为了顺利的与债权人签订借款合同，会想方设法隐藏某些债务。其次，国家对会计信息失真问题日益重视，逐渐加大了对违规人员的处罚力度，特别是现行《会计法》，将单位负责人认定为会计法律责任的第一责任人，从而使得单位负责人不敢再像过去那样明目张胆地指使会计人员造假，但利益的驱使又使得他们尽量选择对自己有利的会计政策和会计处理方法，其结果是千方百计地钻现行会计法律法规的空子。
2、会计准则和会计制度不健全，会计规范的原则性和会计政策的可选择性。
会计准则和会计制度应该在不同时期不同的会计人员对同一经济业务所做出的结果是一致的。由于我国地域辽阔，加上现阶段我国经济发展的不平衡性，不同地区，不同行业，不同部门，不同企业的具体情况存在较大差异，为了适应社会主义市场经济的需要。企业被赋予较大的会计政策和会计方法的选择权。对同一经济业务或会计事项，不同的企业可选择不同的会计处理方法，这种多样性和不确定性必然造成会计信息的失真，如：固定资产的折旧方法有直线法、双倍余额递减法、年数总和法；存货的计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法；或有事项、未来事项的处理需要会计人员的职业判断，而呆帐、死帐只能按年末余额某一比例提取，真正发生的呆死帐核销时，手续非常繁琐，须经会计师事务所审计核实，主管部门审批，税务机关报批，以致帐上保留大量的呆死帐，造成资产帐实不符而会计信息失真。
3、会计工作人员素质不高。
会计工作人员是会计信息的直接提供者，其素质的高低直接影响会计信息的质量的好坏，这也是影响会计诚信的原因之一。目前，会计人员的整体素质不高主要表现在以下两个方面：(1)道德素质不高。部分会计人员素质偏低，缺乏良好的职业道德和法律意识，执行国家各项财经法规的能力较弱,不能坚持原则，知情不报，通同作弊；为违法经济活动出谋划策，直接参与会计造假；更有甚者，监守自盗．以权谋私，贪赃枉法。丧失了会计人员基本的法制观念，为谋私利，不惜以身试法；注册会计师在利益的驱使下，违背独立、客观、公正的职业道德准则，出据虚假的审计报告，参与制造如“琼民源”、“郑百文”等一桩桩财务欺诈事件，给国家和广大社会公众带来巨大的经济损失。（2）业务素质不高。A.有的会计人员缺乏系统的专业教育，似懂非懂，只能在别人的指导下进行日常操作。尤其是随着新的会计制度和会计准则的实施，对会计核算工作提出了更高、更严的要求，这部分人员已很难适应工作需要。从而所提供的会计信息失真。B.少数在计划经济时代成长起来的会计人员，面对新的财务会计制度日益复杂的情况，平时不注重新知识、新技能的学习，致使知识结构老化，在工作中常常发生操作性的失误，如乱用会计科目，会计确认及计量不当等，严重影响了会计信息的质量。C.近年成长起来的年轻会计人员，具有良好的业务技能，但是个别人思想道德素质低，不能自觉地履行会计监督职能，抵制各种违法行为。在面对各种经济利益的诱惑时，思想不过硬者会铤而走险，编制虚假会计信息以谋取私利。
4、会计人员执法环境差，执法不严。
《会计法》明确规定，单位负责人是单位会计行为主体；会计人员有忠诚《会计法》的责任；注册会计师有依法对企业和相关单位实行有效监督的责任，三位一体，缺一不可。当前社会上出现的会计诚信危机，会计造假行为，大多是在单位负责人的授意、指使或强令下进行的。会计人员是《会计法》人具体执行者，负有依法进行会计核算，实行会计监督的责任。而部分会计人员出于单位领导的授意、指使、强令下或出于自身的经济利益，伪造会计凭证、账簿，提供虚假财务报告。坚持原则的会计，不按单位领导的意图去做，就会受到他们的百般阻挠，甚至是打击报复。这样会计往往成了权利者的违法违纪经济犯罪的了难公司，在威逼利诱面前和权利者沆瀣一气，造成会计信息严重失真。
5、社会监管体系弱化。
随着企业自主权的不断扩大，政府和主管部门原有的监管作用迅速减弱，而新的强有力的监督主体还没有完全建立起来。为弥补这一不足，国家每年都要进行财务、物价、税收大检查，实行了企业报表资料交由会计师事务所审计的制度，并取得了较大成绩。
注册会计师是维护市场经济秩序的“经济警察”，负有依法对公司、企业等相关单位的会计核算实施社会监督的责任。注册会计师的法律地位和特性，决定了注册会计师要具有比单位会计人员诚信度更高的职业道德要求。但部分会计师事事务所存在着管理不规范，职业道德差的状况，不少注册会计师背离了独立、客观、公正的原则，出具虚假审计、假评估报告的行为时有发生。假审计、假评估不但起不到监督作用，反而为造假者提供了有力的支持，为虚假会计信息披上合法的外衣，其危害更大。会计法中虽然体现了防止会计信息失真的内容，也同时规定了相应的法律责任．但现实中却是有法不依，执法不严，会计虚假信息能够使单位负责人和会计人员、甚至上级主管获得或多或少的利益和荣誉。工商、税务、纪检、物价、审计等部门各自为政，对违法行为谁都可以管，谁都可以不管，查出问题往往事后拉关系、走后门，避重就轻，大事化小，小事化了，或以罚代法。以致会计信息失真情况恶性循环。
三、推进会计诚信机制的措施
l、完善会计准则和会计制度
会计制度和会计准则是会计人员对经济业务进行核算的原则和准绳。它直接关系到会计信息的准确与真实，直接关系到会计诚信能够得到普遍的、有效的履行，所以制定准则和法规时，首先应尽量克服其自身的模糊性、不确定性，尽可能减少其允许会计选择范围、会计人员人为的估算、职业判断的范围。A. 对于同一行业相类似的不同企业，其会计政策的选择范围应有所限制。会计准则及会计制度的制定尽量适应会计环境的变化，其内容需要不断改善，尤其是对于一些实际中遇到的新问题，如对一些重要表外信息、无形资产及一些重要的非经济信息的披露，准则中必须对之做出明确规定。同时要考虑到经济体制改革中一些新情况，应对未来会计环境的变化有较科学的和具有一定超前的分析和预测，并在会计法律法规中体现出来。B.科学合理地运用谨慎性和重要性原则。会计人员在对不确定事项做出判断时应科学合理地运用谨慎性原则，应尽量不多计资产或收益，不少计负债或支出，更不能无所顾忌地计提秘密准备。对于重要性原则，应从质和量两个方面进行判断，尽量将重要的会计事项纳入核算范围。C.应完善会计准则制定组织，有必要在财政部甚至立法机构的领导下，成立更具代表性和权威性的独立机构来负责企业准则的制定，比照中国证监会的做法，设立地方会计准则独立机构，负责相关意见的收集和反馈，财政部只负责非盈利组织会计规范的制定。这样，才能让会计信息增强可靠性和透明性，让会计法规明确模棱两可、含糊不清概念的判断标准，提高法规的可操作性和权威性，利于依法办事，创造一个高效、良好的法律环境，使会计诚信的履行从制度和原则上成为可行。
2、严格执法．增强单位负责人的全面会计责任意识，为会计人员提供依法诚信办事的环境。
基于现实中普遍存在的会计诚信危机，不能简单的归结为会计人员的职业道德的沦丧，谁都愿意按章办事，可是，他们直接接受单位负责人的领导和支配，个人利益也掌握在负责人手中，一旦违背权控者的旨意，会计人员就面临下岗、炒鱿鱼的困境，又何谈坚持原则，依法办事，会计诚信。因此，在会计造假方面，应对单位负责人加大惩罚力度，新修订的《会计法》已规定单位负责人对单位的财务会计工作和会计资料的真实性、完整性负有全面责任。单位负责人为会计法律责任第一人，但按领导意图造假的会计人员仍要承担法律责任，这使会计人员依然被束缚着。会计诚信，依法办事还是一纸空谈。有人建议按领导意图办事的会计人员没有任何法律责任，单位负责人应全面地承担会计作弊责任，而会计人员主动参与或建议做假帐的，以及贪赃枉法从事不法活动的，会计人员承担主要法律责任，单位负责人应该承担连带责任。这样，无形之中让领导不再强迫会计人员操纵会计对外报告行为。减轻会计人员心理压力。同时，必须进一步完善对企业负责人的审计制度，尤其要强化任中审计，及时遏止会计信息失真的滋生。对单位负责人的任中审计，是任期届满审计中有关重大经济责任的预先审计，是有效预防会计信息失真的基础，应每年进行一次。通过审计，一方面企业主管部门可以监督单位负责人履行其经济责任的情况；另一方面把审计中发现的失真现象反馈给被审计企业的领导，促使其及时纠正。通过任中审计，促使企业负责人全面履行会计责任，不仅可以从源头上有效避免会计造假行为的发生，还有助于为会计人员营造依法提供真实、完整的会计信息的环境。
3、对会计人员进行道德教育、诚信教育，法制教育。
会计人员是会计信息的直接提供者，他们业务素质和道德水平的高低直接影响会计信息的质量。随着社会的不断发展，经济业务的日益复杂，对会计人员提出了更高的要求，高品质的的会计人员不仅需要努力认真地学习专业文化知识，更应不间断的加强对在岗会计人员新会计制度、国际会计准则的业务知识培训，顺应新形式的要求。还要及时了解并熟悉国家宏观经济方针政策、财务管理方面的政策法规及证券法、税法和审计法等相关法律制度，加大会计职业道德和普法的宣传力度，建立健全必要的会计职业道德准则，强化法律意识，提高自身修养。由“良心主导”型转向“基于规范型”的会计职业道德模式，弘扬正气，惩治腐败。营造领导和会计工作者人人学法、懂法、执法的良好氛围。当人人都能自觉遵纪守时，会计人员的职业道德素质将会得到最高的提升。会计业务水平普遍达到一定高度,那么会计诚信的问题将会得到大大的改善。
随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，特别是我国加入WTO以后，会计改革不断深入，会计专业性和技术性日趋复杂，会计行业越来越为世人所瞩目，讲求会计诚信，加强会计职业道德建设尤为重要。中国会计业必将走向世界，其执业水平和执业作风必将经得起严峻的考验，每个会计人员必须从自身做起，不负众望，以严明的制度约束自己，以高尚的职业道德感召世人。
参 考 文 献
1．《会计法》
2．会计人员继续教育
3．《合法性会计信息失真的原因及预防》，孙飞，河北经贸大学。
