财务管理控制的一般分类；
财务管理控制的必备条件；
按责、权、利对各个岗位以责任为中心的控制
内 容 摘 要
在市场经济的发展日趋成熟中，企业领导的决策，管理往往需要借助财务管理的控制手段来实施，财务管理控制的帮助显得越来越重要。作者觉得运用会计知识对财务管理控制进行的浅析很有必要，在此之下，财务管理控制的分类方法，基础条件创造，划分如何。财务管理应如何管理控制，特别是以责任中心控制如何进行就值得探讨。作者就财务管理控制如何提出分类方法，控制条件的创造，以责、权、利为责任为中心，成本、利润、投资控制为关键作切入点进行了探讨… … …
财务管理控制是在财务管理的过程中，利用有关信息和特定手段，对企业财务活动所施加的影响或进行的调节。财务控制落实预算任务、保证预算实现的有效措施。它必须经过制定分类控制的标准，落实责任；实施追踪控制，及时调整误差；分析执行情况，搞好考核奖罚。
关键词： 财务 管理 控制
浅析财务管理的控制
财务管理是在特定的理财环境中，通过组织财务活动，处理财务关系所要达到的目的。财务控制是落实预算任务、保证预算实现的有效措施。财务管理控制首先应规划好必要的分类；财务管理控制还应营造好好的环境基础，如组织，制度，真实的会计信息等，这样才有办法实施有效的财务管理控制，设定以责、权、利为责任中心控制的财务管理。根据现代企业财务管理理论和实践，财务管理是整个企业管理中一个非常重要的环节。那么，要想企业实现理想的财务管理，就离不开对财务管理的科学控制。财务管理控制是在财务管理的过程中，利用有关信息和特定手段，对企业财务活动所施加的影响或进行的调节。控制是指对客观事物进行约束和调节，使之按照设定的目标和轨迹进行的过程。
一、要做好财务管理控制，就应对财务管理控制办法进行必要的分类，以便更好掌握筛选的信息，方便以各主线为切入进行控制。主要分类通常设计为：
1、以控制的时间分类。财务控制按控制的时间一般分为事前财务控制、事中财务控制和事后财务控制 。事前财务控制是指财务收支活动尚未发生之前所进行和控制，如财务收支活动发生之前的申报审批制度，产品设计成本的规划等。事中财务控制是指财务收支活动发生过程中所进行的控制，如按财务预算要求监督预算的执行过程，对各项收入的去向和支出的用途进行监督，对产品生产过程中发生的成本进行约束等。事后财务控制是指对财务收支活动的结果所进行的考核及其相应的奖罚，如按财务预算的要求 对各责任中心的财务收支结果进行评价，并以此实施奖罚标准，在产品成本形成之后进行综合分析与考核，以确定各责任中心和企业的成本责任。
2、以控制的主体分类。财务控制按控制主体一般分为出资者财务控制、经营者财务控制和财务部门的财务控制。出资者控制是为了实现其资本增值目标而对经营者的财务收支活动进行的控制，如对成本开支范围和标准的规定等。经营者财务控制是为了实现财务预算目标而对企业及各责任中心的财务收支活动所进行的控制，这种控制是通过经营者制定财务决策目标，并促使这些目标被贯彻执行而实现的。如企业的筹资、投资、资产运用、成本支出决策及其执行等。财务部门的财务控制是财务部门为了是有效地组织现金流动，通过编制现金预算，执行现金预算，对企业日常财务活动所进行的控制。如对各项货币资金用途的审查等。通常认为出资者财务控制是一种外部控制，而经营者和财务部门的财务控制是一种内部控制。
3、以控制的依据分类。财务控制按控制的依据一般分为预算控制和制度控制。预算控制是指以财务预算为依据，对预算执行主体的财务收支活动进行监督、调整的一种控制形式。预算表明了其执行主体的责任和奋斗目标，规定了预算执行主体的行为。制度控制是指通过制定企业内部规章制度，并以此为依据约束企业和各责任中心财务收支活动的一种控制形式。制度控制通常规定只能做什么，不能做什么。与预虎控制相比较，制定控制具有防护性的特征，而预算控制主要具有激励性的特征。
4、以控制的对象分类。财务控制按控制的对象一般分为收支控制和现金控制（货币资金控制）收支控制，是对企业和各责任中心的财务收入活动和财务支出活动所进行的控制。控制财务收入活动，旨在达到高收入的目标；控制财务支出活动，旨在降低成本，减少支出，实现利润最大化。现金控制是对企业和责任中心的现金流入和现金活动所进行的控制。由于企业财务会计采取权责发生制，导致利润不等于现金净流入，所以，对现金有必要单独控制。并且，日常财务活动主要是组织现金流动的过程，现金控制就十分重要。通过现金控制应力求实现现金流入流出的基本平衡，既要防止因现金短缺 而可能出现的支付危机，也要防止因现金沉淀而可能出现的机会成本增加。
5、以控制的手段分类。财务控制按控制的手段一般分为定额控制和定率控制，也可称行控制。一般而为绝对控制和相对控制。定额控制是指对企业和责任中心的财务指标采用绝对额进言，对激励性指标确定最低控制标准，对约束性指村确定最高控制标准。定率控制是指对企业和责任中心的财务指标采用相对比率进行控制。一般而言，定率控制具有投入与产出对比、开源与节流并重的特征。比较而言，定额控制没有弹性，定率控制具有弹性。
二、财务管理控制还离不开企业的环境基础和进行财务控制所必须具备的条件，主要应具备以下几点：
1、组织保证。控制必然涉及控制主体和被控制的对象。就控制主体而言，围绕财务控制建立有效的组织保证。如为了确定财务预算，应建立相应的决策和预算编制机构；为了组织和实施日常财务控制应建立相应的监督、协调、仲载机构；为了便于内部结算应建立相应的内部结算组织；为了考评预算的执行结果应建立相应的考评机构。在实践过程中，可根据需要，将这些机构的职能合并到企业的常设机构中，或者将这些机构的职能进行归并。就被控制对象而言，应本着有利于将财务预算分解落实到企业内部各部门、各层次和各岗位的原则，建立各种执行预算的责任中心，使各责任中心对分解的预算指标既能控制，又能承担完成责任。
2、制度保证。内部控制制度包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施用于保护企业的财产，检查企业会计信息的准确性和可靠性，提高经营效率，促使有关人员遵循既定的管理方针。围绕财务预算的执行，也应建立相应的保证措施或制度，如人事制度、奖罚制度等。
3、预算目标。财务控制应以建立健全的财务预算为依据，面向整个企业的财务预算是控制企业经济活动的依据。财务预算应分解落实到各责任中心，使之成以控制各责任中心经济活动的依据。若财务预算所确定的目标严重偏听偏离实际，财务控制就无法达到预定的目的。
4、会计信息。无论什么控制都离不开真实、准确的信息，财务控制也必须以会计信息为前提。它包括两个方面的内容：
（1）财务预算总目标的执行情况必须通过企业的汇总会计核算资料予以反映，透过这些会计资料可以了解分析企业财务预算总目标的执行情况、存在的差异乃其原因，并提出相应的纠偏措施。
（2）各责任中心以至各岗位的预算目标的执行情况必须通过各自的会计核算资料予以反映，透过这些会计资料可以了解、分析各责任中心以至各岗位预算目标的完成情况，将其作为各责任中心以至岗位改进工作的依据和考核它们工作业绩的依据。正由于会计信息或资料对财务控制如此重要，因此通过健全会计核算基础工作，确保会计信息或资料真实、准确、及时提供，并应建立按责任中心设置的会计核算体系。
5、信息反馈系统。财务控制是一个动态的控制过程，要确保财务预算的贯彻实施，必须对各责任中心执行预算的情况进行跟踪监控，不断调整执行偏差。为此必须建立一个信息反馈系统。该系统应具备以下特征：
（1）它是一个双向流动系统。它不 仅能由下至上反馈财务预算的执行情况，也能由上至下传输调整预算偏差的要求，做到下情上报，上情下达。
（2）它是一个传输程序和传输方式都十分规范的系统。就传输程序而言，应明确规定传输的路径、环节以及每一环节的信息内容：就传输方式而言应明确规定传输的媒体及其标准样式，如报告的格式等。
（3）该系统应灵敏有效。它既要求信息传输及时、迅速，也要求确保传输的信息真实、可靠，并建立起相应的信息审查机构和责任制度。
6、奖罚制度。财务控制的最终效率取决于是否切实可行的奖罚制度，以及是否严格执行这一制度。否则既使有符合实际的财务预算，也会因为财务控制的软化而得不到贯彻落实。奖罚制度及其执行包括以下内容：
（1）奖罚制度必须结合各责任中心的预算责任目标制定，体现公平、合理、有效的原则。
（2）要形成严格的考评机制。是否奖罚取决于考评的结果，考评是否正确直接影响奖罚制度的效力。严格的考评机制包括建立考评机构、确定考评程序、审查考评数据、依照制度进行考评和执行考评结果。
（3）要把过程考核结合起来，把即时奖罚与期间奖罚结合起来。这一方面要求在财务控制过程中随时考核各责任中心的责任目标和执行情况，并根据考核结果当即奖罚；另一方面要求一定时期终了（一般为年度），根据财务预算的执行结果，对各责任中心进行全面考评，并进行相应的奖罚。
三、财务管理控制具备以上基础后，应按责、权、利对各个岗位以责任为中心进行控制。
企业为了实行有效的内部协调与控制，通常都按照统一领导、分级管理的原则，在其内部合理划分责任单位，明确各责任单位应承担的经济责任、应有的权利和利益，促使各责任单位尽其责任协同配合。责任中心就是承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部（责任）单位。
企业为了保证预算的贯彻落实和最终实现，必须把总预算中确定的目标和任务，按照责任中心逐层进行指标分解，形成责任预算，使各个责任中心据以明确目标和任务。责任预算执行情况的揭示和考评可以通过责任会计来进行。责任会计围绕各个责任中心，把衡量工作成果的会计同企业生产经营的责任紧密结合起来，成为企业内部控制体系的重要组成部分。建立责任中心是实行责任预算和责任会计的基础。责任中心控制通常按以下原则：
1、责任中心必须是一个责权利结合的实体。它意味着每个责任中心都要对一定的财务指标承担完成的责任；同时，赋予责任中心与其所承担责任的范围和大小相适应的权力，并规定出相应的业绩考核标准和分配标准。
2、责任中心必须具体有承担经济责任的条件。它应该包含两种含义：一是责任中心具有履行经济责任中各条款的行为能力；二是责任中心一旦不能履行经济责任，能对其后果承担责任。
3、责任中心必须所承担的责任和行使的权力都应是可控的。每个责任中心只能对其责权范围内可控的成本、收入、利润和投资负责，在责任预算和业绩考核中也只应包括他们能控制的项目。可控是相对于不可控而言的，不同的责任层次，起可控范围也就大。
4、责任中心必须具有相对独立的经营业务和财务收支活动。它是确定经济责任的客观对象，是责任中心得以存在的前提条件。
5、责任中心必须是便于进行责任会计核算或单独核算。它不仅要划清责任，而且要单独核算，划清责任是前提，单独核算是保证。只有既划清责任又能进行单独核算的企业内部单位，才能作为一个责任中心。
在责任中心当中作者以成本责任控制、利润责任控制和投资责任控制为对象进行粗浅的论述。
企业成本责任的控制是各成本责任中当期确定或发生的可控成本之和。对成本费用进行控制，应以各成本责任的预算成本责任为依据，确保实际成本不会超过预算的责任成本；对成本责任人进行考核，应通过各成本责任的实际责任成本与预算责任成本进行比较，确定其成本控制的绩效，并采取相应的奖罚措施。成本责任的考核指标通常采用相对指标和比较指标，包括成本（费用）变动额和变动率两指标，计算一般为：成本（费用）变动额=实际责任成本（费用）-预算责任成本（费用）；成本（费用）变动率=成本（费用）变动额/预算责任成本（费用）X100%。在进行成本责任考核时，如果预算产量与实际常量不一致，应注意按弹性预算的方法先行调整预算指标，然后再按上述指标计算。
例1：某企业内部一车间为成本责任人，生产A产品，预算产量6000件，单位成本100元；实际产量7000件。单位成本95元。按上述计算为：
成本（费用）变动额=95X7000-100X7000=-35000（元）
成本（费用）变动率=-35000/100X7000X100%=-5%
计算结果表明，该成本责任人对成本降低了35000元，降低率为5%。成本责任中没有收入，只对成本负责，只考核其成本责任。由于不同层次成本费用控制的范围不同，越往上一层次计算和考核的指标越多，考核的内容也越多。成本责任人业绩考核是一项责任报告为依据，将实际与预算成本或责任成本进行比较，确定两者差异的性质、数额以及形成的原因，根据差异分析的结果，对各成本责任人进行奖罚，以督促成本责任人努力降低成本的考核办法。
利润责任控制是对利润负责，它必然要考核和计算成本，以便正确计算利润，作为对利润责任人业绩评价与考核的依据。通过比较一定期间实际实现的利润与责任预算所确定的利润，可以评价其责任人的业绩。但由于成本计算方式不同，各利润指标的表现形式也不同。利润不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标为：利润边际贡献总额=该利润销售收入-该利润的可控成本总额（变动成本总额）。如果可控成本中包含可控固定成本，那就不完全等于变动成本，以上等式指一般而言。这主要关系到企业各级别对利润责任考核计算成本的问题。为了考核利润责任人的经营业绩，应针对责任人（经理）的可控成本进行评价和考核。这就需要将各利润的固定成本进一步区分可控和不可控成本。这主要考虑到有些成本费用在不同级别可以划归、分摊到有关利润责任中，如广告费、保险费等。在考核利润责任时，应将其不可控的固定成本不列入考核。
例2：某企业的A厂是一个利润责任人，本期实现内部销售收入800000元，销售变动成本为550000元，该利润责任人负责可控固定成本为50000元，负担的不可控固定成本70000元。
则该利润责任人考核指标为：
利润边际贡献总额=800000-550000=250000（元）
A厂 利润责任人可控利润总额=250000-50000=200000（元）
企业可控利润总额=200000-70000=130000（元）
利润责任的控制既对对收入和利润考核，又对成本考核，在进行考核时，应以销售收入、贡献毛利和息税前利润为重点进行分析、评价。特别是应通过一定期间实际利润与预算利润进行对比，分析差异及形成原因，明确责任，借以对利润责任人的经营得失和有关人员的功过做出正确评价、奖罚分明。
在考核利润责任人业绩时，也只是计算和考评利润责任的权责范围的收入和成本。凡不属于利润责任权责范围内的收入和成本，尽管由本责任人实际收进或支付，也应该剔除，不能作为责任人的考核依据。
投资责任控制是最高层次的责任控制，它具有最大的决策权，也承担着最大的责任和风险。投资责任的管理特征是较高程度的分权管理。一般而言，大型集团的子公司、分公司、事业部往往都是投资的责任人。独立性很高。为了准确的计算各投资责任人的经济效益，应对各投资中心使用的资产先划定界限；对共同发生的成本按适当的标准进行分配；各投资中心之间相互调剂使用的现金、存货、固定财产等，均应计算利息清偿，实行有偿使用。在此基础上，根据投资中心应按投入产出之比进行业绩评价与考核的要求，除考核利润指标外，更需要计算、分析利润与投资额的关系性指标。投资利润率又称投资报酬率，是投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。计算公式通常为：投资利润率=利润/投资额X100%=销售收入/投资额X成本费用/销售收入X利润/成本费用=资本周转率X销售成本率X成本费用率。以上公式中投资额是指投资中心的总资产扣除负债后的余额，也是投资中心的净资产。所以该指标也可以称为净资产利润率。
为了考核投资责任人的总资产运用状况，也可以计算投资责任的总资产息税前利润率。他是投资责任的息税前利润除以总资产占用额。因资金来源中包含了负债，相应分子也要采用息税前利润，他是利息加利润总额。投资利润率按总资产占用额计算，主要用于评价和考核由投资责任人掌握、使用的全部资产的盈余能力。
投资责任人不仅对成本、收入和利润负责，还要对投资效果负责。因此，投资责任人的业绩考核，除收入、成本和利润指标外，考核重点应放在投资利润率上。从管理层次看，投资中心是最高一级的责任中心，业绩考核的内容或指标涉及各个方面，是一种较为全面的考核。考核时通过将实际数与预算数的比较，找出差异，进行差异分析，查明差异的成因和性质，内容复杂，考核时应力求原因分析深入、依据确凿、责任落实具体，这样才可以达到考核的效果。
笔者觉得无论是哪种管理控制，考核都必须重事实、重原因、重奖罚，不能走过场。对财务管理控制最重要的还是应严格执行会计制度，确保会计信息的真实。开头讲到财务管理是在特定的理财环境中，通过组织财务活动，处理财务关系所要达到的目的。如果会计信息失实，设计再好的财务控制都将达不到预期效果。只有真实的会计信息，财务管理控制才能准确，有效。
参 考 文 献
《财务管理》 中国财政经济出版社
《财务分析学》 东北财经大学出版社
《财务会计学》 中国财政经济出版社
