会计信息失真的表现形式。
财务会计信息失真的根本原因。
会计信息失真造成的危害。
财务会计信息失真的治理。
内 容 摘 要
在市场经济高速发展的今天，会计资料已成为传达经济信息的最主要手段之一，会计信息是国家经济信息的重要组成部分，占整个经济信息量的70％以上。财务会计信息是会计核算系统对经济业务活动加工而输出的各种数据，是单位财务状况和经营成果的反映，它包括簿记信息、报表信息和会计分析预测信息。财务会计信息，必须具有可靠性、真实性、相关性、可比性、一致性、完整性和明晰性等质量特征。财务会计的真实性和完整是会计工作的核心，真实完整的会计信息是部门单位据以进行经营管理的基础，故其质量的好坏决定了经济信息的质量，对宏观经济决策有着重大的影响。对于会计信息的外部使用者包括投资者、潜在投资者、债权人、客户等来说，会计信息是他们进行决策的依据，对他们的利益有着巨大的影响；对于政府来说，会计信息还是税务机关据以对企业进行征税的重要依据。因此所有现代国家都以法律的形式规定了各种不同类型企业应遵守的会计信息的记录、反映及披露方式，然而，近几年财务会计的真实性遇到了挑战，会计信息普遍存在实真的情况，有些甚至非常严重，可以说是“造假”，直接影响了国家税收，在一定程度上扰乱了整个经济工作秩序，阻碍了我国现代化的进程，不能不引起我们的重视。
浅析会计信息失真的成因及对策
财务会计信息失真是指会计提供的经济信息违背了会计准则的要求。会计信息失真，一是人为的“假账真做”或“真账假做”，弄虚作假；二是会计制度滞后，使会计核算不能反映单位财务的真实面貌。会计信息失真扭曲了企业的财务状况和经营成果，导致投资者经营决策失误，造成国家资产的大量流失，影响国家宏观管理调控政策的制定和实施，扰乱了正常的社会经济秩序。本文就财务会计信息大真的表现形式，原因、造成的危害及其治理对策作如下探讨。
一、财务会计信息失真的表现形式
（一）会计制度的因素
会计工作总是离不开一定的环境的，会计环境包括经济环境、政治环境、政策环境等。会计制度是在一定的政治、经济、政策等环境条件下产生的。会计制度作为一种行为规范，能使同类企业、事业单位之间的会计信息有可比性，会计数据易于汇总。但会计制度也有其缺点：即适应性、灵活性较差。制度具有稳定性，一经制定在短时期内一般不随意改变，而在不断变化的环境中，新事物、新问题层出不穷，往往超出会计制度所规范的范围，许多业务没有一个统一的标准，从而在一定程度上减弱了制度的规范作用，会导致会计信息不可比而失真。
（二）经济政策不完善造成的财务会计信息失真
由于会计法规、准则、制度本身的缺陷所导致的会计信息失真。个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报表，提高企业利润，如利用资产重组、关联方交易、资产评估、虚拟经济业务、从事不等价交换和进行违规会计处理，造成企业会计信息失真。
（三）企业经营者为了达到某种目的，人为弄虚作假造成的财务会计信息失真
财务会计信息不仅仅是对经济活动的反映，而且反映国家、企业、个人三者之间的经济关系，有些企业负责人出于种和1。日的指使会计人员人为编造假账、或虚增利润骗取贷款、或隐瞒利润逃税、或虚列数据来掩盖贪污舞弊等。
（四）由于会计素质低下而造成会计信息质量低下
会计人员是财务会计信息输出的具体操作者，其素质及其核算手段先进与否，直接影响会计信息的质量。当前由于一些会计人员素质差，核算手段落后，使财务会计信息质量得不到保证。甚至有的会计人员思想素质差，经不住金钱的诱惑，利用其直接经手资金和账本的方便，故意制造假账、假证、假表以谋取私利。
（五）会计资料处理过程中的模糊性造成的财务会计信息失真会计资料是经过会计信息系统的收集、整理、汇总、分析、加工处理后取得的。但在会计资料处理过程中，经济业务的实体运动和价值运动在一定时期内相互脱离，造成会计信息处理要借助一定的假设、判断来进行分摊、分配有关费用，这样，会计资料处理过程中的模糊性就不可避免地在一定程度上造成会计信息的失真。
（六）企业管理混乱，内部控制制度不完善，在一个会计年度随意变更会计政策和会计处理方法，形成假账、假表。有的是真账假做，即将真实的会计事项不按正常的会计核算程序进行记录和计算，有的是假账真算，即将虚假的会计事项核算程序进行记录和计算。
（七）经济监督手段不强，使虚假财务会计信息的输出成为可能
财政、税务、物价、金融、审计等经济监督管理部门对经济活动的监督管理是杜会经济活动正常运行的保障。目前，我国由于经济监督体系还不完善，使财务会计信息失真成为可能。
二、财务会计信息失真的根本原因
会计信息失真的原因很多，有记账不实，会计人员素质低的问题，也有企业经营者个人行为的影响，有会计制度不完善的因素，也有企业外部各类经济监督缺乏力度的原因。
（一）法制观念淡薄、执法不严
有些部门或单位出于某些利益考虑，编造虚假会计信息，往往带有明显的主观故意性，如从小集体和个人利益出发，指使财务人员编造假单．据、假凭证、假账本、假报表，利用虚假的会计信息截留隐瞒收入，虚报亏损、偷漏税收、骗取补贴。有的经营者由于什途思想作崇，指使会计人员编造虚假会计信息来粉饰自己的经营业绩，骗取名利。有的经济犯罪分子通过编造虚假会计信息，掩盖其犯罪行为，以达到侵吞国家集体财产的犯罪目的，利用假发票，假凭证进行贪污犯罪，隐瞒截留收入，私设小金库，用于个人挥霍。另外，财政、税务、物价、审计、上级主管部门由于综合协调不够，虽涉足监督，但都没有充分发挥其监督职能；其次是处罚力度不够，惩戒性不强，对发现的问题往往只建议纠正而不处理，或只处理不处罚，使违纪者的违纪成本偏低，不但起不到警示教育作用，反而会对其他单位产生负面的示范效应。
（二）内部控制制度不健全
健全有效的内部控制制度是财务会计信息真实可市的假证，会计的有效监督是保证会计信息真实的关键，而有效的会计监督离不开内部对各种会计信息资料的严格审核，特别是原始凭证合法、真实、准确、完整性的审核。会计信息失真的重要原因就是内部控制制度不健全或根本没有内部控制制度所致，致使各个环节相互脱节，有的企业经营者拥有了生产经营权，却无视内部控制制度的建立和完善，而是独断专行，致使会计信息质量无法得到保证；有些单位的会计人员忽视会计监督，凡事按单位领导的意志办事，不能真实反映经济活动情况；另外，因职位、工资、住房等掌握在企业领导人员手中，有些会计人员出于自身利益的考虑，难以坚持原则，不得不按领导旨意办。
（三）财务人员素质不适应要求
经济迅速发展，知识不断更新的今大，对企业的财务管理和会计核算工作提出了更新更高的要求。虽然我国从事会计工作的队伍庞大，在政策水平、业务素质等方面存在着较大差异，有些会计人员政治思想素质、工作作风不过硬，不能正确地行使法律、法规所赋予的职权，在工作中，要么不自觉地违反国家的政策、法规，要么唯长官意志是从，丧失原则和职业道德，打着保护职工和单位利益的旗号，编造会计数据，篡改会计资料，蒙骗会计信息的使用者，大肆偷逃国家税款，截留收入。
（四）会计制度本身的滞后和不完善
随着我国社会经济环境的变化，特别是我国加入WTO后，新的经济事项不断涌现，原有的会计法律、法规等已远不能适应新经济形势的发展需要，而新的会计法规、规范尚处建立之中，还很不完善；即使已建立起来的新会计法规、规范也难免有疏漏之处；再加上，作为会计制度（其他制度也是一样），它只能产生于经济活动发生的事后并引导、约束未来的会计工作。因此，会计信息失真的制度责任是无法推卸的。
（五）不正当利益的驱使
许多企业为了获得不正当利益，或者少计收入偷、漏国家税费，或者多计收入、多计资产以获得上市利益；还有收入不入账或账外循环形成小金库或贪污、挪用等违法行为；还有是为了骗取负债信誉或商业信用而多计资产及所有者权益。
三、会计信息失真造成的危害
财务会计信息是宏观管理调控，微观经营的重要基础。也是投资人、债权人和经营者了解情况和正确决策的重要依据。可以说，财务会计信息质量是会计工作的生命。财务会计信息失真已成为发展社会主义市场经济的一大顽症。
（一）会计信息失真误导投资人、债权人
在市场经济条件下，投资者进行投资和债权人提供信贷的主要依据便是企业向其提供的会计信息，如果企业向他们提供的会计信息失真，投资者和债权人失去了赖以确定企业财务状况和经营成果的依据，对投资者和债权人的预测、决策起着误导作用，导致他们的经济利益受到损害。
（二）会计信息失真严重影响国家宏观调控
虚假的财务会计信息不能真实完整地反映企业的生产经营状况和效益情况。会计信息是国家宏观调控的重要依据，会计信息失真使国家宏观调控失去了可靠的基础，给宏观调控带来了困难，导致国有资产大量流失。国家宏观调控因信息失真而达不能应有的效果。
（三）为偷漏国家税收者开了方便之门
有的企业为了偷税、漏税，通过做假账直接侵犯国家利益。如少计或转移收入，达到少交增值税、营业税、消费税、所得税的目的，使国家税收流失。有的通过少计或转移收入，乱挤乱摊费用，虚报亏损，骗取国家财政补贴，有的采取种种手段，瞒报或少报利润，以少交所得税。
（四）会计信息失真恶化社会环境
会计信息失真为各种经济犯罪打开了方便之门。被企业截留的收入或隐瞒的利润，有的被转移为单位的小金库，不仅导致国家财政收入流失，而且助长奢侈浪费，腐败之风，危害很大。
四、财务会计信息失真的治理
会计信息失真问题是各种社会经济因素的综合表现。制止财务会计信息失真已是当务之急，解决这一问题需要综合治理，需要多方面、多层次的长期努力。
（一）建立健全企业内部控制制度
内部控制制度是企业为了实现经营目标，维护资产完整，保证会计信息正确，遵守国家财政法规，贯彻经营决策、方针和政策，以及保证经济的经济性、效率性和效果性而形成的一种自我调整制约和控制系统。有效实施会计信息质量内部控制是保证会计信息真实的关键、而有效的控制离不开内部对各种会计信息资料的严格审核。特别是原始凭证，确保其合法、真实、准确、完整，是会计人员实行会计管理的重要环节，也是保证会计信息资料不失真的基础，大量会计事务是从审核原始凭证开始的，现实会计工作中，出现的违法违纪问题，也多与原始凭证审核不严有直接的关系。而原始凭证的审核是否认真，直接影响到会计核算的质量和会计信息的真实性；故，对内部审核的各个环节要建立相应严格的审核制度，订出必要的、规范的审核标准。因此，建立科学有效的内部控制制度是会计信息源头的控制，它可以消除会计信息失真的诱因，从根本上保证会计信息质量。
（二）强化监督工作，严肃财经纪律体系，增强对失真财务会计信息的检查力度，对查出的问题坚决依规依法处理，是确保财务会计信息质量真实可靠完整的保证
造假账等会计违法行为和由此带来的会计信息失真，不完整危害是非常严重的，它干扰政府对经济情况的全面准确的把握和进行正确的指导、科学的决策；误导投资者的投资行为，给广大投资者带来巨大损失；使国家证券市场造成混乱，影响社会稳定：使有关部门判断失误，管理和监督难以到位。
根据目前会计领域的情况和会计法的规定与要求，监督部门应把查处造假等会计违法行为，检查监督会计信息的真实和完整作为工作重点之一，从工作思路到工作实施的每个环节都要注意这个问题，切实抓好。克服那种重视财政财务活动中存在的挤占挪用、虚列支出。坐收坐支、私设“小金库”等违法违纪问题，忽视伪造、变造会计凭证、会计账簿，编造虚假财务会计报告、隐匿或故意销毁依法应当保存的会计资料；授意、指使和强令会计部门、会计人员造假账等会计违法行为的现实。
对查出的会计违法问题必须依照包括会计法在内的有关法律法规进行处理处罚。对需要调账处理的要贡令单位调账；对有会计在法行为的单位和个人该通报的通报、该罚款的罚款；对贫什人应当给了行政处分的向有权部提出建议；对其中构成犯罪的应移交有关部门追究刑事责任。
（三）从制度入手、提升会计信息质量
会计对于企业自身的作用是巨大的，它通过对物流、资金流与信息流中的资金流的有效反映与控制，客观真实地反映着企业的经济活动本身。它使企业的领导者清醒地认识到企业现状，从而制定出下一步行动方案，现实地掌握好企业之舵，最终体现为物流、信息流的很好的调配。当然，会计不仅仅对企业内部管理有作用，它还是社会评价企业的基础。也就是说，正是通过对会计记录与核算的调查与分析，社会才得出一个企业经营好坏的结论。
因此，会计信息质量的提高，必须从制度入手，认真贯彻执行新《会计法》新《会计法》规范会计行为，保证会计信息质量明确地作为其出发点，进一步明确了会计工作在社会主义市场经济中的地位和职能作用；强调了单位负责人对本单位的会计行为负责，是会计工，作的第一责任人：进一步完善了会计核算规范；强化了会计监督制度；实行会计从业资格管理制度：加大了对会计违法行为的惩治力度。
（四）努力提高经营者和财务会计人员的素质
财务会计信息失真的主观原因在于人，因此要强化企业经营者的法制观念，使其依法、合理生产经营，杜绝输出失真财务会计信息的念头。单位的财务会计人员必须加强职业道德建设和提高业务素质，加强法制观念，依法办事。会计的职业道德是社会公德在会计工作中的具体体现，是会计人员在会计工作后应遵循的基本规范；加强会计人员的职业道德建设，是保证会计信息真实的重要前提。在市场经济条件下，会计人员的职业道德具有新的内容，要求更高。会计的业务素质是会计工作的基本职能的体现，业务素质不仅包括财会工作日常财务处理、预算决算、资金筹措及其运行、经济预测及熟悉相关经营活动等能力，还应包括对有关法律、规章、政策、制度、纪律是否熟悉和掌握，以及能否遵守、执行等。对此，除需要通过有关法律规章进行强化和进行必要的培训外，还应从提高财务人员的业务素质的角度建立相应的激励机制，鼓励财务人员钻研业务，自觉培养遵守国家《财经纪律，法律规章以及实事求是、坚持原则、洁身自爱、清正廉洁》的工作作风。而高素质的财会队伍，恰恰是保证会计信息真实可靠的坚实基础。
（五）建立统一规范的会计市场
国内各类企业应尽快实行统一的会计制度，采用与国际惯例接轨的统一的核算制度、财务准则和财务通则，使各类企业的会计信息有一个统一的操作办法，对会计信息实行阳光操作，增加透明度和真实性；克服暗箱操作，才能进一步完善会计核算和财务报告披露制度。
（六）建立舞弊的发现机制和完善防范措施，以发挥有效的监控作用，减轻或避免给国家造成经济与其他损失。
首先，根据《会计法人《会计基础工作规范人帕部会计控制规范》等法律法规建立严密的内部财务监督管理制度。其次，建立健全合理的财务及会计监督机构。第三，挑选和配置合格的财务会计人员。第四，建立科学合理的运行机制和工作程序。最后，财务会计人员尽职尽责，必须建立完善的绩效评价和约束机制。
（七）积极实施会计委派制
由于会计人员对会计信息的特殊优势，所有者就可能通过对会计人员的直接控制来实现对会计信息质量的控制。这一方式最适合于国家这一特殊的所有者，通过对会计人员的直接控制，可较好地满足国家这一特殊主体对会计信息的需要。将会计委派制应用于企业时，由财政部门进行直接委派，使会计人员摆脱依附地位，增强依法行使职权的独立性，从而保证会计信息真实准确。
治理会计信息失真是一项长期而艰巨的任务，除应按照《会计法》的规定依法治理外，还应通过不断提高从业队伍素质和建立各种相应的防范机制，形成相互把关、相互负责、相互监督、相互制约和奖罚分明的良好氛围，以有效地逐渐减少直到消除会计信息失真的问题。
参 考 文 献
侯加恒，《企业会计制度2001》
刘泽荣、孙玉甫，《会计信息生产社会化条件下的会计信息质量特征》，财会月刊，2005.1
陈向阳、彭捷、杨林，《注册会计师违反诚信的经济学分析》，财会月刊，2005.1
