一、认识企业人工成本
二、传统企业人工成本的控制体系
三、新形势下人工成本控制面临的挑战
四、做好企业人工成本控制
内 容 摘 要
近期，富士康“12跳”到连涨工资，成为新闻热点，也是经济学界热议的话题。从自由经济发展开始，到今天全球化的市场经济发展浪潮，300年来，人工成本问题，一直是需要深入研究的重要问题。因为人工成本，其影响不仅是会计学领域需要着重研究的，超越了会计学本身，上升到社会学政治学层面，甚至对社会制度的变更和意识形态的巨变发生着重大影响。因此，认真研究企业人工成本，是一切生产经营单位必须高度重视并认真实践的会计学问题
本文，将着重针对会计学领域的企业人工成本问题，特别针对西部地区新一轮经济发展面临的企业人工成本挑战，结合传统企业人工成本的管理体系，分析新形势下需要面对的挑战，提出企业人工成本管理体系需要改革的一些想法，并就如何抓好企业人工成本管理，提出个人的一点浅见。
企业人工成本控制初探
近期，富士康“12跳”到连涨工资，成为新闻热点，也是经济学界热议的话题。从自由经济发展开始，到今天全球化的市场经济发展浪潮，300年来，人工成本问题，一直是需要深入研究的重要问题。因为人工成本，其影响不仅是会计学领域需要着重研究的，超越了会计学本身，上升到社会学政治学层面，甚至对社会制度的变更和意识形态的巨变发生着重大影响。因此，认真研究企业人工成本，是一切生产经营单位必须高度重视并认真实践的会计学问题
本文，将着重针对会计学领域的企业人工成本问题，特别针对西部地区新一轮经济发展面临的企业人工成本挑战，结合传统企业人工成本的管理体系，分析新形势下需要面对的挑战，提出企业人工成本管理体系需要改革的一些想法，并就如何抓好企业人工成本管理，提出个人的一点浅见。
一、认识企业人工成本
（一）人工成本概念及范围
“人工成本是指企业在一定时期内，在生产、经营和提供劳务活动中因使用劳动力而支付的所有直接费用和间接费用的总和。”①按我国劳动部颁发的261号文件规定，人工成本范围包括：职工工资总额、社会保险费用、职工福利费用、职工教育经费、劳动保护费用、职工住房费用和其他人工成本支出。其中，职工工资总额是人工成本的主要组成部分。
（二）人工成本的指标体系
“常用的人工成本分析指标有三类：人工成本总量指标、人工成本结构指标、比率型指标。”①
1、人工成本总量指标反映的是企业人工成本的总量水平。由于不同企业职工人数不同，因此常用人均人工成本来反映企业人工成本水平的高低。该指标可以显示本企业职工平均收入的高低，企业聘用一名职工大致需要多少人工成本支出，企业在劳动力市场上对于人才的吸引力有多大等。人均人工成本能够表示企业职工的工资和保险福利水平，也就能作为企业向劳动力市场提供的劳动力价格信号。企业要提高职工的劳动积极性、吸引高素质的劳动者到企业来，就需要建立人均人工成本指标，以便企业对人工成本水平进行更全面的分析和控制，有利于企业的生产发展。
2、人工成本结构指标是指人工成本各组成项目占人工成本总额的比例，它可反映人工成本投入构成的情况与合理性。其中，工资占人工成本的比重是结构指标中的主要项目。
3、人工成本分析比率型指标是进行企业人工成本分析控制常用的指标，是一组能够将人工成本与经济效益联系起来的相对数。
综上介绍，我们认识了人工成本的基本情况，直观分析，我们应该清醒的认识到：人工成本占总成本的比重，反映活劳动对物化劳动的吸附程度，这一比值愈低，反映活劳动所推动的物化劳动愈大，反之，活劳动所推动的物化劳动愈小。该指标用于衡量企业有机构成高低和确定人工费用定额。由于各行业要素密集程度不同，有资本密集型、技术密集型、劳动密集型，因此，不同行业人工成本占总成本的比重这一指标可能差异很大。比如资本密集型的代表有金融业，特别是股票、期货等资本市场的高端经营企业；技术密集型代表的代表有IT业、医疗卫生服务业、教育行业等；劳动密集型行业是我国目前最多，也是最需要关注人工成本的行业，改革开放三十年来，我国以较低的人工成本赢得世界工厂的美誉，而面对人工成本的增加的压力，如何科学做好人工成本，对我国经济一轮发展影响重大。
二、传统企业人工成本的控制体系
（一）人工成本弹性控制思路
“企业人工成本的弹性控制体系是考察人工成本的增长状态，即从动态的角度通过对人均人工成本变动幅度分别与人均增加值、人均销售收入、人均总成本变动幅度的比值——即弹性的控制，把人工成本水平的提高控制在经济效益和投入产出水平所能答应的范围之内。”①
从投入产出的经济效益角度考虑，人工成本作为一种消耗性要素，这种消耗的必要性取决于它为企业带来产出效益的大小。也就是说，一定的人工成本投入应带来一定的产出效益，当企业人均人工成本增长时，人均增加值和人均销售收入也应呈增长趋势，否则，这种人工成本投入所产生的效果就是负面的。同时，在其它条件不变的情况下，人工成本的增加，必然引起总成本的增加，二者也是一种同方向变动的关系。这样，就可以通过人均人工成本增长率与人均增加值增长率、与人均销售收入增长率、与人均总成本增长率的比值，反映人工成本投入的经济效益，即它在总投入中的含量的变动趋势。显然，当企业人均人工成本增长时，人均增加值、人均销售收入也要有所增长，且增长幅度应高于人均人工成本的增长幅度，才能带来经济效益的提高，这才是增收增效的人工成本。反之，对于人工成本增长时其它产出指标反而呈下降状态的企业来说，其人工成本的投入就是不合理的，这部分人工成本的投入未能给企业带来经济效益，其作用是负面的，说明该企业在人工成本弹性方面失控，需要合理调节人工成本的投入产出关系，减少无效人工成本消耗，保持良好增长的态势。
当然，我们也会看到有的企业在发展的过程中出现了人均人工成本下降的情况，尽管效益指标也有所增长，但对于调动劳动者的积极性和开发人力资源是不利的；尤其是当人均人工成本下降伴随着人均增加值、人均销售收入等产出指标的下降时，会使企业的生存和发展受到威胁，更应该引起相当的注重。因此，对于这类企业，首先要改变以上的不合理现象，在此基础上，才便于进行人工成本与各产出指标的弹性控制。
（二）人工成本水平状态控制思路
企业人工成本的比率控制体系是从水平状态考察人工成本，即从分配水平的角度控制人工成本，旨在使企业在分配方面更好地兼顾个人、企业、国家三者的利益关系，保证企业的持续、稳定发展。人工成本的水平状态主要是从人工成本的比率指标来考察的，以行业平均的劳动分配率、人事费用率、人工成本占总成本比重这三个比率指标为参照，衡量企业与行业对应比率指标的偏差程度。显然，企业的这三项比率指标应当低于行业平均水平，且这三项比率指标都不能为负值，所以，计算出的综合偏差率应大于0且小于等于1，符合这一条件的企业是人工成本比率控制较好的企业。反之则认为该企业在人工成本的比率方面失控了。
有的企业劳动分配率或人事费用率指标出现了大于100%的情况，这显然都是非常不合理的，对于这类企业，首先要改变人工成本超出增加值或销售收入的不合理现象，有的还必须扭转亏损局面，在此基础上，才便于进行与行业平均水平的对比。
综上，从人工成本的增长状态可以进行弹性控制，从人工成本的水平状态可以进行比率控制，企业若在这两方面都控制得较好，则认为该企业是双向控制型的企业；若两方面都失控，则认为是双向失控型企业。
三、新形势下人工成本控制面临的挑战
（一）政策性因素
随着经济社会的不断发展，民生问题受关注度显著提升。特别是近期，因物价等因素，全国上下对涨工资的呼声非常高，超过半数的省市较大幅度提升了最低工资标准。国家出台工资提升的政策必然会影响到企业人工成本的变化，因此，关注政策因素，对于社会主义市场经济体制下的我国企业来说，对于控制人工成本，具有非常重要的意义。
政策性因素的重要性，还体现在劳动保障和劳动执法力度的加大、税收制度的进一步完善。近年来个人所得税的高度关注和企业工资的增长，东部白领阶层的工薪，达到了需纳个人所得税的标准，在直接会计操作中，就存在着税前收入和税后收入的成本变化。这些政策因素也需要充分考虑。
（二）社会因素
富士康“12跳”充分反映了当前企业人工成本需要综合考虑多方面因素，合理的政策与制度、人性外星人关怀与机制，这些适度投入，不但不会增加人工成本，反而减少人工成本。这就是社会因素作用的原因。
其实，历史以来，企业人工成本与社会的关系就密不可分，19世纪欧洲革命，为西方资本主义体系建立基本的福利保障和确立企业人工成本适应社会需求打下了基础，两次世界大战后，进一步完善形成了今天西方基本的人工成本机制，北欧等国还形成了高福利机制，企业人工成本显著增加。这一变化，客观上为战后德国复苏和日本的兴起创造了条件，伴随日本战后全面复苏进程，人工成本的增加，一定程度上又为亚洲四小龙的兴起创造了空间。
今天，作为世界工厂的中国，客观上还存在部分企业，特别是西部企业，以减低人工成本，低价竞争作为占据市场的手段，伴随着市场经济体制的推进与不断完善，这一模式必将受到强力冲击。
因此，从企业人工成本的政策和社会发展因素来看，建立合理的人工成本调控机制，是企业必须选择的。
四、合理做好企业人工成本控制
（一）提高对加强人工成本治理的熟悉
人工成本治理仍然是企业治理中的一个薄弱环节。提高对加强人工成本治理的熟悉问题，首先是从战略上，熟悉到它是关系企业多方位市场竞争中生死存亡的重要战略因素；其次是从分配的角度，熟悉到它是正确处理国家、企业、职工三者利益的重要经济杠杆，它是调节劳动者这个利益主体的经济行为，从而调节劳动力资源的配置，形成企业的激励和动力机制的经济因素；第三是从治理上，熟悉到它是关系人才资源开发，关系企业经济效益的提高，关系到对活劳动消耗进行监督、投放的重要工作。“计划经济时代，煤炭企业曾经就轻视人工成本治理，基本上没有考虑过人员问题，从主营到后勤辅助到生活服务，建立起一个人员臃肿的企业，最严重时，形成井下与其他各部门1：10以上的比例，造成后来出现了严重亏损。”②
（二）精减人员、合理定岗定编，控制劳动力的投入
精减人员、合理定岗定编是加强用人治理的基础，也是节约活劳动、降低人工成本的基础工作。若企业冗员太多，必然造成人工成本投入不合理和人工成本的无效益增长，职工收入水平反而难以提高，这是长期计划经济体制给国有企业遗留下来的问题。
精减人员应做好富余人员的分流安置工作。可将富余人员从岗位上抽出来，组织其学习文化和进行职业技能培训，达到规定标准后再重新竞争上岗。在脱产培训期间执行最低工资标准和奖学金制度等。在优化组织结构中着力解决好富余劳动力资源的开发利用，凡有新建、改建项目需要增加定员的，都首先在本单位内部调整，消化吸收本单位的富余人员。对新建单位人员配备，从现有人数多于定员的生产单位中整建制的调整，并相应补充一部分新职工。
1999年开始，严重亏损的国有煤矿开始进行精减人员，推行了分离后勤、辅助，破产部分煤矿等一系列措施，绝大多数国有煤矿企业通过精减，实现了后勤辅助的产业化，不再与煤炭主业抢饭吃，而是自己找饭吃。通过一系列精减措施，目前，国有煤矿企业井下与后勤比例降低到1：4左右甚至以下，这为煤矿企业减低了成本，为整体扭亏为盈创新了条件。
（三）加强人工成本的比率控制
目前在比率控制方面存在着在低水平的基础上收入过分向个人倾斜的问题。例如，有的企业劳动分配率、人事费用率和人工成本占总成本比重都高于行业平均水平，主要在于企业所创造的增加值中绝大部分用在了人工费用，而用于扩大再生产的积累所剩无几，明显存在收入过分向该企业职工倾斜的问题。
加强比率控制的措施主要表现在：控制标准的细化，细化到行业内各种不同类型企业，建立行业内各种类型企业的人工成本分析与控制体系，即以各类型企业平均的劳动分配率、人事费用率、人工成本占总成本比重这三个比率指标为参照，来考察其所属企业与之对应比率指标的偏差率，从水平状态考察企业人工成本的比率控制情况；加强宏观调控，在政策上对比率控制采取相应的措施。对于比率控制较好的企业，在保持人工成本合理比例的基础上，答应适度地提高工资总额，在增加职工收入、调动劳动者积极性的同时，保证利润目标的实现，提高企业的经济效益。这样，使企业人工成本的比率指标始终保持在有竞争力的水平之上，既有利于人力资源的开发、利用，又能形成良性的经营循环。对于比率失控的企业，必须使其将过高的人工成本比率指标降下来，调整好人工成本与增加值、销售收入、总成本的比例关系。加加强对工资总额的控制，建立工资的控制体系，将人工成本控制指标纳入对经营者目标责任制的考核内容，对人工成本双向失控的企业要追究企业领导人的责任等等。
此外，在对2003年前的煤炭企业人工成本的比率指标进行分析的过程中，发现不少企业出现了增加值为负的情况，其原因是出现了亏损，导致劳动分配率指标为负。对于这类企业，其人工成本比率指标早已背离企业发展所要求的适度水平，需要从降低物耗成本和减少人工成本两个方面扭转局面，然而，大多数亏损企业的职工收入已明显低于盈利企业或劳动力市场水平。可见，对亏损企业的人工成本控制工作是有相当难度的，除了把减少人工成本的重点放在分离富余人员上面外，还应在生产经营治理方面找出路，把市场需要的产品搞上去，把过高的物质消耗和无效劳动降下来，把职工收入的增加与降低物耗、增加有效劳动密切联系起来。
在煤炭企业的改制过程中，原有的火药、化工、建筑等配套行业，就结合自身实际，拓展市场，近年来，全国煤炭企业在利用煤矸石进行建筑材料、发电等行业深加工方面，开拓出成熟的经验，从而大大增加了企业的收入，增加值为负的情况得以消除，企业扭亏为盈，
（四）加强人工成本的弹性控制
“加强弹性控制，保持人均人工成本增长低于人均增加值及人均销售收入的增长幅度，使人工成本与产出效益保持合理比例，这是人工成本控制的核心问题，也是人工成本控制的最关键的预警线。”①人工成本是一种消耗要素，这种消耗的必要性必然是它为企业带来产出的大小，从企业资本经营的角度考察，人工成本决策的首要依据是经济效益的高低，人工成本支出的阂限值必然是收益大于成本。比如，通过机制改革，煤炭企业的入井、安全等专项补助，都建立了更加科学的体系，从而适应市场价格变化，适度浮动变化等，从而使得人工成本与产出效益保持合理比例。全国煤炭企业，其机械化采煤水平、地质结构、自然条件不同，其人工成本差距较大，通过建立一系列适应企业实际，由企业自主决策的弹性机制，打破了原有统一机制，适应市场需求，取得良好效果。
（五）发挥工资激励作用，规范人工成本结构
在人工成本结构中，工资是最有激励作用的因素，也是构成人工成本的主要部分。可见，工资总额水平的控制以及各类人员工资水平合理拉开档次，充分体现按劳分配、效率优先的原则，是当前人工成本控制的关键性环节。
近年来，煤炭行业在工资激励方面，取得明显成效，主要是把工资总体进行科学分类，在基本保障基础工资、人均福利、员工教育等基数的前提下，有效推进了工资与安全生产责任、与产出成果之间有关系，特别是“加大安全奖励保障机制，推行绩效工资和考核奖金等制度，基本建立起安全生产、多劳多得的企业分配机制和体系”。②
总之，企业人工成本，是关系企业生存发展的重要环节，需要能够全面科学认识，深入分析，从而尽量合理解决问题，科学控制企业人工成本，是一个企业发展必须考虑的重要问题。面对目前客观存在的涨工资压力，面对法律、政策等社会因素影响日益增加的情况下，如何科学定位企业的人工成本，任务艰巨。特此浅析，抛砖引玉，希望企业高度重视人工成本控制并能够科学控制人工成本，富士康之类的惨案不再发生。
参 考 文 献
1、文中标①部分，摘自《工业企业人工成本实务》 陈建中 等编著 出版社: 冶金工业出版社
2、文中标②部分，摘自《煤炭工业成本管理》 四川煤炭工业局汇编
