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引言
人力资源是第一资源
人力资源会计的产生和作用
人力资源会计在我国的应用现状及建议
内 容 摘 要
阐述了人力资源的理论意义，人力资源会计产生的背景及作用，研究分析了人力资源会计运用的现状，并在此基础上提出了对人力资源会计实施的见解。
关键词：人力资源会计；产生及作用；现状分析
人 力 资 源 会 计 初 探
引言
随着人类跨入21世纪，科学技术的发展日益呈现出不断加速的总体态势。世界已经步入信息时代，经济全球化趋势日益显现，知识经济初见端倪，以知识创新为特征的新经济正在蓬勃兴起。人才，特别是创新人才，已经成为生产力发展的核心要素。在这样知识主宰人类社会经济的时代，人力资源会计正在被召唤，中外学者都为能把人力资源会计用于实践而做了大量工作，但收效甚微。因此，加强对人力资源会计的研究和探讨，已成为会计理论研究的重要课题。
人力资源，是当今社会经济发展有最重要的战略性资源，是一个国家和企业的核心力量。国与国之间、企业与企业之间的一切竞争，归根到底就是人力资源的竞争。特别是我国，如何把巨大的人口负担转化为巨大的资源财富，最大限度地开发人力资源价值，广泛重视和应用人力资源会计，对我国的经济和人力资源开发、运用、核算有着重大的现实意义。然而，我国对人力资源会计的认识还仅停留在理论研究层面，其运用几乎处于空白状态。为此，我针对这一现象，认真分析了人力资源的理论意义、人力资源会计的产生、作用和人力资源会计运用的现状，并对人力资源会计的完善和发展提出一些不成熟的看法，以期使企业在实际运作中，能充分认识人力资源会计在经营管理中的重要作用。
人力资源是第一资源
综观世界各国乃至国内各地区、各企业的发展，几乎都有一个共同点，即把社会、科技和经济发展的根基放在“人才”这个支撑点上。这在人力资源配置逐步社会化的、全球化的今天，尤其如此。当今世界充满了机遇和挑战，这不仅仅是由于科学技术日新月异的发展，而且还在于世界经济结构、政治格局都发生了重大变化。主要表现在：知识经济已来临，并将逐渐取代工业经济，其战略资源已不再是土地资源、材料能源等物质资源，而是人力资源。国家间的竞争、地区间的竞争乃至企业间的竞争，归根到底是人才竞争。人才是第一资源，是科技进步和社会经济发展最重要的资源和主要推动力。
人力资源的开发已处于各国综合国力竞争的战略位置。根据相关资料表明，目前发达国家经济发展中科学技术所起的作用占80%。随着知识经济的到来，知识产业也必将兴起，知识产业的主体——各类人才，是构成知识、科技创新的主力军。在科学技术特别是高科技激烈竞争的今天，哪个国家、地区、企业吸收并聚集了优秀人才，掌握了科技优势，特别是前瞻性高科技优势，那它就会取得主动权，就会在激烈的科技竞争和经济竞争中立于不败之地。正因为如此，一些发达国家为了争夺高科技及其产业的制高点，纷纷制定跨世纪的教育和人力资源开发战略规划。不但大幅度增加教育和科研投资培养年轻人才，而且还采取措施在世界各地争夺高素质人才，甚至通过修改移民法，放宽技术移民条件等方式，加快争夺其他国家的优秀人才。他们在制定加速人才培养和吸收优秀人才政策的同时，竞相集中大量资金，用于改善交通、文化环境，强化治安，全面提高生活质量，改善各类人才的工作、生活条件，创造开放、流动、竞争、协作的社会机制，以便能更好地吸引、集聚人才。这样就有利于人才成长并为人才施展才能创造了良好的环境和机制，使各类人力资源能得到充分利用和实现最佳配置。
人力资源会计的产生和作用
世界范围的高科技技术革命和技术进步的浪潮，已将世界各地的经济发展从自然资源竞争、资本资源竞争推向人力资源的竞争。从某种意义上说，人力资源的开发、利用和管理，将是人类和社会经济发展的最关键的制约因素。因为人力资源是知识经济的第一资源，在人力资源开发、利用和管理过程中，不可避免地要利用人力资源的价值管理方法——人力资源会计。
所谓人力资源会计是核算、计量人力资源数据的一种会计程序和方法。其目标是将企业人力资源变化的信息，提供给企业和外界有关人士使用，提高其财务决策的质量。
人力资源会计是经济管理的重要组成部分，它产生于特定的历史条件和社会经济环境，并为经济管理目标服务。
人力资源会计产生的社会经济背景
人力资源会计是在上世纪60年代才开始出现的一个会计分支。人力资源概
念早在1776年亚当·斯密的名著《国富论》中提到：“人的能力是一种资本，人们经过学习得到的有用的才能，可以变成社会财富的一部分。一个国家全体居民所有后天所获得的有用能力是资本的重要组成部分，因为获得能力需要花费费用，所以人力资本可以看作是每个人身上固有的，已经实现了的资本。”这一观点早被古典经济学家所承认，然而传统会计观念却仅仅承认实物资本，而不承认人力资本。会计人员在会计账簿和会计报表中所记录和反映的也仅是实物资本，而不包括人力资本。直到20世纪60年代初期，会计学家才开始研究人力资本问题，这一转变缘于社会经济环境对会计实务产生的必然影响。
从二次世界大战开始至上世纪60年代，世界主要经济发达国家的劳动力结构发生了极大的变化，劳动者主要从事的不再是体力劳动而是脑力劳动。尤其是在知识密集型企业和技术密集型企业，工人和技术人员通常受到良好的教育和培训，并由他们操作和管理复杂的技术设备。在电子计算机、飞机和宇宙航空工业、原子能工业中，高级技术员占全体人员的比例更大，他们提供的是高技术服务，而培训出这些人才要花费巨额的投资，从而使企业资本结构发生了很大的变化。
现代企业在招聘、雇佣、培训、开发人才方面需要花费巨额资金，这是对人力资本进行的投资，其金额可能会大于对某些设备的投资。例如在美国，一个企业购买一台用于数据处理的小型电子计算机仅需花费3000——5000美元，而招聘一位技术专家或高级企业管理人员，仅招聘广告费和咨询费，通常就高达2——5万美元。但是根据传统会计惯例，小型电子计算机在会计账务上是作为投资并计列为资产，而高级技术或管理人员的招聘费用则计列为当期费用，并与基期收入配比，其结果必然歪曲资产负债表和损益表所反映的企业财务状况和经营成果。假如将上述人力资源投资作为资产来计列，并在其预计效用年限将投资成本进行分摊就会给企业内部经营管理和外界有关人员提供更为有用的会计信息。正是在上述社会经济环境新变化条件下，人力资源会计于1964年由美国密执安州立大学企业经济研究所赫曼森教授首先提出，经过多年的理论研究，到上世纪80年代，人力资源会计的应用得到广泛的发展，主要经济发达国家的大企业和科研院所，均运用人力资源会计信息评价临时解雇职工的成本、效益，利用人力资源会计信息帮助管理决策和人力资源管理，并通过实践收到了实效。
人力资源会计的作用
综合会计学家们的众多观点，人力资源会计的作用主要表现在以下3个方面：（1）、利于企业制定正确的经营决策。根据人力资源会计提供的人力资产价值及其变化情况，可以使企业管理人员做出正确的人力资源管理决策。其中，包括招聘、雇佣、培训、分配、工资报酬等方面的决策。传统会计把人力资源的投资当作期间费用处理，企业为了节约成本，增加利润，不注意人力资源的投资，在人力资源损耗的情况下，短期内可能产生超额收益，但从长远看，则会给企业带来巨大的损失。因为人力资源的缺乏会使企业在市场上逐渐失去竞争能力，降低盈利能力。依靠人力资源会计，将人力资源的投资成本作为资产来处理，并在职工服务期间予以摊销，有助于企业重视人力资源投资，重视人力资源的未来效用。同时，也可以使企业人工成本的计划更为合理，使企业收益计量建立在收入与费用更合理的配比基础上，使企业在生产经营中做出正确性的决策。
（2）、能促进企业内部更有效地利用人力资源。传统会计将人力资源投资直接作为费用计入当期损益，这种做法不利于企业内部各部门管理人员对人力资源的有效利用。而采用人力资源会计的企业，投资收益率的计算由传统的企业收益与投资额的比转变为：投资收益率=（常规收益+人力资源变化）/（常规投资+人力资源投资）。
通过上式，企业内部各责任单位在考核各自的经营业绩时，也会将人力资源因素纳入考虑的范围。这有助于明确责任和考核企业内部整个人力资源的利用情况，以达到人力资源最有效的合理配置。
（3）、便于国家有关部门进行宏观调控。促进人力资源有合理开发是宏观经济调控的一个重要目标，通过人力资源会计所提供的信息，政府相关机构可以了解整个社会的人力资源现状、维护和开发情况。同时，由于人力资源的开发利用往往关系到国家的百年大业，因而政府机构可以据此信息对人力资源管理和开发搞得好的企业给予优惠政策，而对不重视人力资源建设的企业给予必要指导。
人力资源会计在我国的应用现状及建议
人力资源会计在我国的应用现状分析
我国对人力资源会计的研究始于上世纪80年代初。1980年，上海《文汇报》发表了著名会计学家潘序伦先生的文章，提出我国必须开展人力资源会计研究，建议既要计量人力成本，又要讲求效益，率先在我国提出了人力资源会计研究问题。近20多年来，我国会计学界一方面广泛介绍国外人力资源会计研究成果，探讨学科内容及其适用性问题，另一方面针对如何建立具有中国特色的人力资源会计进行了认真研究，并一致认为，建立适合中国国情的人力资源会计不仅是必要的，也是可行的。
然而，我查阅了许多相关的资料并电话查询了我市几家企业，发现在人力资源会计的应用上还不容乐观。被查询的几家企业无一家在应用人力资源会计，而均采用传统的会计手法，形成了人力资源会计应用的“真空”现象。分析原因主要在以下几方面：
（1）、观念的偏差，把经营效果放在首位，而忽略人力资源会计信息。在当今知识经济时代，人力资源、人力资本已超越物质资源和物质资本成为最主要的生产要素。正如诺贝尔奖获得者贝克尔教授所说，发达国家资本的75%以上不再是实物资本而是人力资源。人力资本成为人类财富增长、经济发展的源泉。对人力资源和人力资本成为主要生产要素的观点，已被世人所首肯，对人力资源的开发利用已成为企业家的战略思考范畴。但传统经营理念考虑的问题是把人才揽入企业后如何为经营绩效服务。看重地是经营成果，而忽略人力资源的管理和核算过程，使人力资源在进行过程中不能切实反映真实信息。
（2）、人力资源价值计量模式的不完善。人力资源是战略性资源，要从价值上开发人力资源，就必然涉及到如何计量人力资源价值的问题。而人力资源价值计量虽有一些现成模式，但不够完善。一些价值计量难题仍困扰会计界，成为世界性难题。由于人力资源本身所具有的特殊性、复杂性和不确定性，使得对人力资源价值计量的难度要远远超过物力资源。国内外研究了几十年，虽然解决了人力资源成本核算的模式，解决了人力资源价值计量中的一些模式，但是全面计量人力资源价值模式问题至今没有完全解决，由于这一原因的存在，人力资源价值不能正确计量。从而使人力资源价值核算、绩效考评、收益分配等都因缺乏科学的依据而无所适从。特别是收益分配 ，由于人力资源价值无法完全计量，致使劳动者得不到应有的回报，侵犯了劳动者的权益，严重挫伤了劳动者的积极性，也使人力资源会计难以普及。
(3)、传统思维的制约。传统会计作为一种经济管理活动，早已被人们普遍接受，形成了企业决策者和财会工作者的定向思维。我在电话询问调查中，曾带着相同的问题——为什么不采用人力资源会计，询问不同企业的财会主管。他们认为，人力资源会计太麻烦，不如传统会计方便，况且，传统会计账簿也隐含了人力资源的相关数据。他们认为，投资者对企业的投资看重的是回报和经营绩效对人力资源的单独建账核算会加大企业成本。
（4）、政策法律环境的欠缺。人力资源会计的提出至今已有约50年的历史，而我国引入人力资源会计也有20多年的历史。虽然会计界对人力资源会计的理论研究和成果推广一天没有停止过，但至今没有一项政策依据和法律规定来指导人力资源会计的运用，更不要说在全国各行业普及了，使得人力资源会计的落实举步维艰。
对运用人力资源会计的几点建议
（1）、更新观念、与国际人力资源会计全面接轨。美国芝家哥大学教授舒尔茨曾说过：“人力资源，是蕴藏在人类机体中的知识和技能在形成与作用的过程中能力资本化的结果。在经济起飞的时代，人力资源绝对是经济增长的主体力量。”人力资源是经济活动中的主要要素，这一观点已成为全球共识。随着我国加入WTO，我国的经济活动必须与世界经济接轨，这也成为历史必然。而人力资源会计作为衡量人力资源投资、引进、运用、核算、效能等信息的工具之一，必然成为经济活动的主要管理工具。所以，作为会计界和企业界，必须更新观念，重视人力资源会计的应用，提取人力资源有相关信息，才能为与世界经济接轨创造基础条件。
（2）、加快研究速度，完善人力资源会计价值计量模式。对于人力资源会计价值计量模式中的难题，要加快研究速度，在借用、借鉴国内外现有科研成果的同时要结合国内实际情况，有针对性的研究适合中国国情的人力资源会计理论，加大科研成果的转化，完善人力资源价值计量模式。据李世聪《人力资源价值计量研究——当期价值理论与模式》一文披露，我国在人力资源计量模式研究中有全新突破，完成和解决了世界难题——人力资源价值计量模式，提出了人力资源当期价值理论及人力资源当期价值系列计量模式。这一理论模式的建立，为人力资源普及创造了有利条件。
（3）、革除陈旧观念，大胆应用人力资源会计。随着我国改革的不断深入，我国经济建设的稳步发展，为投资者营造了良好的投资环境。但是，如果企业不善于更新观念，在人力资源会计应用上抱着陈腐观念，不能提供投资者所需的会计信息，提供快捷的信息服务，势必影响投资者的积极性。因此，加大宣传力度，尽快形成完备的人力资源会计理论体系和更新人们观念，就成为当务之急。
（4）、营造良好的政策法律环境。要全面提升与世界经济接轨的速度，加快人力资源会计普及层面，政策和法律环境是保障。我国必须针对人力资源会计运用过程中的诸多问题，适时适当制定相关政策和法律，使人力资源会计的应用有政策和法律作支撑。只有这样，才能真正提速人力资源会计的落实。
（5）、尽快形成完备的人力资源会计理论体系。在相关人力资源运用、储存及培训等方面实现全方位整合模式，与政府的政策、法律、条令及人们的人力资源会计意识相统一。从而突出人力资源会计的作用和地位，使其具有可操纵性和普及性，为国民经济的发展贡献力量。
（6）、及时平衡人力资源会计在国内国际间的运用差距。以国际最新人力资源的科学运用为标准，适时调整我国人力资源会计在实际运用中的差异，使我国人力资源会计在理论和实践中逐渐成熟、完备起来。
参 考 文 献
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郑晓明．现代企业人力资源管理导论．机械工业出版社，2002，5，第1版．
何娟．人力资源管理．天津大学出版社，2002，2，第A版．
李世聪．人力资源价值计量研究——当期价值理论与模式．管理现代化杂志，2002，第3期．
徐国君．劳动者权益会计——人力资源会计新模型研究．中国财经出版社，1997．
陈今池．现代会计理论．上海立信会计出版社，1998．
