一、事业单位成本核算概述
二、事业单位成本核算存在的问题及分析
三、事业单位加强成本核算的建议
内 容 摘 要
在对事业单位成本核算与企业成本核算进行比较的基础上，得出事业单位成本核算为不完全核算和不严格核算的定性分析，指出事业单位进行成本核算的必要性，剖析事业单位成本核算存在的问题，提出应在更新观念、健全财务制度、确立成本领先战略等方面加强成本核算，强调从各种制度上保证成本核算的准确执行。
事业单位成本核算
事业单位是不以生产经营和创利为目的保障社会发展和进步的社会公益性福利和服务性机构。在我国的经济体制处于计划经济体制向市场经济体制转变，经济增长方式从粗放型向集约型转变的过程中，事业单位在计划经济条件下形成的只讲投入，不讲产出，不计成本，不讲效益的财务管理机制，已越来越不适应事业发展的要求，在财务管理上也远远落后于企业的财务管理，因此有必要对事业单位的财务进行深化改革，建立起真正能适应社会主义市场经济要求的事业单位财务管理机制。成本核算作为企业经济活动最基本的方法，也有必要应用到事业单位。
一、事业单位成本核算概述
事业单位成本核算可以分为直接和间接成本，其中直接成本能够直接进行成本核算，而间接成本需要通过分配才能进行成本核算；按照性态可以分为变动、半变动、固定成本，前者的单位成本不变而随产品数量和服务量增加，半变动成本通常与产品、服务数量的增减没有直接关系，固定成本通常不随产品、服务数量的增减而变化，数量越多单位成本越低；按照可控性还可以分为不可控和可控成本，不可控成本相对于可控成本而言是本部门不能控制的成本；按照时间可以分为事前、事中、事后的预算、控制、分析。
（一）成本核算的特点
1． 事业单位内部成本核算是不完全的成本核算。企业进行成本核算，需要对企业生产经营过程中发生的全部耗费进行完全的核算。而事业单位内部的成本核算内容没有那么完整。有的费用项目可能没有发生，而有些费用发生了又无法准确划分各项费用。因此与企业成本核算相比，事业单位内部成本核算是不完全的成本核算。
2． 内部成本核算不严格。企业进行成本核算需要按照权责发生制原则确定成本费用的开支，各项成本费用的计算方法是非常严格的。而事业单位一般不具备真正意义上的成本核算条件，各种成本费用的界限比较模糊，计算分配方法难以严格。因此与企业成本核算相比，事业单位的成本核算同时具有不严格性。
3． 会计核算单一性。与企业成本核算注重经济效益不同，事业单位没有太大的资金压力，也无需承担多少经济责任，它们一般采用预算会计，而且大部分是财政补助的单位，由国家财政来平衡单位预算。所以相对来说，事业单位的会计核算比较单一，不重视经费的支出效益。
（二）成本核算的意义
对于事业单位而言，成本核算能够通过核算税费来遵循国家的相关减免政策进行税费的检查和缴纳；成本核算有助于事业单位利用价值规律优化资源配置，提高管理水平，进而节约成本，提高事业单位的竞争力；成本核算有助于事业单位同时提高社会效益和经济效益，实现二者的有机统一；成本核算有助于事业计划执行状况的考核，能够依据成本核算制定目标责任书而实现事业单位的考核。目前，随着经济体制改革的深入，市场竞争日益激烈，事业单位必须依靠成本核算发现并发挥自身的优势，寻找并解决自身存在的问题，而且我国按劳分配为主的分配制度改革也需要成本核算的支持，因而事业单位必须重视成本核算，以提高单位内部的管理水平。
（三）成本核算的内容
事业单位成本核算的内容包括程序和方法等方面，一般程序是审核成本费用，并进行确定和支出费用的归属分配，根据权责发生制等原则进行成本费用的分摊、预提等操作，并通过分配、归集等操作计算出各服务、产品的成本费用。方法一般有目标成本法和全成本核算法等等。
（四）成本核算的基础工作
在明确了事业单位核算的内容后，为能正确计算事业单位成本，我们还须做好以下几方面成本核算的基础工作：
1．事业单位计划成分较多。因此要做好成本核算工作，首先需建立健全定额管理制度，包括切实可行的各种原材料、燃料、动力、工具等消耗定额，以及设备利用、资金占用和费用开支等定额。并要及时检查和反映定额的执行情况。
2．建立健全原始记录，应重视原始记录的登记、传递、审核和保管等工作，建立统一的核算流程。努力规范事业单位内部成本核算，从而保证原始记录的质量，进而保证成本核算的质量。
3．做好国有资产保全工作。建立和健全财产物资登记盘存制度。
4．为防止内部成本转移，需建立和健全内部计划价格制度。这是实行内部经济核算制度的重要条件。
二、事业单位成本核算存在的问题及分析
（一）成本核算存在的问题
我国事业单位的财务管理水平虽然在不断的进步，但成本核算方面还存在着一些问题，主要有以下几个方面：
缺乏对成本核算的正确认识
很多职工甚至领导认为事业单位与企业单位不同，既不用面对市场竞争，更有国家作为后盾，不需要成本核算，或是认为成本核算应该由上级单位负责。因此，事业单位长期处于低效运行的状态，不考虑成本、效益的情况十分普遍。同时，事业单位在成本核算上往往只注重发生支出时的审核把关，严格控制采购成本、建设成本和日常费用支出，对单位的各项业务活动本身考虑不多，使得成本核算单纯的为降低成本而降低成本，不能提供决策所需的正确信息。
2．缺乏健全的成本核算体系
先进而完善的成本核算体系是有效执行成本核算的必要保障，目前，我国各事业单位还普遍缺乏健全的成本核算体系。现行的事业单位核算制度采用收付实现制, 而不是采用权责发生制。对收入和费用按照货币资金收付日期确定其归属期, 虽然能够适用预算管理考核支出数的需要, 但不能适应成本核算的需要。事业单位现行的核算方法不是采用何时受益, 何时负担费用,谁受益谁负担费用原则, 费用负担同受益情况不能很好配合,因而不便于费用同成果进行比较、考核。
（二）针对成本核算存在问题的分析
1．成本核算问题形成的原因
长期以来，我国各事业单位受计划经济的影响，并在供给型财政体制下习惯了由政府包办各项事业，政府财政通常是事业单位的主要资金供应者，甚至是唯一供应者，事业单位成为了政府的附属物。因而，事业单位的许多职工甚至领导和财务人员都缺乏对成本核算的正确认识，不重视成本管理工作。
在成本核算体系方面，经营性事业单位对经营性业务和非经营性业务使用了不同的会计基础，一般对前者采取权责发生制，而对后者采取收付实现制，只对经营性业务进行成本核算，进而不能对非经营性业务实行合理的绩效评价和考核，而在实际工作中二者又比较难以区分，导致费用不能合理分摊，成本难以准确核算等问题。
2．成本核算问题带来的严重后果
事业单位成本核算中存在的问题, 已经影响到事业单位的改革和发展。落后的成本核算观念使得事业单位不重视成本管理。领导不重视成本管理，将会使我国的各事业单位长期遭受着严重的经济损失和资产浪费。职工不重视成本管理，将不予积极配合，不利于推行成本领先等关系事业单位发展的战略。
同时，缺乏健全的成本核算体系无法保障成本核算的有效执行，这不仅严重制约了事业单位的管理水平和发展能力，不能有效利用国家预算资金，还十分容易导致国有资产的流失。
三、事业单位加强成本核算的建议
（一）加强单位人员对成本核算的认识。
1．确立成本领先战略, 推行事业单位成本核算。
近年来,国家财政对部分事业单位的经费拨付逐渐减少, 从目前的经费来源看, 相当一部分事业单位的收入主要依靠自我创收实现,其单位性质的实质已变为具有企业化色彩的事业单位。资金来源等经济活动内容的变化, 必然要求此类事业单位的财务管理与之相适应, 应积极稳妥地推进企业化改制, 建立成本管理体系。用发展的观点看, 实行企业化的管理, 引入现代企业的运行机制, 建立公司制法人, 特别是建立现代企业成本核算与管理机制, 成为此类事业单位发展的必由之路。差额财政拨款与自收自支事业单位的成本核算应真正体现一个“全”字, 确定成本核算目标, 对服务过程中的固定成本与变动成本, 直接费用与间接费用等加以区分, 并通过科学可行的会计数理进行核算分析, 做到管算结合, 算为管用, 既为财务管理决策提供信息, 又为发现问题, 挖潜创新, 强化财务管理提供条件。
在强化成本核算管理, 细化事业单位成本核算的同时, 必须坚持社会效益与经济效益并重。其成本与普通的物质产品成本有较大的差异, 在成本管理与核算过程中, 应注意它的自身特点, 把一般概念的企业化成本同行业特点紧紧结合起来, 成本核算体系不仅要渗透到节目制作、节目营销、新闻出版等资产管理的每个环节, 还要渗透到人力资源配置、行政支出的管理环节, 形成全员管理的成本核算预警管理体系。
2．更新观念, 建立新的财务管理模式。
随着社会主义市场经济的不断发展完善, 事业单位必须适应公开、统一、竞争、有序的市场经济发展要求, 财务管理必须由过去的核算为主向管理为主转变, 把财务只管记帐、算帐、报帐的传统模式转移到强化财务内部管理, 提高财务工作质量上来。变封闭的、静态的、零散的财务管理为开放性、动态性、综合性的财务管理, 对以资金运动为中心的财务活动进行合理规划和控制, 对各种资源进行有效配置、优化组合, 实现内部条件、外部环境和经营目标之间的动态平衡, 同时协调好与投资者、债权人、国家政府、内部职工等各方面的财务关系。彻底消除等靠要、花钱大手大脚, 重建设、轻管理, 收支无节制等陈旧观念, 增强产权意识, 树立事业法人独立理财, 单位管理要以财务管理为核心的观念;树立市场竞争观念、法制观念、成本效益观念、增收节支观念等, 认真建立事业单位新的财务管理模式, 明确财务管理目标。切实抓好执行各项制度的检查监督, 既要抓好制度执行前的监督, 又要抓好制度执行中和制度执行后的监督。为了使监督真正落到实处, 对一些重大项目的投资, 还要抓好提前介入监督工作。
3．预算资金为核心, 重新确定管理目标, 体现不同类型事业单位财务管理特殊性。
首先, 制定严格的国家投入事业经费的专人专帐重点管理和使用的制度和办法, 在国家财务制度和会计核算制度的前提下, 各单位应制定相应的具体的管理办法和措施, 以保证国家资金的合理使用。在收入管理上, 也应将财政拨入资金与事业收入、经营收入、附属单位上缴收入严格区分, 在管理的力度上要有不同的层次, 首先是管好用好国家资金。同时建立严格的事业预算外资金立项审批制度与事业单位预算外资金财政专户管理体制, 规范预算外资金支出管理政策和具体办法。突出财务管理在事业单位经济管理中的核心作用, 增强筹资、融资能力, 增强对经营性资产的投入、切实提高事业单位的自主生产和自我发展能力。
（二）健全成本核算体系。
1．健全财务管理机构, 加强事业单位内部财务制度建设。
健全和完善货币资金、物资采购、实物资产管理等的内部控制制度在坚持预防为主的前提下采取内部稽核、内部审计等方式, 加大对不法行为或无效率行为的查处力度。多方面、多渠道堵塞漏洞, 实现对每项经济业务在事前、事中、事后有效控制。注意选择关键控制点, 力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。要形成内部监督机制, 保证各项内部控制制度的落实。重点加强货币资金管理, 实行现金库存限额管理, 明确并严格执行现金的开支范围; 现金收入必须及时存入银行; 定期盘点现金, 做到账实相符。加强银行存款管理, 严格按规定开立账户、办理存款、取款及结算业务, 严格银行账户的开设数量, 以便集中资金, 提高其使用效率; 按规定签发种类银行票据; 每月指定专人核对银行账户, 编制银行存款余额调节表。使银行存款账面余额与银行对账单调节相符, 银行预留印鉴分别由专人保管, 确保银行存款安全、完整。
2．全面推开和逐步改进、完善部门预算。
编制部门预算是规范各有关方面行为, 提高理财的科学性、透明度的一项重大改革措施, 需在全面推开同时逐步改进和完善。进一步加强事业单位收支两条线的管理, 这是规范事业单位收支行为, 保证部门预算完整性的重要方面。完善政府采购工作, 事业单位经费的个人部分可通过工资统发来规范, 但公用经费中的大部分仍未纳入政府采购的范围, 如何进一步扩大政府采购的范围,加大对公用经费尤其是专项经费的管理力度将是下一步事业单位财务管理重点工作。科学合理地编制部门预算, 实行预算内外综合统筹, 进一步细化收支项目。严格执行部门预算, 坚持按项目、按时间、按进度支出, 不准随意变更预算项目、超预算安排支出。要坚持以收定支, 确保年度收支平衡或略有结余, 禁止出现红字, 留下缺口。对于事业单位而言, 成本管理在一定时期是一个静态的制约, 预算管理会对成本管理进行补充, 并通过预算调整从动态制约成本的扩张和虚列。预算管理围绕成本管理波动, 两者相辅相成, 不可分割, 力争将二者推向更理性的融合, 走上更稳定的发展之路。
（三）加强成本核算的方法
事业单位要做好销售成本、无形资产成本和维修费用摊销等方面工作，在制定合理、可行、完善的成本核算制度的基础上，重视对成本核算的引导和监督。事业单位要建立严格的监督机制，做好成本核算制度的落实工作，并运用激励机制对责任人、班组和部门进行成本管理考核，明确责任人、各部门的职责和奖惩办法，通过必要的奖优罚劣措施来进一步强化成本核算的成效。
总之，随着市场化的深入，不少事业单位逐渐向企业型转变，这为事业单位带来了更大的社会效益和经济效益，而转变期的事业单位更需要重视成本核算。事业单位需要结合实际情况，制定科学、完善的成本核算体系，并建立财务管理体系，通过加大监督力度、建立奖惩机制等措施保证成本核算发挥出的应有的作用。
参 考 文 献
1、姚晓艳，《浅议事业单位的财务分析》，《统计科学与实践》， 2011年第5期
2、黄健民，《浅议事业单位的财务分析》，《中国管理信息化》， 2011年第11期
3、迂梅，《浅议事业单位的财务分析》，《现代商贸工业》， 2011年第23卷第1期
4、杨淑春，《事业单位会计核算存在的问题及解决措施》，《中小企业管理与科技》，2011年第16期
5、张艳红，《论如何加强事业单位财务管理》，《商业文化》，2011年第5期
6、季芳，《事业单位财务管理重要性的分析》，《商情》，2011年第12期
