（四）创新管理，全面实施会计委派………………………………10
（五）加快会计电算化进程，充分发挥其在事先预测、事中控制、事后监督的作用…………………………………………………………11
参考文献………………………………………………………………13
[内容摘要]：会计工作作为银行的一项基础性工作，肩负着核算银行业务，反映银行经营成果，预测业务发展前景，参与银行经营决策等重要职责，而银行会计工作自始至终贯穿于银行业务处理的全过程。文章分析了银行的风险类型、表现形式，从现阶段农业银行会计风险管理状况，提出防范农业银行会计风险的相关建议。
[关键词]：农业银行、会计业务、风险与防范
论农业银行会计风险与防范
会计作为银行金融活动的信息源，银行的所有经营成果都必须通过会计行为反映。因此，加强会计风险的防范，维护健康的会计秩序，是银行业务经营活动安全进行的基础。
一、会计风险的类型
分析会计全进程，会计风险分为会计管理风险、会计人员素质风险和会计操作风险。会计管理风险系指会计管理制度不健全，管理手段不到位或监督力度不够，而使银行资金财产遭受损失的可能性。会计人员素质风险系指会计人员由于自身的业务技能不高，责任心不强，道德不佳，而使银行资金财产遭受损失的可能性。会计操作风险系指在会计操作中执行制度不严格，岗位设置不合理，电算化系统不完善，使银行资金财产遭受损失的可能性。
二、银行会计风险的表现形式。 银行会计贯穿于银行经营的全过程。从组织会计核算，为客户提供优质服务，编制会计报表，进行财务评价及为管理者提供决策信息等，每一个环节都存在会计风险。如违反会计处理方法、财经纪律，做假帐、假凭证、假票据、假报表、假的财务评价等，概括起来有以下几方面：
（一）会计核算风险。银行会计的主要职责是组织会计核算，为经营管理者提供及时准确的会计信息。其包括的风险有：
1、会计基础工作风险。银行会计基础工作，在于真实、完整、及时地对经济业务组织核算，如果核算方法不准确，核算程序不规范，核算质量不高，就容易引发风险。每日大量现金收付，凭证受理审核，科目运用等，各个环节都直接或间接与风险相联系。
2、决算风险。商业银行以效益为核心，客观上要求其在符合市场需求的前提下，有健全的以财务考核为中心的科学的管理制度－财务报告作为考核各级行经营业绩的主要依据。财务定量评价最直接、最重要的资料是财务报告提供的会计信息。由于一些行为了完成上级下达的任务，吸收高成本资金，不提少提应付利息等，造成银行利润虚盈实亏。
3、评价风险。对客户提供的财务报告不做认真分析、判断、高估其偿债能力及经营水平，造成潜在风险；对内部夸大信贷资产质量，使一份非可行性论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过，造成信贷资产损失的风险。
（二）会计结算业务的风险。结算业务是指各种票据的结算,在银行中介服务中占据着重要的地位,其风险主要有:
1、诈骗风险。诈骗风险的产生,是由于犯罪分子利用熟悉银行业务的优势,把银行汇票、银行承兑汇票作为作案的对象和工具,辅之以高科技手段,有预谋、有组织地进行巨额的票据诈骗。
2、透支风险。是指客户以“三票一卡”中的信用卡为作案工具,进行恶意透支。此类风险主要是透支者利用银行管理上的漏洞和时间差作案,严重时会使银行产生很大的经济损失
3、真假汇票识别难的风险。由于造假票手段不断提高而银行识别手段相对比较落后,因此,在这方面的风险仍然存在。
4、汇票贴现风险。汇票到期后，贴现银行无法收回贴现金额。
5、承兑风险。汇票到期后出票人账户无足够资金付款。
（三）内部控制风险。这一风险主要表现在以下几个方面。1、一部分银行会计人员素质不高，在工作中表现出服务不积极，操作行为不规范，从而容易发生会计事故。2、还有个别银行人员品质恶劣，和不法分子内外勾结，肆意侵害银行利益，从而引发经济案件。3、会计岗位设置缺乏应有的互相制约和牵制，造成一些人员违规、违纪，甚至贪污挪用银行资金，给银行带来风险。
（四）滞后的会计运作手段带来的风险。现代会计电算化的运用,不仅能简化会计人员的劳动量,而且能加快会计信息的传递速度,提高会计工作质量。但就目前来说,会计电算化的运用仍有不少问题,主要体现在:
1、应用范围不够广。电算化仅停留在事中、事后算账的水平上,不具备事中控制和事前预测的能力,没有发挥会计电算化的内部控制作用,没有发挥防范会计风险的作用。
2、电算化运用水平低。相当一部分基层会计工作人员缺乏电算化的知识和操作能力,无法对会计电脑的操作进行检查监督,懂会计不懂电脑、懂电脑不懂会计的现象普遍存在。
3、会计电算化的内控制约机制尚不够严密,利用电脑作案的事件不断出现,风险系数增加。
三、农业银行会计风险管理现状
（一）会计风险监督与行政管理合二为一，难以保证监督职能的独立性
基层行会计部门的管理者既要负责日常会计管理工作，又要负责会计业务的风险监督，这不仅会导致本行行政领导对会计工作的干预，影响会计工作的质量及独立性，甚至某些基层行会受本部门小集体利益的驱使，有章不循、有法不依，使制度、法规、监督措施形同虚设，会计工作抵御风险的能力难以保证。
（二）风险监督机制的相对固定和程序化，影响了农行会计风险控制的质量
在当前管理模式下，一方面，管理行对基层行会计部门业务的监督检查是定期或不定期的，无法对风险进行全程监控；另一方面基层行会计人员的精力、能力有限，不能保证对每天业务工作中隐藏的风险都能加以识别和控制，难以保证会计工作的安全运行。
（三）在实际工作中制度执行不严，违章操作时有发生
会计人员在受理客户业务、内部有价单证和重要空白凭证及业务核算过程中不按操作规程办事，随意性强；会计人员识别票据真假手段相对落后，跟不上现实需要；外汇会计由于涉及国际业务，政策性强，对维护国家和银行的权益和信誉以及保密方面的要求也特别高，容易形成失误等等。此外，还有作假搞账外账，虚增虚减利润的现象。
（四）风险意识淡薄，防范经验匮乏
随着银行业务范围的扩大及业务种类的不断更新，风险因素也在不断叠加。目前，商业银行尚未能建立起高效的风险防范体系，无法根据经营环境的变化对内控制度进行及时、有效的调整。
四、农行会计风险的防范
(一)建立完善的操作岗位责任制度和规范的岗位管理措施
1、建立会计人员岗位轮换制度。联行记账、同城票据交换、财务等要害岗位是产生风险的敏感部位，长期一人操作极易造成风险，因此，有关岗位人员必须定期轮岗和强制休假，不能搞“一贯制”。同时要对会计工作适时进行考评，建立起奖罚分明的会计管理机制，充分调动会计人员的工作积极性，为化解和防范会计风险奠定基础。
2、严格按照会计基本制度，制定会计人员岗位职责和修订规范岗位操作规程，且操作规程要具有较强的规范性、实用性、针对性和可操作性，确保有章可循、违章必究；配齐、配足会计人员，明确各自职责，确保会计业务各主要环节能互相制约。
（二）建立严密的会计内部控制系统
1、完善内部监管体制，建设可靠的会计监督系统。通过完善后台监督、各业务主管部门自律监管、内部审计及监察制度，切实做好化解与防范会计操作风险的“三道防线”工作。
2、加强会计工作检查力度，促进会计风险防范
加强会计岗位的风险审查，需要内外稽查的协作配合。一要强化管理行自上而下进行的会计监督与检查，消除同级会计检查功能弱化、问题难查、结论难定的负面效应；二要借助外部检查监督力量，切实提升内部会计管理水平，有效地发现内部系统风险防范中的疏漏，使会计检查工作成为一个内外结合、全方位的、严密的预警体系。
3、加强内部审计监督。独立而严格的内部审计工作，能确保各项会计制度得到遵守和执行，并对现有会计程序是否充分、会计内部控制措施是否完善进行检查，对会计操作风险管理现状进行评估。
（三）提高员工业务素质,加强员工管理
会计人员处于会计风险防范的基础环节，是会计工作的执行者。会计人员的责任心、道德水平、业务技能如何，直接影响到会计工作的规范与否，所以提高会计人员素质，是促进会计工作规范化、有效防范风险的基础。为此，首先要加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉、革命传统和职业道德等方面的思想政治教育，增强法制意识、风险防范意识，树立正确的世界观、人生观、价值观，自觉遵守各项规章制度，抵制各种不正之风的侵蚀，在各自工作岗位上发挥主动性、积极性和创造性。其次要根据业务发展的需要，开展有针对性、适用性强的岗位培训，开展业务知识竞赛和业务理论研讨。通过集中学习、辅导和自学相结合的办法，提高会计人员业务技能。第三,优化用人结构，建立良好的员工激励机制,保证能充分调动全行人员的工作积极性。既要有严密的奖罚制度,又要注重人性化的管理方式。第四,积极引进高素质人才,带动新业务的发展,激发新的竞争活力,推动业务创新。第五,加强农行人员和资源的相互优化配置。在农行的内部改革中积极探索符合未来发展的管理办法,运用非均衡发展理论的原理和方法，对一些地区和机构优先配置人力和资源,探索建立新的人力管理体制。
（四）创新管理，全面实施会计委派
会计委派制是西方国家公司治理结构中所有者约束和监督经营者行为的一种制度，是资本所有者保护自身利益的一种有效方式。国内外实践表明，会计委派制对于提高银行机构的会计核算质量，保障财务、信贷信息的真实性，控制不合理的财务开支和违规信贷，防范财务和信贷风险起着积极的作用。因此，建议在基层农行中全面实施会计委派制，构筑防范银行会计风险的制度屏障。
一是提供有效的现场会计监督。委派主办会计负责分支机构核算工作，掌握分支机构业务运作的第一手资料，对经营管理者的行为信息有着充分的了解。委派主办会计的人事和经济利益独立于经营管理者的控制之外，可以毫无顾虑、客观公正地提供包含经营管理者行为的真实信息。在例行审核经济业务的入账处理时，及时发现不合理的费用、不合规定的凭证和单据等，可对经营管理者的舞弊行为当即予以制止，使经营管理者的舞弊行为无法掩饰在财务状况之中。在实施会计监督过程中，对出现或可能出现风险的敏感部位，立即采取补救措施，也可随时将重大问题向上级行汇报，便于上级行及时采用预防对策和措施，加大会计监督力度，有效防范风险，及时堵塞漏洞。这样，委派主办会计不仅具备了可供选择为会计监督者的客观条件——了解被监督者的活动；同时也具备了主观条件——愿意对被监督者的行为信息进行客观的反映，委派主办会计自然成为会计监督的人选。
二是充分调动会计人员的积极性，确保会计信息的真实性。实行会计委派制，主办会计可脱离所在分支机构的依附关系，有利于其大胆行使《会计法》以及联社赋予的职责和权限，保障各项财务规章制度的贯彻执行，防止因坚持原则而遭受不公正的待遇，并防止分支机构任用不称职或渎职的主办会计，从而有助于解决以往主办会计所处的两难境地的问题——主办会计既是经营管理者的下属，又要通过披露真实信息对其行为进行约束。会计委派制将主办会计的工作业绩与其奖惩和工资、福利待遇直接挂钩，并由上级行对委派的主办会计的工作进行定期考核，督促主办会计依据财务会计制度，对各项会计事项进行独立、客观和认真的会计核算和监督，排除人为干扰，反映真实、准确的会计信息。
三是促进会计队伍的建设，提升基层农行会计管理水平。实行会计委派制，由上级行建立健全对主办会计和会计工作管理制度，统一制定委派主办会计任用的标准，通过培训考试、严格考核进行择优任用，持证上岗，定期轮岗，对不称职人员经考试、考核达不到标准的，取消其委派资格，促使会计人员树立在市场经济体制下优胜劣汰的公平竞争观念。为了在竞争中求得生存，主办会计必须加强学习，不断提高自己思想道德水准、专业水平和业务技能素质，以最佳业务水平为分支机构提供会计服务。同时，分支机构对上级行委派主办会计的素质要求也不断提高，这就要求对具备会计专业资格、具有会计专业知识和实际工作经验、经过专门培训、责任心强的一大批专业人员不断更新知识，全面提升自身综合素质，进而有效地推进高素质的会计队伍建设，提高基层银行机构会计管理水平。
（五）加快会计电算化进程，充分发挥其在事先预测、事中控制、事后监督的作用
1、大力开展软件的开发工作。要把更多的会计核算和管理职能纳入微机运用范畴，加大软件开发的投入，加强软件开发的技术合作和交流，提高软件的质量。
2、建立科学的计算机系统风险控制制度。对计算机系统的项目立项、设计、开发、测试、运行和维护的整个过程进行严格管理，制定银行电算化的相关标准，防范利用计算机作案，促进银行会计电算化的健康发展。参 考 文 献
1、蓝春锋：《基层银行会计风险的主要表现及治理对策》，《金融研究》2006年7月；
2、陈录：《商业银行会计风险防范》，《合作经济与科技》，2005年2月；
3、汪艳阳：《基于内控理论的商业银行会计风险管理存在的问题和对策》，《财会研究》， 2006年7月；
4、宋菁：《防范商业银行会计风险》，《金融时报》，2000年7月。
5、齐玉霞：《国有商业银行会计行为风险防范探析》，爱尔信会计培训网，2006年5月。
