会计信息真实性的辨证看法。
真实性与决策有用性的历史演变。
关于会计信息真实性的思考
内 容 摘 要
要理解会计信息的真实性，笔者认为，首先必须明确真实性的落脚点。会计信息的效用在于对决策有用，人们之所以探讨会计信息的真实性，是因为只有真实的会计信息才能引导人们做出正确的经济决策。可见，决策有用性是真实性的目的，真实性是实现决策有用性的手段。这就是说，我们必须结合决策有用性来讨论真实性。经济决策中并不需要“绝对真实”的会计信息，会计信息的真实程度与它的提供成本是正相关的。经济决策中所需要的是能够勾勒出对象特征的重要信息。那种离开决策有用性来抽象地谈论真实性，为真实而真实的观点是错误的。
论会计信息真实性
真实的会计信息，是指会计信息的程序符合会计制度、会计准则以及相关的法律、法规等法定规范标准，在所有重大方面都能公允地反映会计主体的财务状况、经营成果及现金流量情况的会计信息。但是，会计作为一个信息系统，其最终目的是满足不同信息使用者的需求，从而帮助他们评价过去、现在和未来事项以及确认、更改他们对过去的评价。
通常，真实被理解为“与客观情况相符合，不存在虚假”。真实是一个对照性的概念，其描述的是客观对象的反映与客观对象的关系。真实的会计就是通过对经济活动进行确认、计量和记录，定期向会计信息使用者报告企业财务状况和经营成果，为投资者、债权人及其他使用者的决策提供服务。真实有用的会计信息是实现正确决策的必要条件。
要理解会计信息的真实性，笔者认为，首先必须明确真实性的落脚点。会计信息的效用在于对决策有用，人们之所以探讨会计信息的真实性，是因为只有真实的会计信息才能引导人们做出正确的经济决策。可见，决策有用性是真实性的目的，真实性是实现决策有用性的手段。这就是说，我们必须结合决策有用性来讨论真实性。经济决策中并不需要“绝对真实”的会计信息，会计信息的真实程度与它的提供成本是正相关的。经济决策中所需要的是能够勾勒出对象特征的重要信息。那种离开决策有用性来抽象地谈论真实性，为真实而真实的观点是错误的。
会计信息真实性的辨证看法。
会计信息真实性是一个相对性概念。只有相对真实，没有绝对真实。如果对客观对象的反映描述的是对象物的特性，我们说这种反映是真实的。但这种反映并不就是对象物本身。我们可以通过对对象的反映不断接近对象，但反映不可能与对象完全一致。这就是真实的相对性。同样，会计反映活动对任何具体对象的把握总是近似的，即只是在一定方面、一定程序和水平上的符合。具体会计对象的内部规定和外部联系总是多样的、变化的，是会计的认识不能穷尽的。随着认识的不断深入，会计的反映结果可以不断接近会计对象，但会计的反映结果和会计对象并不是完全同一的东西。因此，会计的真实性也就不是绝对的，而是相对的。在不同的经济活动中，其会计信息其复杂程度也不同。经济活动越复杂，反映的会计信息要把握其实质就越困难，实现会计真实性也就越困难。对于那些创新交易，由于缺乏认识先例，会计反映相对困难。如果会计仍然按既有的规则去反映这些经济活动，很可能提供错误的会计信息。这些会计信息，按照既有规则，它是真实的会计信息，但这些会计信息会让使用者作出错误的决策。因此，经济决策中并不需要“绝对真实”的会计信息。随着我国资本市场不断完善，成千上万的投资者聚集资本组成规模庞大的公司是经济发展的趋势。由于所有权和经营权的分离，为数众多的股东必须依靠真实的会计信息，作为投资决策的依据。会计信息的最高质量是决策有用性，如果对决策无所助益，就不值得提供该项信息。传统的会计模式，以历史成本原则为会计计量基础 ，虽然对使用者决策有一定的作用，但随着知识经济、信息的发展，这种“真实的会计信息”的决策有用性不断遭到怀疑。因为现代高科技企业中资源成为企业发展的动力，是企业的未来价值，而历史成本反映的则是企业过去的财务状况。尽管历史成本会计信息具有绝对的真实性，并且也具备一定的预测能力，但是决策有用性不仅意味着简单地用过去真实的会计信息去推知未来事物，要真正决策有用，及时的现在和具备合理预测能力的未来真实会计信息必不可少。这就要求采纳现在的真实的会计信息-----公允价值计量属性。因此，笔者认为，只要提供的会计信息能够真实的反映经济活动的本质特性，尽可能地接近会计对象本质，那么，这些会计信息就是真实的会计信息，能够引导人们做出正确的经济决策。
二、真实性与决策有用性的历史演变。
其实，真实性和决策有用性经历了一个由统一到分离到再统一的过程。在企业发展的早期，业主本身就是会计，或者会计直接受雇于业主，业主在选择会计方法时，也具有绝对的自由。作为理性人，他在自己的认识水平、当时的会计水平、以及信息获取成本的约束之下，总是会选择最能真实反映企业财务状况和经营成果的会计方法。可以看出，在会计的早期阶段，会计的有用性与真实性是高度统一的。随着经济的发展，企业在社会生活中的地位越来越重要。企业不仅要与客户打交道，还要与银行、税务等部门打交道，这些主体往往要求企业提供有关的会计资料。股份公司的出现则使所有权、经营权发生了分离，企业的经营权交给了专业经理，会计人员不再直接受雇于业主，而受雇于经理，这便产生了相应的受托责任。企业所有者和外部人士要了解企业的经营状况，只有通过企业会计报告。会计报表的目标就在于为报表使用者提供于决策有用的信息，因此要求报表本身是真实的，目标和手段之间是 统一的。但由于报表提供者与报表使用者的利益常常不同，前者有可能提供虚假的信息而愚弄报表使用者，这样，决策有用性和真实性之间就发生了一定的矛盾。为了解决这一矛盾，人们制定了会计准则，为确保会计准则得到遵守，独立审计就成为必要。如此，决策有用性和真实性便实现了在更高层次上的辨证统一。
从某种意义上讲，会计是一符号系统。它通过会计模型对企业的经济活动进行模拟反映。会计模型是随着会计环境的演进而不断演进的。在过去几百年的时间里，随着人们认识的深人，会计技术得到了巨大的发展，先后出现了如下会计模型：复式账广系统——资产负债表——利润表——现金流量表、增值表、合并表、分部报表等物价变动会计、环境会计、人力资源会计等。会计模型演进的过程，不仅体现了会计环境的变化，而且体现了会计界为了满足人们决策的需要对会计信息真实性的不懈探求。同时也说明了在不同的时代，会计信息真实性的表现形式也不尽相同。从历史上看，会计信息的真实性大体经历了非准则化的真实和准则化的真实两个阶段。在企业发展的早期，采用何种会计方法提供会计信息，完全是业主个人的私事，不需要一个公认的准则来保证会计信息的真实性。会计信息的真实性表现为非准则化的真实性。随着股份公司的出现，会计信息的使用者和提供者也发生了一定程度的分离。客观上要求一种外在的力量介入企业的会计选择，以约束会计信息提供者的会计行为，于是人们制定了会计准则。会计准则成为人们对经济活动进行核算必须遵循的规则。
在会计模型演进中，利润表的出现是一大飞跃。它使会计报表不仅能够反映企业的财务状况，还能够反映企业的经营成果。利润表引入了权责发生制、配比原则及会计估计。经济的发展还使一些牢不可破的基本概念如会计主体、持续经营、历史成本等发生了动摇。经济生活的不确定性使会计信息的真实性开始带上或然的色彩。这并不是对真实性的否定，相反它正反映了真实性的演进。随着客观经济的发展和人们认识的深化，会计的真实性不像早期阶段那样直观，经济生活的不确定性表现为会计信息的或然性。
三、关于会计信息真实性的思考 会计是一个信息系统，它所反映的对象是会计主体的经济活动，就其反映内容来说是客观的。会计又是一个人为的系统，在对客观经济活动进行反映时，难免会带有一些主观色彩。会计信息的真实性是客观内容和主观形式的统一。对会计信息的真实性及客观性，可以从以下两个方面理解： l、真实性标志着会计信息所反映的经济活动与会计主体的客观经济活动是相符的，它包含不依赖于人的意识而存在的客观内容，同虚假有原则的区别。那种因为会计核算中要运用会计人员的职业判断和一些假设，就认为会计信息真实性是一个"因人而异。的主观范畴的观点是站不住脚的。会计核算中用到假设、估计和会计人员的职业判断，都带有一定的主观性，但不能因此否认会计信息的真实性是个客观的范畴。会计准则要求企业根据其实际情况选择适当的会计政策，会计界也有类似情况下应采用类似会计的信条。如果在类似情况下不采用类似的会计，这是会计人员自身的职业道德和职业判断水平的问题。有人说，在某些情况下，人们很难判断采用何种会计方法更能真实地反映某些会计事项，并以此作为否认会计信息真实性是一个客观范畴的论据。这也是站不住脚的。 2、“绝对真实”是一个“自在之物”，人们不可能达到绝对真实，但是可以作为追求目标而无限接近它。会计技术和方法的发展，会计模型的演进，就充分体现了人们追求“绝对真实”的努力。它们每前进一步，就意味着会计信息向“绝对真实”迈进了一步，人们是在追求相对真实中来实现绝对真实的。
随着社会和经济的迅速发展，信息使用者的需求越来越受到重视，以提供有助于使用者决策的相关真实会计信息为目标的决策有用性成为未来会计的主导方向。只有真实反映经济活动本质特性、接近会计对象本质的会计信息，才是真实的会计信息，只有这种会计信息，才能为信息使用者提供高效的、准确的决策信息。
参 考 文 献
财会月刊 2001-8 <<对会计目标的再思考>> 作者: 刘笑霞 李明
