内 容 摘 要
会计信息失真是一个国际性、历史性的问题，它一直是世界会计学界研究的重点课题，也一直是世界各国政府部门着力解决的重大问题。然而，时至今日，各种各样的会计信息失真事件仍然困扰着世界各国。比如：著名的“安然事件”，以及我国的“银广厦事件”、“红光事件”等等。会计信息失真问题日益突出，由此引起了“会计信息危机”，已严重影响到政治、经济和社会的各方面。因此，深入揭示会计信息失真的危害，研究会计信息失真的动因，从中寻找治理会计信息失真的对策，根治会计造假问题已成为当务之急。
目录
浅谈会计信息失真的原因、危害及治理对策1
一、会计信息失真的原因分析1
二、会计信息失真的危害5
三、治理会计信息失真的对策6
浅谈会计信息失真的原因、危害及治理对策
会计信息失真是一个国际性、历史性的问题，它一直是世界会计学界研究的重点课题，也一直是世界各国政府部门着力解决的重大问题。然而，时至今日，各种各样的会计信息失真事件仍然困扰着世界各国。比如：著名的“安然事件”，以及我国的“银广厦事件”、“红光事件”等等。会计信息失真问题日益突出，由此引起了“会计信息危机”，已严重影响到政治、经济和社会的各方面。因此，深入揭示会计信息失真的危害，研究会计信息失真的动因，从中寻找治理会计信息失真的对策，根治会计造假问题已成为当务之急。
一、会计信息失真的原因分析
会计信息失真包括两方面的问题：一是会计造假，这是企业违反会计管制的违法行为；二是会计操纵，这是企业利用会计管制的弹性操纵会计数据的合法行为。无认是会计造假还是会计操纵，归根结底都是会计信息的质量问题，这正是政府进行会计管制所要解决的。造成会计信息失真的原因是多方面的，同时也是复杂的，但主要包括以下几个方面的原因：
<一>会计系统的存在和运行缺乏良好的外部环境，是造成会计信息失真的根本性原因。会计系统运行的制度基础和环境冶状况好坏对会计信息质量的影响是根本性的。这些环境包括：（1）市场经济体制的建立和完善程度；（2）市场秩序的规范化程度；（3）投资者行为理性化程度；（4）法律约束的有效性程度等。然而我国正处于市场经济制度的起步阶段，不完善的市场经济体制难以为会计系统的运行提供良好的制度基础和外部环境条件，于是产生了许多影响会计信息失真的因素，具体包括：（1）市场运行过程中的人为因素大量存在；（2）市场管理者及监管者的非理性行为；（3）市场参与者的非市场经济意识等等。正是由于这些因素的影响，才出现了有的公司通过“包装”虚拟业绩，骗取上市资格；有的公司利用关联交易、资产重组、债务重组等操纵利润，以“泡沫利润”欺骗投资者；有的国有企业通过“数字游戏”骗取贷款、资金和业绩，造成国有资产流失；有的企业通过多本帐隐瞒利润，偷逃税收等会计造假行为，最终导致会计信息的失真。
〈二〉会计系统的运行缺乏良好的内部环境是造成会计信息失真的直接原因。主要表现在：
1、公司治理结构的缺陷制约着会计信息质量的提高。信息经济学认为公司治理就是要解决所有权与经营权分离所带来的委托——代理问题。股东和经营者之间的委托代理关系使虚假会计信息的产生成为可能，因为企业所有权和经营权的分离，造成了所有者“外部人”和经营者“内部人”的相对分离，使所有者对企业状况的了解程度不可能比得上经营者，从而导致了“会计信息不对称”。由于信息不对称，经营者就可能出现道德风险和逆向选择，违犯诚信原则，提供虚假会计信息。如在“银广厦”案件中，银广厦伪造会计信息之所以得逞，就是因为股东和经营者之间信息不对称，尤其广大中小股东，由于监督成本相对较高，与经营者相比信息更是严重匮乏。
2、企业整个管理控制制度失效或虚设，特别是内部控制制度的缺陷，使会计系统的运行难以正常化、规范化、致使有些单位多头开户、帐外设帐、家底不清、财务收支失控，从而难以保证会计信息的质量。
3、经营者激励机制和约束机制不合理，使经营者利益与股东利益的矛盾更加突出，致使经营者心理难以平衡，于是想方设法通过弄虚作假来完成受托责任，从而产生会计造假行为。
〈三〉会计法律法规制度的不完善，没有形成“造假犯法”的法律环境，使会计造假肆无忌惮。主要表现在以下几个方面：（1）执法不严，违法不究，对会计造假的公司或中介机构惩治力度明显不够。我国《证券法》对股票发行人未按有关规定披露信息，或所披露的信息有虚假记载、误导性陈述、重大遗漏规定了行政和刑事责任，但没有提民事赔偿问题，难以使违规者受到严厉的经济处罚。截止目前，我国沿没有上市公司因违规而进行民事赔偿的先例，守信者未得到有效保护，失信者未受到严厉制裁，一些企业或中介机构提供虚假信息，已成为一个公开的“游戏规则”，许多会计执业人员和经营者都从“失信”中捞到好处。如我国郑百文、银广厦等会计造假的典型案例之所以能够发生，经济利益的驱动是原因之一。（2）执法不及时。如“琼民源”、“银广厦”等上市公司的舞弊行为都是在会计信息多次公开披露后才被查处。（3）法制宣传不力，一些单位负责人法制观念淡薄，为骗取政绩，捞取政治资本，经常指使会计人员弄虚作假。（4）会计规范尚不完善。会计准则规定了会计确认、计量、对外提供财务报表的基本规范要求，但是受准则的广泛适用性和准则本身某些既定原则的影响，会造成会计信息不实。比如：成本效益原则的应用，由于忽略了那些相对不重要的信息，而使得会计信息与业务原貌有所出入；谨慎性原则的应用，如果资产估价低于真实成本，负债估价高于实际金额，可能的收入在将来实现，可能的损失在将来不发生，加上信息披露不完全、不及时，这也会造成会计信息不实等等。所以，许多会计原则在具体应用时往往会出现些偏差。同时，由于已有的制度法规都是根据一定时期的政治、经济环境的具体情况制定的，不免带有一定的主观性和“时滞性”，也会造成会计信息不实。
〈四〉社会监控系统不健全，会计市场条块分割，存在不正当竞争，使会计造假行为愈演愈列。现在，除了部分股份制、中外合资经营企业和外资企业，由会计师事务所的注册会计师进行会计报表年度审计外，多数的大中型企业均未进行会计报表的年度审计，更不用说如汪洋大海的集体企业、乡镇企业和私营小企业，甚至连内部审计都是一片空白。干部调动频繁，也很少有“离任审计”。另外，中介机构在其审计过程因未能严格遵循审计原则和方法，未能保持应有的职业谨慎和独立性而导致审计失败也是造成会计信息失真的原因之一。如出一辙对银广厦进行年报审计的会计事务所未能对关键证据亲自取证，这些重要的证据如海关报关单，银行对账单，重要出口商品单价等均是由被审计单位提供，进行审计的会计师未能采取必要的审计程序对这些证据的真假作进一步确认。审计原则要求进行审计的会计师应对重要的外部证据亲自取证，如对应收账款、银行存款的函证，函证的询证函必须由事务所发出，但在实际操作中，许多事务所为了省事，将询证函交与被审计单位由其发出，甚至于由其收回后交与会计师事务所，这就为被审计单位做假提供了一个很大的方便，而由此取得的所谓外部证据的真实性已就大打折扣。很显然在银广厦事件中，被审计单位向事务所提供了假报关单及其他虚假的外部证据。而在“活力28”的年报做假案中，为了制造假报表，被审计单位居然伪造了高达几亿人民币的银行进账单。姑且不论这些做假者的胆大妄为及其做假技俩的高超，进行年报审计的会计师如果能在执业过程中克尽职守，到银行、海关等地亲自取证，所有这些做假行为都是不难发现的。目前我国的会计师事务所及相关的中介机构普遍存在着责任心不强、风险意识淡薄、执业工作粗糙等问题，有些注册会计师为了自身的经济利益，不但没有起到经济监察的作用，反而扮演了助纣为虐的角色。
〈五〉会计人员的素质参差不齐
会计信息是在会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的，因而免不了要对客观经济活动的一些不确定因素进行估计、判断和推理，不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果。一些素质较差的会计人员即使遵循了会计规范，但由于其认识水平的局限性，不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况，使会计信息出现不实。另外，由于会计人员综合素质、业务能力不高、职业纪律松驰，主动、被动地参与会计造假。有的丧失原则，放弃职守；有的知情不举，协同作弊；有的铤而走险，监守自盗。
二、会计信息失真的危害
虚假的会计信息不仅影响到与企业有利益关系的投资者、债权人等群体的经济利益，而且影响到整个国家的经济秩序和社会秩序，其后果十分严重，主要表现在以下几方面：
1、会计信息失真的直接危害就是动摇市场经济的信用基础和交易活性，导致严重的社会信任危机和价值危机。
2、会计信息失真严重影响了我国正常的社会经济秩序。会计信息作为国家宏观调控的重要依据，由于会计信息失真，使国家宏观调控失去了可靠的基础，造成国民收入超量分配，给国家经济建设造成了不必要的混乱，使国家宏观调控达不到应有的效果，进而影响国家正常的社会经济秩序。
3、会计信息失真严重影响经济预测和决策。会计信息是投资者和债权人的决策依据，由于会计信息失真，使投资者和债权人失去了正确预测被投资企业财务状况、经营成果、现金流量的基础，没有了科学的预测，难免误导投资决策，造成资源配置效率低下，甚至造成资源流向欺诈者和劣绩企业，给国家带来严重损失。
4、会计信息失真严重弱化企业管理基础工作。会计信息失真是企业在利益机制趋使下的一种短期行为，这种短期行为是以虚化收入支出、债权债务、利润税金等为主要手段的，企业为了急功近利的需要，原始记录不再健全和完整，计量验收制度成为虚设，结果全面弱化企业管理基础工作，使企业失去了存在和发展的基础。
三、治理会计信息失真的对策
要切实治理会计信息失真，保证会计信息的真实可靠，是一项艰巨而又复杂的工作，它不仅涉及到国家和会计法制建设、企业外部经济环境的治理，而且还涉及到企业内部控制等诸多方面。为此，遏制和消除会计信息失真，应从以下几个方面着手：
〈一〉加强市场环境和市场秩序的治理和整顿，以及建立科学、行之有效的市场经济运行机制、管理制度和约束体系，为会计系统的运行提供良好的外部环境条件。
〈二〉建立科学的公司治理结构、组织管理体制、激励和约束机制，强化企业内部管理与内部控制的科学化和有效性，界定以经营者业绩为基础的经营者权利、责任和利益合理的“制度安排”体系，为会计系统的运行提供良好的内部环境。以下从两个方面加以重点说明。
1、建立和完善公司治理结构。公司治理结构，是企业的股东大会、董事会、监事会和经营者之间的一种激励和制衡机制。其核心是对经营者权利的制衡与安排，也就是要有一套行之有效的、科学合理的决策执行和监督体系，严格内部责任制度，规范经营管理行为。会计委派制是完善公司治理结构的有交措施之一。会计委派制可以快捷、低成本地对内部人进行有效的监督。在两权分离的前提下，所有者和经营者存在信息不对称状况，经营者是信息的制造者、提供者，所有者在内部人刻意隐瞒其败德行为信息的情况下，如何快捷、低成本地获取真实的财务信息，才能确知经营者是否存在“败德”行为。由于会计人员是企业内部人之一，其自身利益与经营者一致，因此，只有将企业会计游离于内部人控制之外，有一定的独立性、并代表所有者的利益时，败德动机就无法变为败德行为。当会计人员隶属所有者时，会计委派制监督的作用主要表现在三个方面：（1）可以及时有效地制止内部人的败德行为；（2）会计人员可以随时就重大问题向所有都报告，便于所有者及时采取应对措施，将损失降低到最低限度；（3）日常的监督会使经营者产生顾忌，从而减少道德风险行为所带来损失。
2、健全企业内部会计管理制度，保证会计信息质量。内部会计管理制度是企业在组织和开展会计工作中所必须遵循的规范和准则。健全企业的内部会计管理制度，有利于贯彻落实国家的财经方针、政策和国家统一会计制度，有利于企业会计工作有组织有秩序地进行，可以规范化、制度化地对会计工作进行管理，从而保证会计信息质量。如建立内部会计管理责任制度，就可以明确单位负责人、总会计师、会计机构负责人和会计人员的职责和权限；建立会计人员岗位责任制，就可以明确各个会计工作岗位的职责权限；建立内部牵制制度与内部稽核制度，就可加强企业会计工作的内部控制；建立各种原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度以及各种财产物资、财务收支的领报、审计制度，就可为会计核算做好基础工作。通过企业内部各项会计工作管理制度的建立健全，使会计工作做到规范化与制度化，就可以保证企业提供的会计信息合法、真实、准确与完整。
〈三〉健全会计法规体系，加大执法力度。会计法规是会计工作中必须遵守的规矩和准则。对于规范会计行为、保证会计信息质量、强化单位负责人的责任、统一会计标准方面起到非常重要的作用。当前应做好以下三项工作：一是要加快相关会计法规的制定并认真贯彻执行，最大可能地细化、明确会计工作全过程各个环节的参照依据和考核标准，并严格进行控制，从每一个细微之处入手，尽量减少实际会计工作中标准的模糊性和可选择性以及主观人为的不确定性给财务报告结果可能带来的不利影响，增强会计工作的客观性和会计信息的可比性。二是严格执法，加大处罚力度。为了提高会计信息质量，我国政府有关管理部门先后制订并发布了数十项相关的法规和制度，如《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》、《股份有限公司会计制度》、《会计基础工作规范》、《上市公司财务报表披露细则》等，这些法规和制度尽管还有待进一步完善，但是只要认真执行，基本能够保证会计信息的质量，更不会出现蓄意造假的现象。然而，目前最大的问题并不是现有的法规和制度某些方面不完善，而是贯彻执行的情况很差，很多单位是知法犯法，阳奉阴违。因此，加大相关法规、制度执行情况的检查力度是我们首先需要解决的问题。否则，法规和制度再完善也是枉然。其次，目前我们对蓄意造假者的惩罚力度太弱，只伤其皮毛，不动其筋骨，致使某些单位和个人仍然敢于铤而走险。因此，对于藐视法律，恶意造假并产生严重后果者，一定要加大处罚力度，警示后来者不敢再重蹈覆辙。最近我们欣喜地看到，证监会已依法将在银广夏事件中涉嫌证券犯罪人员移交司法机关追究其刑事责任；财政部拟吊销为银广夏公司出具严重失实审计报告的中天勤会计事务所的执业资格。第三应尽快与国际惯例接轨，引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。这样，既可以使蒙受损失的投资者得到补偿，又能给造假者形成实在的经济压力，从面抑制其违法造假的冲动。三是要认真做好以《会计法》为中心的各项会计法规宣传工作，使各级领导干部和会计人员增强法制观念。
〈四〉完善会计监督体系。为保证会计信息的真实、可靠，对企业向外部提供的会计信息必须建立一种约束机制，实行会计信息的内、外部监督。（1）建立企业内部监督机制。企业应建立完善的内部控制制度，保证交易的发生者必须经过必要的授权，并进行完整、连续、真实的记录，按照会计准则和其他信息披露规范编制财务报告，保证会计信息真实可靠，同时通过内部控制，明确职责划分，各部门及人员之间互相审查、核对和制衡，避免一人控制一项交易的各个环节，从而防止舞弊，减少虚假财务报告的发生。（2）提高注册会计师的服务质量，完善社会中介机构。注册会计师监督是会计监督体系中的一个重要环节，因此，大力发展注册会计师事业是根治会计信息失真问题的一大举措。首先，加强对会计师事务所审计质量的监督，对此，财政部门、证券监管部门、中国注册会计师协会应加强对会计师事务所职业质量进行检查监督，发现问题及时处理，并根据情节轻重追究有关责任人的责任，对出具虚假审计报告的事务所要严肃处理，情节严重的吊销其营业执照。其次，加强注册会计师的独立性。实行上市公司审计轮换制，以免注册会计师与上市公司过于亲密而丧失独立性。再次，加强对注册会计师的后期专业培训和职业道德教育，提高其业务水平和思想政治素质。（3）强化政府监督力度，建立是以财政监督为主体，、审计、税务、银行监督为补充的监督体系，明确各监督主体的职责，经常性开展会计信息质量检查，着重检查企业的会计基础工作是否完善，会计行为是否规范，内部控制制度是否健全等，形成监督合力。各企业必须依照法律和国家有关规定接受财政、审计、税务等机关的监督，对查出的问题要予以纠正，对弄虚作假、提供不真实会计信息的行为要严肃处理，情节严重的追究刑事责任。（4）加强信息披露监管。持续的信息公开制度有利于消除证券市场信息的不完全和不对称，抑制内幕交易和欺诈行为，实现证券市场的透明和规范。但是，目前在上市公司和即将上市公司缺乏自律的情况下，信息披露的真实性只有在监管部门的严格监管下才能保证实现。对公司业绩信息和关联交易信息一定要进行严格审查，发现有欺诈行为者，要依法进行严惩。尽早引入民事赔偿制度，对发布虚假信息给投资者造成的损失应由上市公司予以经济补偿。另一方面，为了提高上市公司信息披露的及时性，要从制度上规定它们加大信息披露的频率，例如采取季报披露制度等。信息披露的内容也应该加以改进，建议增加一些能够反映企业真实盈利情况的内容。例如，在披露的年报中增加当年职工的工资总额及年平均工资额、工资的按时发放情况；税务机关出具的表明公司当年实际缴纳所得税的证明；主办银行出具的表明该公司业务往来的现金流量证明等。
〈五〉加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质。会计工作管理体制的改革，解决了会计人员的身份问题，使会计人员能够理直气壮地进行会计监督，为保证会计信息的真实创造了条件。然而，一些会计人员由于职业道德低下，往往主动参与会计造假行为；一些会计人员立场不坚定，受单位负责人指使，被动参与会计造假行为，一些会计人员业务水平低，而造成过失性会计信息失真。因此，应不断加强会计队伍的建设，提高会计队伍的政治思想、业务水平和职业道德，首先，要对他们经常进行法制教育和职业道德教育，加强《会计法》、《公司法》、《企业会计制度》、《企业会计准则》、《证券法》等法律法规的宣传和普及，使他们牢固树立起对单位会计责任负责的风险意识，建立依法理财的思想观念。这是一种以道德教育化为手段，突出事前预防的治理方法，如果能够长期坚持富有成效的工作，使他们建立起诚信为本、依法经营的理念，便能从根本上治理虚假会计信息。会计职业道德作为会计人员提高素质的内在要求，具有很强的自律性，职业道德原则和规范要转化为会计人员的职业道德品质和行为，是一个内外结合，外因通过内因起作用的过程，所以我们在进行会计职业道德宣传教育和评价时，还应重视和发挥会计人员自我修养的能动性和积极性。那么，会计人员应如何从内心自觉地树立会计职业道德观念，提高会计职业道德水平呢？笔者认为应从以下几个方面入手： （1）摆正位置，培养职业情感。每个人都有实现自身价值的理想和愿望，而自身价值则是通过工作和事业的成功来反映和实现的。会计人员既然选择了会计这个工作岗位，就要摆正自己的位置，热爱会计工作。俗话说“三百六十行，行行出状元”，通过努力，在平凡的岗位上同样能做出成绩，取得成功。即使对会计职业不感兴趣，只要树立起“干一行，爱一行”的思想，就会发现会计职业中的乐趣。只有热爱会计工作，敬重会计职业，才能坚持诚实守信，客观公正，依法理财；只有热爱会计工作，敬重会计职业，才会全身心地投入到会计事业，发挥自己的才能，在会计领域做出一番成绩，为社会进步做出自己应有贡献，从而实现自身的社会价值。（2）通过不断学习和提高自律能力，逐步树立良好的职业道德观念。随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，会计专业性和技术性日趋复杂，对会计人员应具备的职业技能要求也越来越高，会计人员要想生存和发展，就要不断学习，使自己的知识不断更新。同时，遵守会计职业道德也客观要求会计人员熟悉和掌握相关的法律法规，不断学习提高会计职业技能。试想，会计人员不熟悉准则、没有娴熟的会计技能，再好的道德品行，如何遵循准则、坚持准则，做到客观公正？会计人员学习的内容应该是多方面的，既要学习相关的法律法规。又要学习会计专业理论、新制度新准则，还要学习会计职业道德规范，只有通过不断学习，全面学习，才能提高会计职业技能和专业胜任能力，才能使自己懂得什么是对、什么是错，什么可以做、什么不可以做，什么必须提倡、什么要坚决反对，从心理上对会计职业道德有整体的认识。（3） 对会计职业道德规范的认识，并不是会计职业道德的最终目的，会计人员应在职业活动过程中按照会计职业道德规范的标准，自己约束自己，自己控制自己的言行和思想。整天与钱财打交道的会计人员受到利益诱惑的机会要比其他职业多得多。这就要求会计人员经常以会计职业道德规范标尺认真度量自己在职业活动中的言行，自我检查，自我批评，不断摒除旧的道德观，在反复思想斗争过程中不断提高自律能力，逐步树立起正确的职业道德观念。其次，对违反会计法规和职业道德，提供不真实会计信息的会计人员要坚决查处，吊销其会计从业资格证书，不得从事会计工作，对情节严重的，要依法追究刑事责任。
主要参考资料：
1、《会计舞弊现象寻源与治理策略》----------《财务与会计导刊》2003年第2期
2、《治理会计信息失真的对策》------------------------《河北财会》2003年第3期
3、《企业会计制度》的中国特色与国际惯例的充分协调--- 《中国证券报》2001-5-9
4、《企业会计制度》与上市公司的信息质量----------《工业会计》2002年第2期
