一、文献综述
二、会计丧失诚信及不遵守职业道德的原因分析
三、构建会计职业道德规范的新体系
内 容 摘 要
会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，主要是提供会计信息或鉴证服务，其服务质量的好坏直接影响着经营者投资人和社会公众的利益，进而影响着整个社会的经济秩序，会计工作者在提供信息或鉴证服务的过程中，除了必须将本职工作置于法律法规的约束和规范之下，还必须具备与其职能相应的职业道德水准。会计职业道德建设是社会主义思想道德体系建设的重要组成部分，是社会主义市场经济健康发展的根本要求。
找出会计信息失真的原因，制定行之有效的治理措施，保证会计信息的真实性，在最大范围内防止会计信息失真，既有重要的现实意义，也是当前会计改革的一项重要内容。 本文主要运用了规范研究的方法从会计信息失真的原因方面入手，按照新时期我国社会主义职业道德建设总体要求和会计工作发展需要，提出了构建会计职业道德规范新体系的论点，从构建衡量会计职业道德的新规范、构建会计职业道德的监督和评价体系、建立健全会计职业道德新规范的保障制度三个方面加以论述，希望可以全面提高会计职业素养和执业质量使会计信息失真这一问题可以得到有效遏止。
本文主要采用规范研究的方法来写。首先收集、整理了资料，然后对资料进行了系统的分析，通过概括总结等多种方法得出了研究的方向，最后制定出了解决问题的方法，并按此方法对文章进行阐述。
我国会计信息失真的原因及对策
会计信息是会计的最终产品,目前已日益成为一种准“公共产品”，其质量的好坏将直接影响到社会资源的利用率,这就要求会计信息必须做到真实和公允。然而现阶段会计信息质量普遍不高，会计信息失真已到了非常严重的程度。
本文参考了以下一些文章，从中得到了许多启示，如会计信息方面的文章有: 孟凡利、 周经昌的《 会计信息论》；会计基础性理论方面的文章有: 葛家澍的《关于会计基础理论与方法问题》；会计职业道德方面的文章有: 韩传模的《会计人员职业道德与自律机制研究》；项怀诚的《会计职业道德》；陈汉文的《中国注册会计师职业道德研究》等。
这些文章从各个不同的方面进行了分析研究,单项研究较多,综合性研究较少,面对经济发展对会计职业道德的挑战和加强中国会计职业道德建设的迫切需要,本文从会计信息失真的原因入手,对构建会计职业道德规范新体系方面加以研究.
国家审计暑2001年组织力量对1290家国有控股企业的资产负责损益情况进行审计发现，会计报表严重不真实的占68%，有的虚赢实亏、有的虚亏实赢，有的把大量资金体外循环或私设“小金库”各类违规违纪金额达到1000亿元；财政部2002年组织驻各地财政监察专员办事处对192家企业、91家会计师事物所开展了2001年度会计信息质量检察工作，结果共查出这些企业不实资金125亿元、所有者权益不实24.2亿元、利润不实24.1亿元。会计诚信已动摇，会计职业道德严重沦丧。
一、会计丧失诚信及不遵守职业道德的原因分析
（一）会计自身的特点及局限性为会计失信提供条件
在日常经济活动中，我们经常会看到会计人员为一分钱的差错而折腾半天的现象，会计给人们的印象是一门非常精确的科学，但现实的情况是，会计处理由于会计原则或会计的准则选择的余地较大，不同的选择将生成相差迥异的会计结果，这就为虚假会计信息的产生提供了温床。
1．利用会计原则为虚假会计信息提供操作空间。如现代财务会计是以权责发生制为确认基础从而产生了大量的待摊费用，会计信息制造者就可通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前过推迟确认收入和费用等。又如会计原则中的重要性原则等，都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。会计原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断的基础上，存在较强的主观随意性。
2．利用会计政策为企业提供越来越宽的选择范围。虚假会计信息制造者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他会计目的的会计政策，譬如：会计准则中对于合并会计报表范围就有很多的规定，让使用者在选择上有较宽的空间，一些上市公司为达到虚增利润、夸大绩效、欺骗投资者的目的，便在子公司的纳入或不纳入上做起了文章。
3．会计估计需要凭会计人员的主观判断来进行，这为会计人员创造虚假会计信息提供了职务上的方便。会计工作就其内容而言虽然具有客观的一面，但却不能完全脱离会计人员的主观判断，如在日趋复杂的经济活动中，坏帐比例、存货毁损、固定资产的使用年限和净残值、无形资产的受益年限、资产减值等，都需要会计人员客观公正的主观判断，如果会计人员不能排除利益的干扰，就会失去客观和公正，这就为会计人员创造虚假会计信息提供了便利。
4．会计准则的滞后性,为会计造假提供了契机。随着经济飞速发展,新的经济事物不断出现,原有的会计制度和会计准则已不能适应新形势的需要,而新会计政策又不能及时制定和颁布,这就很容易被一些单位利用会计准则的空白来谋取不当利益。
（二）公司制度缺陷为会计失信埋下伏笔
2003年6月18日，上市公司“南华西”有以下违规事项遭到证券监督管理委员会的处罚：担保事项：该公司1997年、1998年、1999年、2000年分别提供银行贷款担保50万元、10000万元、25710万元、11690万元，至2000年底，担保总额达4.69亿元。对上述事项，该公司没有按照有关规定在财务报告和重大事项公告中披露，直到2001年1月19日才予以公告。关联公司占用巨额资金：1999年、2000年该公司的母公司占用其资金分别为32087万元、31200万元，合计63287万元，该公司没有按照《企业会计准则——关联方关系及其交易的披圳》的规定和中国证监会有关信息披露准则在相关年度报告和中期报告中披露，直到2001年3月3日才予以公告。股权质押：1999年、2000年该公司的母公司分别将其持有该公司的股份4256万股质押给工商银行，1500万股质押给中国银行某支行，该公司没有按照证券监督委员会有关规定予以披露，直到2001年3月9日才予以公告。这就是由于公司制度的缺陷而影响了上市公司的会计信息质量造成以严重后果。
公司治理结构存在的缺陷已经严重影响我国上市公司会计信息质量的进一步提高,众所周知,我国大多上市公司都是由国企改制而来,由于改制不彻底,上市公司缺乏有效约束机制,因此在公司治理方面存在较突出的问题,如股权结构不合理,“一股独大”，造成股东大会、监事会、董事会对大股东的约束流于形式；又如上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开，容易造成控股股东损害上市公司及其它股东利益等等，这一切的不完善，为上市公司的会计造假埋下隐患。
（三）利益驱使是会计失信、职业道德沦丧的根本
1．政府对企业业绩考核目标的不完善造成单位盲目从大，疯狂造假。当前，政府还未完全摆正在市场经济中的位置，干预企业经济活动的“越位”现象仍较严重，在政企不分，产权不清晰的情况下，资产所有者缺位，企业经营者由政府和组织任命，其政绩的体现就在于完成每年上级领导对其经济效益的考核指标上，这种体制的存在，势必迫使企业管理者通过会计舞弊、粉饰经营业绩来达到其目的，这就是所谓的“官出数字，数字出官”现象。
2．为赢得社会及投资者的“信任”大玩“数字游戏”，在建立社会主义市场经济的今天企业的性质发生了很大的变化，是多种所有制经济并存，而每种成分的企业所负担的社会义务不同，所享受的国家政策也大相劲庭，但却要在统一的市场经济条件下竞争，这种竞争环境的存在和竞争能力的差异，迫使企业管理者在企业的生存上绞尽脑汁，挖空心思，面对如何取得市场的“信任”在资本市场上如何继续生存，以及如何应付投资者过高的回报期望值时，他们便在会计数字上做起了文章。
3．贪污腐化，以虚假会计资料掩盖违法行为。一些单位领导为达到掩饰违法乱纪的目的，直接或间接授意会计人员制造虚假会计信息有的无中生有，以虚假的业务资料进行核算，有的业务收支不通过法定会计帐册统一核算，而是进入私设“小金库”有的直接伪编造会计凭证，会计帐薄，财务会计报表等。
（四）失信成本低是会计失信的动力
会计造假的背后都有着利益作为动力，通过提供虚假的会计信息，造假者可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关信任，并因此获得投资、贷款、职务、薪金、股票升值等方面的利益，置于中介方的会计师事物所在我国目前尚处于买方市场的地位，不少事物所为迎合上市公司不合理的要求，出具虚假报告，造假粉饰太平，串通一气，如果能让造假者提高造假成本，使造假成本远远高于造假收益，则造假者肯定会望而却步，不敢造假，而我国对公司造假的处罚往往是“行政处罚重、经济、法律处罚轻”，这种处罚力度的不到位，必会导致公司造假闹剧不断发生和加剧。
从以上原因可以看出，会计丧失诚信的原因是多种多样的，有客观方面的也有主观方面的，但笔者认为主要还是主观方面的原因导致的会计信息失真要严重一些，那就要求我们要加强会计职业道德建设，从源头上杜绝失真问题的发生。加强会计职业道德建设是一个系统工程，需要从多方面加以改善，如社会方面需要加强社会的监督职能，执法部门要加大打击力度，政府部门则需要制定一些更加行之有效的法律和准则，使会计投机分子无漏洞可钻。而本文则要从构建会计职业道德新体系方面加以阐述。
二、构建会计职业道德规范的新体系
（一）构建衡量会计职业道德的新规范
目前，会计人员的职业道德规范主要体现在《会计基础工作规范》和《会计法》等法规中，具体内容有六个方面：敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密。结合我国目前会计行业的现状，应当构建会计职业道德新规范，具体内容应包括遵纪守法、坚持原则、事实求是、廉洁自律、保守秘密、忠诚大众、热心服务、勤奋学习等八个方面。
1．遵纪守法。遵纪守法是每个公名必须履行的义务。随着社会各项改革的深化，不同的社会主体之间、个人与集体之间、眼前利益与长远利益之间，不可避免地要进行利益的调整，有时也会出现各式各样的矛盾。只有遵纪守法，才能维护各个方面合法的经济利益，才能维护良好的社会经济秩序。
2．坚持原则。会计人员身处财务工作第一线，对经济工作中存在的问题比较了解，这就要求会计人员严格执行各种规章制度，坚持原则妥善处理好各方面的经济利益关系，并充分发挥会计的核算和监督职能。对于弄虚作假，营私舞弊，慌报经济收支情况，欺骗上级等违法行为，会计人员必须坚持原则，查明原因，按有关规定处理。
3．事实求是。事实求是是会计工作对会计人员的最基本要求。会计工作作为管理经济的重要工具，要求核算必须真实，并完整地反映经济活动全过程。会计报表资料是为经济利益各方经济决策服务的。会计人员必须坚持事实求是的原则，做好会计的核算工作，使账证，账实，账表相符，并做到报送及时，以利于各方能够根据实情做处正确决策。
4．廉洁自律。廉洁自律，既要求会计从业人员清明、廉洁、不贪、不占、严格约束自己。这是会计人员最起码的职业道德。每个会计人员必须努力做到：“常在河边走，就是不湿脚”。
5．保守秘密。会计人员应当保守本单位的国家秘密和商业秘密，除得到特殊许可或由于法律责任、职业责任等方面的需要以外，不能用于私人目的或向第三者泄露本单位的会计信息。由于会计人员在企业中的特殊地位，使得他们可以掌握企业的大量资料和信息，有些属于商业秘密，除非获得授权，这些秘密是不可以向外泄露的，否则会给企业造成重大损失，甚至造成企业经营上的混乱。另外，要做好保密工作，还应规范会计部门内部的管理工作，使不同层次的会计人员只能接触到相应的信息，同时要求其主管做好对下属的教育与督导工作，共同保守秘密。
6．忠诚大众。忠诚大众就是指会计人员应维护各方合法的经济利益。这是要求企业会计人员对需要反映的经济事项的判断的表达，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，事实求是，不能有意歪曲。会计是一门艺术，针对同一经济事项，会计人员可能有若干种可供选择的方法，做出不同的估计，但是如果会计人员出于特定的目的，而有意识地采用某种方法，就违背了客观性原则。当然，企业所使用的会计方法与会计估价是可以变更的，但前提是这种变更有助于提高会计信息的准确性，而且这种变更必须在报表附注中进行揭示，以使报表的使用者能综合全面情况，对此做出明确的判断。
7．热心服务。会计是经济管理的重要组成部分，会计工作是重要的经济管理工作，会计人员是从事经济管理的专业技术人员，会计信息要为经济管理服务。微观上为单位生产经营管理服务，宏观上是为国家宏观调控服务，而及时，真实，完整的会计信息是做好服务的前提。其具体体现在快速，准确的对内外提供会计报表和财务分析资料等。
8．勤奋学习。会计人员仅热爱会计工作还不够，还必须钻研业务，提高技能。特别是现阶段我国已从计划经济走向市场经济，新名词，新概念,新理论不断出现，新的经济业务经常发生，经济全球化带来会计国际化，会及人员有不断进行知识更新，提高技能使自己的业务能力始终保持在应有的水准上，才能适应经济发展的需要。因此，勤奋学习，精通业务，胜任工作是会计人员应具备的职业道德。
（二）构建会计职业道德的监督和评价体系
根据《会计基础工作规范》的规定，目前对于会计人员职业道德的考核是由财政部门，业务主管部门和各单位进行。虽然同时也制定了相应的奖罚办法，但是该办法过于简单，也不便于实际操作。从理论上来讲，一个完善的会计职业道德规范体系应包括会计职业道德的制定，评价和监督等环节。会计职业道德新规范的制定可以由国家统一制定，也可以由民间组织如协会、学会制定。如果由国家统一制定，可以与国家统一会计制度建设结合起来，相辅相成。譬如在会计基础工规范、会计从业资格管理办法、会计专业技术资格考评办法、会计人员继续教育制度等国家统一会计制度中，把会计职业道德的内容加进去。当然，也可以独立成文。
进行会计职业道的考核与评价，就要对会计人员遵守会计职业道德新规范情况制定一套切实可行的评价标准和恰当的评价，监督方法。评价方法有社会评价方法和自我评价方法，而社会评价方法又可分为社会舆论与传统习俗评价等。在社会评价、监督中，可以建立会计人员个人信用档案制度，推行会计职业道德年检制度。
在会计职业道德监督和评价工作中，应大力发挥学会，协会等社会团体的作用，把会计职业道德作为行会自律的主要内容，由协会，学会共同带领广大会员树立良好的职业道德。对道德评价结果应采用奖罚手段，道德榜样示范，大众传媒等方式，使会计人员的职业道德状况时终止与各单位内部和社会公众的督导之下。对于违反会计职业道德性规范的人员实行禁入制度，以此恢复会计的本色，发挥其在经济生活中应有的作用。
（三）建立健全会计职业道德新规范的保障制度
1．健全有关法律，法规，将会计职业道德制度化，法律化。从企业外部来讲，在市场经济中，由于法律的滞后性，就有可能出现属于不道德但是却不违法的情形，即这种情形属于法律规范的死角。因此，有关部门应及时认真地研究社会主义市场经济中的新情况，新问题，对于不道德但是却不违法的情形进行规范，减少法与得的矛盾和冲突。从企业内部来讲，在现代企业制度中，由于所有权与经营权的分离，为了保证企业资产安全与完整，加强企业内部控制制度的建设就显得异常重要了。一般来讲，完善的内部控制制度，能够避免和消除一些管理上的漏洞，形成各相关部门和人员之间的相互制约，防止会计职业道德缺失情形的发生。
2．建立赔偿制度，加大处罚力度，使会计人员养成遵守会计职业道德规范的自觉性。为了有效实施会计职业道德新规范，我国应借鉴发达国家的做法，建立相应的赔偿制度。使有关人员不敢作假。在会计法规的制定和完善的过程中，必须充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响，制定相应的措施对其行为加以限制。如现在试行中的会计人员委派制，就是降低这种影响的尝试。在确认制造虚假会计信息的主要责任者时，应将考虑的重点集中在虚假会计信息的利益获得者身上，从根源上防止有关人员通过虚假会计信息谋取利益。此外，在裁定违反会计法规的法律责任时，加大对会计信息造假行为的处罚力度是充分发挥会计法规作用的关键。由于制造虚假会计信息的主要目的是获得一定的非法经济利益，如果处罚力度过低，甚至低于虚假会计信息制造者由此获得的经济效益，就无法发挥会计法规对虚假会计信息的处罚作用。笔者认为，对会计信息造假行为的处罚力度，应数倍于其获得的经济利益和所造成的损失，不仅使造假者无经济利益可图，还会因造假行为倾家荡产，这样才能充分发挥法律对会计信息造假行为的震慑作用。
另外，根除会计信息虚假的有效办法是让单位负责人承担会计作弊的全面责任，而会计人员对此不负丝毫的责任。这样，任何一个会计作弊一旦追究责任都将由单位主要负责人负全责，可以无形之中让单位领导不再强迫会计任意操纵对外报告行为，也可以大大减轻会计人员工作中的心理压力。当然，如果会计人员作假行为是擅自作出的，若触犯了法律亦应追究法律责任，但单位领导也必须承担用人失察、平时监督不力的责任。
总之，要通过构建会计职业道德规范新体系，加强会计职业道德的教育和建设，切实加强会计诚信建设，逐步在会计界形成诚信为本、操守为重的良好的职业道德风尚，才能为我国将来的社会主义建设打下坚实的基础。
参 考 文 献
1、许家林．现代会计科学理论研究．立信会计出版社．2003．23-37．
2、 孟凡利 周经昌．会计信息论．中国物价出版社．2002．23-41．
3、 马费成．信息经济学．武汉大学出版社．2003．34-40．
4、 葛家澍．关于会计基础理论与方法问题．经济科学出版社．2000．82-04.
5、 卢畅崇．企业治理结构．东北财大出版社．2003．18-43．
6、 张萧．会计魔方——失真会计信息剖析．立信会计出版社．2003．151-185.
7、 韩传模．会计人员职业道德与自律机制研究．中国财政经济出版社．2002．86-105．
8、项怀诚．会计职业道德．人民出版．.2003．43-102.．
9、 陈汉文．中国注册会计师职业道德研究．中国金融出版社．2000．25-63.
