一、环境会计概述
（一）环境会计的内涵
（二）环境会计的重要性
二、环境会计的内容
三、我国企业环境会计的现状和存在的问题
（一）我国企业环境会计实施现状
（二）我国企业环境会计整体存在的问题
四、构建我国企业环境会计的政策建议
（一）建立健全环境会计法律法规
（二）加强环境会计的社会和政府监督
（三）加强环境会计工作专业人员的培养
（四）加强理论专题研究，突破实务操作的主要障碍
（五）加强环境保护的教育和宣传，提高公众的环保意识
（六）加强环境审计，建立适应我国企业的环境管理和环境审计标准
浅议企业环境会计
摘 要：环境会计是将生态学、经济学和会计学相结合的一个会计研究的新领域。本文根据环境会计的基本理论，从企业环境会计内涵入手，在对我国发展环境会计必要性全面认识的基础上，分析了我国在这一领域的研究现状和存在的问题，最后提出了构建我国企业环境会计的政策建议。
关键词：环境会计 问题 政策建议
从20世纪70年代开始，国际社会的一些组织和研究机构就开始了对环境会计问题的研究，现在已形成了初步的理论框架。我国对于环境会计的认识始于20世纪90年代初期。十多年来，我国的环境会计实务在企业界己普遍存在，但由于企业外部和内部各方面条件的不完善，导致我国企业环境会计发展进程缓慢。本文就是在这样的背景下展开的。
一、环境会计概述
（一）环境会计的内涵
环境会计是在自然环境遭受严重破坏、生态环境严重恶化、经济发展的物质基础受到威胁的背景下，人们在分析了传统会计理论和方法的局限性基础上提出的。
环境会计也称为绿色会计，是环境科学与会计学交叉渗透而形成的综合性应用学科，它以货币为主要计量手段，以有关环境保护法规为依据，研究经济、社会发展与环境之间的关系，以自然资源如何补偿为中心而展开的会计，它运用会计学的理论与方法，采用多元化的计量手段和属性，对企业给社会资源环境造成的效益及损失，进行反映、报告和考核各会计主体的生产活动对自然环境的影响及其维护、发展和补偿，以协调企业与环境的关系，为决策者提供相关的信息，以期达到合理配置、改善环境状况的目的。
环境会计的对象是企业的环境活动和与环境有关的经济活动。具体包括企业的环境目的、环境政策、环境措施、环境规划以及绿色资产、绿色负债、绿色成本、绿色收益、绿色利润等会计要素。
环境会计的目标是可持续发展，它是把环境看成有价值并被计量的经济资源，将其资本化为环境资产进行核算。环境会计核算与报告将提供关于环境资源的利用、损失浪费、污染破坏和补偿恢复等方而的信息，从而促使企业以理性的观念，在注重经济效益的同时，高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源，努力提高社会效益和环境效益，从而达到可持续发展的目标。
（二）环境会计的重要性
1.建立环境会计是我国环境现状提出的客观要求。有关资料表明：我国每年的工业废弃物约有6亿吨，排放废气近6亿立方米、草原退化130万公顷、80%的城市河段水质不符合标准、全国500多座城市的大气环境质量均达不到国家和世界卫组织规定的大气质量标准，这样严重的环境问题在很大程度上制约了经济的发展，影响了人民生活水平的提高。而环境会计能够引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源，维持生态平衡。
2.建立环境会计是我国会计改革和发展的需要。在市场经济下，会计不仅要为微观经济服务，而且要有助于宏观经济调整；不但要考虑企业自身利益，而且要兼顾社会效益。环境会计不仅核算与企业直接有关的资金和物质商品，而且对企业有关的资源环境、废弃物与生态环境的关系等进行反映和控制，其所提供的信息不仅有经济性信息，还能为企业自身服务、能为社会人众服务。
3.建立环境会计是正确衡量国内生产总值和企业生产成本的基础。传统的经济核算未将环境资源列入国民资产核算。在生产成本中，如果没有把废物处理费用计算在内，而是以牺牲环境质量为代价获取高额利润，将一笔隐蔽而沉重的费用转嫁给社会，其后果是增加公共费用的开支，或破坏了生存环境。这样，衡量经济增长的经济学标准一国内生产总值(GDP)没有扣除环保支出，不能如实反映经济发展速度。
4.建立环境会计是企业自身发展的要求。传统的企业发展模式是一种高损耗、高污染、高产出的粗放型模式，它严重损害了企业经济发展的环境基础。企业在日常经营活动中必须注意污染防治，在建立经济目标的同时，还要考虑污染的治理、环境的保护、资源的利用等多个目标，承担相应的社会责任。只有这样，从长远利益来看，企业才能具有竞争优势，通过取得更大的社会效益来体现自身价值。另外，实行环境会计也是企业内部管理的需要。环境会计不仅要对外提供会计信息，还要为企业内部管理服务，包括长、短期决策、日常控制、事后分析评价等，从而保证实现最佳的经济效益和环境效益。
二、环境会计的内容
环境会计核算的内容首先要反映联合国环境会计的基本要求。联合国国际会计和报告标准政府间专家下作组第十三届会议讨论的环境会计内容有：①环境保护资料;②可持续发展会计或全部成本会计资料;包括反映自然资本、人造资本和环境赔偿责任、生态平衡等资料;③环境绩效指标;④环境准备和负债;⑤年度环境资料的披露。联合国统计署统计方案要求以下五项内容纳入会计费用核算范围:①环境保护费用；②环境对于健康和人力资本的影响;③居民消费活动引起的环境费用支出；④废弃的商品造成环境的破坏；⑤由于其他国家的生产活动造成环境的破坏。
环境会计核算的具体内容如下:
（一）环境资源损耗。反映企业在生产经营活动中，消耗自然资源环境带来的损失。具体包括:（1）自然资源消耗，主要是指企业生产过程中对自然资源的消耗或使用的成本;（2）环境污染与破坏损失，主要是指由于资源消耗失控，重大事故及三废排放等造成的环境污染和破坏的损失。
（二）环境保护支出。反映企业对环境保护所付出的代价。包括“三废”处理、控制、补救和减少自然资源耗费、美化社会环境的各项支出。具体包括：一是企业为减少和防治环境污染及恢复环境而发生的各种成本、费用，如环保投资、补救措施费用等。二是企业设置的环境机构所发生的各项费用和支出，如环保人员工资、环保行政与规划费用，环境研究、开发费用等。三是企业定期向国家交纳的排污费及环境保护税，以及可能发生的环境损害赔偿费或罚金支出。
（三）环境资源收益。反映企业开发和利用环境资源以及从环保中所取得的收益，是衡量企业环境经营效益的重要指标。主要包括以下内容：一是企业利用“三废”生产的产品及对这些产品减免税收所取得的收益；二是环保业绩卓著的企业收到国家发放的保护环境的奖金以及由此产生的社会信誉收益与股票价格上升收益；三是其他单位或个人缴纳的环境损害赔偿费或罚金收入；四是企业实施环保措施后带来的其他经济效益和社会效益。
（四）环境资源效益。主要核算企业由于依靠环境资源所获取的净收益。其计算公式为：环境资源效益=环境资源收益-环境资源支出-环境资源损耗。这综合反映了企业依靠环境资源获得超额收益的一种经营能力。
三、我国企业环境会计的现状和存在的问题
（一）我国企业环境会计实施现状
1.部分企业只顾眼前利益，环境保护观念淡薄。考虑环境支出无疑会增加企业成本，会降低企业的市场竞争力，所以企业不愿意考虑环境方面的问题。即使考虑，最重要的促进因素还是来自政府的压力，而并非企业主动行为，更不是来自社会公众的压力。
2.企业对环境问题比较敏感。当前，我国环境立法还不健全，而且地方局部发展与全局环境保护在利益上的冲突客观存在，一定程度上造成了已有法律不能严格执行。在这样的背景下，企业相关制度的全面公开，将会增加企业的经营风险，因此，企业对环境问题普遍比较敏感，也不愿披露环境会计信息。
3.企业设立相关环境会计科目少。企业核算的环境支出主要有：对原有设备改造和重置的环保支出、新投资项目的环保设施支出、排污费、环保专门机构的经费等内容。在目前的会计体系下，相关的数据是可以轻松获取的。但是对于与环境相关的资产、负债、收益等内容，目前我国还少有企业能够单独设立相应的会计科目进行反映。企业对已发生的环境支出和环境收入会计反映明显不足，以突发性环保支出为例，其实际发生率约为75%，但企业实际单独立账比率仅为18%。
（二）我国企业环境会计整体存在的问题
1.企业环境会计理论和方法体系不完善。虽然环境会计的重要性得到越来越多人的认同，关于环境会计相关理论的研究也在不断提出，但是始终没有形成完整的体系和稳定的结构。目前理论也没有能够有效地同实践相结合，使企业环境会计发展进程缓慢。在我国现行的会计制度中，还没有建立与环境成本核算相配套的会计核算方法，大部分企业仅在“管理费用”科目下设置“排污费”和“绿化费”，分别记录按规定缴纳的排污费和对厂区进行绿化发生的费用。与环境相关的支出在实际发生时直接记入“期间费用”或在金额较大时作为“待摊费用”处理。这种做法固然操作简便，但内在严重的缺陷。首先，压低了企业的财务成本和提高了税负。企业将与环境有关的支出只在实际发生时记入费用，而对潜在的环境成本忽略不计，使得当期收入与费用配比不合理，生产成本小于真实成本，虚增了当期利润，增加了税负，致使财务报表信息出现扭曲。其次，模糊了环境成本发生的动因，不利于企业挖掘潜力，降低成本。企业把环境支出费用计入“期间费用”，不利于企业管理者对成本发生的前因后果进行分析，从而使企业对环境成本控制不力，导致成本上升。
2.企业环境会计核算管理和监督相对缺乏。尽管企业已把实现可持续发展作为环境会计的最高目标，但追求经济利益与履行社会责任二者之间的矛盾使企业不愿自觉地去把责任转化为行动，即企业不会主动地牺牲自己的经济利益而去实现整个社会可持续发展。目前，大多数企业害怕损害其环保的公众形象，在很大程度上不愿披露环境信息，此时政府和相关机构对企业环境管理的缺失更助长了企业的这种心理。政府对企业应承担的环境责任不明确、对企业实施环境会计的奖惩制度不到位等，也在某种程度上影响了企业进行环境会计核算的动力。
3.企业缺乏实施环境会计的完善依据。具有可操作性的环境会计准则尚未建立，相关的法律、法规不完善，企业缺乏实施环境会计的依据。我国现行用于指导企业会计和报告实务的法规主要是由财政部和中国证监会制定的，包括财政部发布的会计准则、财务通则、行业会计制度、财务制度等。总的来说，这些法规、制度和相应的会计与报告实务对于环境问题基本上没有涉及，在很大程度上影响了我国企业环境会计发展进程。
四、构建我国企业环境会计的政策建议
（一）建立健全环境会计法律法规
政府必须采取措施健全环境法律法规，制订环境会计准则和会计制度，加大披露企业环境信息的强制力度，以法律、法规的形式确定环境会计的地位和作用，使环境会计有法可依，因此，国家应修改会计法。会计法是会计工作最高层次的法规，将环境核算和监督列入会计法，无疑是以法律形式确定了环境会计的地位和作用，是将环境会计理论付诸实践的强有力的保证。尽快出台环境会计准则，是对具体环境会计核算操作的规范。有了它，涉及环境会计要素的确认、计量和报告，环境会计实务操作才有共同遵守的标准。会计制度也应逐步对环境会计要素的确认、计量做出具体规定，使环境会计具有可操作性，便于会计人员掌握。
（二）加强环境会计的社会和政府监督
企业从自身利益出发，往往不会全面、真实地核算和披露对环境资源的社会责任履行情况。因此，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督，包括行政监督和专项环境审计。其中，由会计事务所或国家审计机关进行的专项环境审计，可以强化对环境会计的再监督，有助于环境会计的创建和不断完善。政府对企业的行政监督与环境管理是企业实施环境会计的一种动力，具体而言可从由政府环境部门明确认定企业的环境责任、实施环境会计奖惩、强化公众的环保意识与树立“绿色文明”理念等方面加以推进。
（三）加强环境会计工作专业人员的培养。
首先，可以组织会计人员进行培训，即对现有的会计人员进行环境、生态和可持续发展等跨学科领域的综合培训。其次，可以借鉴国外经验，提倡环境技术人员和财务会计人员的共同参与。环境技术人员负责环境保护与措施的选择；财务人员则使用财务指标进行经济计量、记录、报告以及评价。应将环境会计的实施作为一项系统的社会工程，从最基础的社会教育和观念培养做起。
我们应了解和借鉴国外环境会计理论，结合我国国情，构建适合我国国情的环境会计核算体系。通过企业环境会计核算体系的建立和不断完善，促使企业处理好发展生产与环保的关系，处理好局部利益与整体利益，目前利益与长远利益的关系，实现环境资源的损耗与补偿的良性循环，达到经济效益、环境效益和社会效益的协调与融合，实现我国经济社会的可持续发展。
（四）加强理论专题研究，突破实务操作的主要障碍。
环境会计实务的推广应以理论的不断完善为前提。若没有相应的理论指导，会演化为实务操作的盲点。而目前我国对环境会计的研究力量投入不足，建议政府或相关部门恰当引导会计理论在环境会计方面做此研究，或成立专题课题组研究出相应成果，提高我国环境会计理论水平，促使理论与实务的结合。
（五）加强环境保护的教育和宣传，提高公众的环保意识。
建立实施环境会计不仅是一个会计问题，同样是一个复杂的环境问题和社会问题，涉及面广，内容复杂，对社会可持续发展意义重大，需得到国家行政管理部门和全社会的高度重视。政府除了加强法律法规的强制作用外，还应调动社会各界，尤其是新闻媒体的力量，做好环境保护的宣传与教育工作，提高全民环保意识和环境危机感。公众对环境问题日益增强的关切，将推动和促进企业在生产经营活动中注意环境保护，减少对自然资源的耗损和对生态环境的污染破坏，处理好经济效益和环境效益的动态关系。
（六）加强环境审计，建立适应我国企业的环境管理和环境审计标准。
随着世界范围内对环境和人类健康的关注，出现了世界性和区域性的环境管理与环境审计标准，如国际标准化组织的ISO14000系列和欧共体的EMAS体系。国际贸易中也出现了“绿色贸易壁垒”的端倪。在这种形势下，我国也迫切需要制定企业统一的环境管理标准和环境审计指南。
参考文献
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