一、企业会计信息失真的现象及危害
二、造成会计信息失真的原因
三、解决会计信息失真问题的对策
内 容 摘 要
会计信息是经过加工或者处理后的会计数据，是由会计工作提供的关于企业生产经营活动过程和结果的一切会计资料。保证会计信息内容真实、数字准确、资料可靠，不仅是会计信息客观性特征的总要求，而且也是会计核算的一个基本目的和重要基础。但实际工作中，会计信息受多种因素的影响，并不能完全真实地反映，较大程度上存在会计信息失真的问题。会计信息失真既损害了企业的社会公众利益，又影响了国民经济的管理与决策，已成为我国经济活动中亟待解决的问题。
关键词：会计信息失真 原因 对策
会计信息失真的原因及对策
会计信息是经过加工或者处理后的会计数据，是由会计工作提供的关于企业生产经营活动过程和结果的一切会计资料。保证会计住处内容真实、数字准确、资料可靠，不仅是会计自信客观性特征的总要求，而且也是会计核算的一个基本目的和重要基础。但实际工作中，会计信息受多种因素的影响，并不能完全真实地反映，较大程度上存在会计信息失真的问题。会计信息失真既损害了企业的社会公众利益，又影响了国民经济的管理与决策，已成为我国经济活动中亟待解决的问题。
企业会计信息失真的现象及危害
会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则,不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。在社会主义经济体制转轨过程中,会计信息失真突出表现在:
1、原始凭证失真。有些单位的原始凭证填写不完整、不规范,甚至采取制作假原始凭证的方法进行“变通”,使一些非法的收支变成“合法”的收支。
2、原始凭证的要素填写不全,使收支的资金渠道不能明确地划分,混淆了成本和专项基金的界限。
3、财务账目管理混乱,在会计账簿设置和会计科目的使用上,没有严格按照财政部的有关规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证、账账、账表、账实严重不符。
4、会计报表虚假,具体表现在撇开账簿,人为地调整报表数字,甚至编报两套报表,一套自用,一套对外提供,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。
5、收入、成本、费用、资产失真。收入的失真主要表现是截留、转移、坐支收入;成本失真的表现是多列或少列成本,甚至通过人为方式调整损益,虚盈实亏或虚亏实盈;费用失真的表现是该进专项资金的直接进了生产成本;资产不实主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额,资产管理混乱,造成家底不清、账实不符。会计信息失真将给国家和企业带来巨大的损失。一是给国家的资产造成流失,影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行;二是相关部门不能对企业的生产经营做出科学正确的判断,在宏观管理上使企业陷入被动;三是会计信息失真降低了会计人员的责任心和使命感,影响了会计人员的职业道德;四是会计信息失真也助长了腐败行为,严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行。
造成会计信息失真的原因
1、会计理论与会计方法的缺陷
会计学的属性有理论属性和方法属性两方面。从会计学的理论属性看，它研究的对象是企业的经济活动，目的是提供决策有用的信息，从而达到社会资源的最佳配置。从这个角度看，会计学和经济学、管理学的研究对象和目的是一样的，它应该归类于社会科学，所以它不是一门精算科学。但是从会计学的方法属性看，它又是一门以严密的数学逻辑关系为其计量原理的科学，是一门精算科学。如果我们把会计学的理论属性和方法属性结合起来看，会发现两者的冲突和矛盾。会计核算中每个数据的计算都是在严密的数学规则下进行，而某些数据的来源，却往往是经济学中的一些概念的货币化，经历了一系列的估计、判断的过程，这就使得某些数据的产生带有主观性，从而产生会计信息失真。
2、产权制度不明晰，形成信息不对称
在现代企业制度下，企业所有权和经营权分离，形成企业中客观存在两个控制主体，即企业所有者和受托经营者。由于两者之间的利益不一致，从而造成了信息不对称的问题。而信息的不对称影响又表现在两个方面：一是逆向选择，通常指在信息不对称状态下，接受合约的人一般拥用私人信息，并且利用另一方信息缺乏，而使对方不利，从而使市场交易过程偏离信息缺乏方的愿望；二是道德风险，是指交易合同达成后，从事经济活动的一方为了最大限度增进自身的利益而做出不利于另一方的行为。
企业所有者最关心的是其投入资本的安全性和收益性，即实现资本保值、增值目标，总是希望获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果，正确估计其财务状况以进行未来的投资决策；另外，还希望能够控制会计政策争取向维护自身利益方面倾斜，如贯彻谨慎性原则，足额并加速补偿固定资产成本等。会计信息的重要作用之一是反映企业管理当局（经营者）的经营业绩，是所有者用以解除管理当局的受托责任的依据。由于管理人员努力程度的不可测性，会计信息反映的相关指标就成为委托方评价受托方经营业绩的尺度，这使管理当局在会计准则允许的范围内左右会计信息的生成，可能不会关心企业的长远发展，而采取与所有者相反的会计策，会更看重短期经济效益给自己带来的利益，会利用手中“暂时的控制权”谋求“个人价值最大化”。这时，会计信息就会成为手中的得力工具，从而加以利用，进而产生会计信息的失真。
3、公司治理结构不规范
一个完善有效的公司治理结构是由董事会、监事会、经营者相互制衡的机制来实现的。但在我国公司治理结构中，普遍存在着产权单一和所有者缺位问题，在上市公司则突出表现为国有股“一股独大”。国有大股东在公司的股本结构中占主导地位或者是绝对地位，因而由国有资产管理当局推荐或派出的董事、监事成员在公司董事会中占据了主导地位。有的公司董事、监事、经理还交叉任职。在这种“一股独大”，主要成员来自同一个单位和大股东，国有股股东实际缺位的情况下，本应代表多个利益主体监督董事会执行股东大会决议的监事会，就会变成实现董事会意图或企业经营者意图的一种工具。这样，股东大会、监事会就丧失了维护多个所有者权益的职能。在这种公司治理结构情况下，由于利益的偏好，企业完全有可能转变为只注重追求经营者的利益，而完全受制于经营者的财务会计信息系统则成为经营者谋取不正当利益的最便捷的工具，企业会计信息的失真由于产生。
4、内部控制制度不健全、控制程序不合理
对会计准则、会计政策的理解不全面，会计核算方法的选用不适当，会计工作组织不严，责权不明确，手续不健全，行为不规范，均会不同程度地影响会计信息的质量。首先是原始凭证的失真，仅从凭证表面看，也许是手续齐全，合法有效的，但是反映的经济内容却不真实。会计人员因受权限的限制，很难对原始凭证的真实性，合法性及有效性进行复核和验证；其次是会计处理方尖产生的失真；第三是会计计量尤其是资产计量的偏差造成的会计信息失真。
5、会计人员的业务素质和职业道德水平不高
在会计核算工作环节中，《会计法》贯彻落实情况的好坏、能否堵住风险和实际操作能力，其中会计人员对专业知识、政策法规的掌握程度更为重要。我国从事会计工作的人员队伍庞大，在政策水平、业务素质等方面均存在着较大的差异，从而导致会计工作水平的不均衡；另一方面，职业道德水平也是保证会计信息质量的重要一环。改革开放以来，由于整个国家对思想教育的忽视，会计人员的职业道德教育也遭到了忽视。有些会计人员政治思想素质不高，工作作风不过硬，在工作中不能正确地行使法律、法规所赋予的权力和职责，唯领导意志是从，丧失基本的原则和职业道德，处处从局部和小团体利益出发，人为地编造虚假的会计数据。这种状况也造成了财会队伍职业道德水平的整体下降，这也是在有《会计法》、《公司法》、《证券法》等多种法律、法规的约束下，会计信息失真现象仍难以消除，并有愈演愈烈之势的一个重要原因。
三、解决会计信息失真问题的对策
客观真实的会计信息是投资者、债权人、企业管理者和政府宏观管理部门进行决策的重要依据，但在现实中，会计信息失真却屡见不鲜。针对上述会计信息失真产生的原因，必须采取有效的措施加以整治。
1、加大《会计法》执法力度，强化法律的严肃性，严格追究单位负责人的法律责任。
《会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”这是新《会计法》的一项重大突破，它不仅明确了单位负责人是会计信息真实性、完整性的第一责任人，明确了单位负责人为本单位会计责任主体，而且为我们治理会计信息失真问题提供了法律保障。事实上，当前发现的会计做假问题，大部分会计人员是没有主观故意的，是在单位负责人或主管部门领导的授意、指使和强令下不得已的行为，通常单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假，造成会计信息失真。因此要遏制会计信息失真现象，关键一条是抓住单位负责人这个“牛鼻子”。一是强化法律责任的严肃性， 进一步完善以《会计法》为主体的相关法律，强化行政处罚，提高罚款金额，引进民事赔偿制度，使造假的个人或单位承担巨大的违法、违规成本；财政部门要加强《会计法》的宣传，加大《会计法》执法检查的力度和深度，坚决依法处理会计违法案件；要建立一支高素质、原则性强的《会计法》执法队伍，要把《会计法》执法工作列为重点工作，并且使其制度化、经常化。同时，改革现行的司法制度，建立专门的会计法庭，审判各类会计信息失真的案件，让违法者确实受到应有的处罚。
2、建立和完善单位内部控制制度体系，通过制度防止会计信息失真。
内部控制制度体系是指各级管理部门在内部相互制约、相互联系的基础上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并加以规范化、标准和制度化而形成的一整套严密的控制体系。其主要内容有：组织机构控制；职务分离控制；授予权批准控制；人员素质控制；信息质量控制；财产安全控制；业务程序控制；执行控制；凭证控制，也称手续控制；纪律控制；内部审计控制等。其主要功能一是及时发现、纠正可能出现的偏差，防范财务造假，避免把潜在的危机转烃为现实的损失；二是能使凭证记录完整、正确，稽核有力；三是能有效地堵塞漏洞、防止或减少损失，防止和查处贪污盗窃等违法乱纪行为。内部控制制度系统是遏制做假的重要工具，是实施自动防假、查假和纠假，实现自我约束、自我控制的重要手段。
而建立和完善会计制度体系是内部控制制度体系的一个非常重要的方面。内部会计管理制度是指各单位根据国家会计法律、法规、规章制度，结合本单位经营管理的特点和要求，而制定的旨在规范单位内部会计管理活动的制度、措施和办法，主要包括以下内容：⑴内部会计管理制度，即明确单位负责人对会计工作的领导职责，明确总会计师对会计工作的组织管理职责，明确会计机构及会计机构负责人的工作职责，确定单位内部的会计核算组织形式，明确会场计机构与其他职能机构的分工与关系；⑵会计人员岗位责任制度，即会计人员工作岗位的设置，各个会计工作岗位的职责和标准；各会计工作岗位 的人员的具体分工；对会计工作岗位的考核办法等；⑶账务处理程序制度，即对会计凭证、会计账簿、会计报表等会计核算流程和基本方法的规定；⑷内部牵制制度，即内部牵制制度的原则、职务分离、钱账分离、物账分离等，对出纳等岗位的职责的限制性规定，有关部门或领导对限制性岗位的定期检查办法等；⑸稽核制度，即在会计机构内部指定专人对有关会计凭证、会计账簿进行审核、复查的一种制度；⑹原始记录管理制度，即对原始凭证的开具、接收、传递、使用、保管等进行规范管理的制度；⑺定额管理制度，指确定定额制订依据、制订程序、考核方法、奖惩措施等；⑻财产清查制度，指定期对财产物资进行清点、盘查，以保证账实相符；⑼财务收支审批制度，指确认财务收支审批范围、审批人员、审批权限、审批程序及其责任的制度；⑽成本核算制度，指制定企业单位的成本计算、归集、分配的规则；⑾财务会计分析制度，指定期检查财务会计指标的完成情况，分析存在的问题和原因，提出相应改进措施，促使领导加强管理，提高效益的制度。
加强内部会计管理制度建设，是完善会计管理制度体系的重要举措，它能够有效地维护会计管理制度体系的完整性和协调性，确保会计管理制度的有效性，是单位防止会计信息失真的制度
3、明晰产权，发挥产权制度对会计信息生成过程范和界下功能，解决信息不对称问题。
产权的明析界定，是企业开展会计活动的先决条件和基础。只有产权界定清楚，会计准则的支行和会计信息的生成才会有效率。产权明晰确定，能为会计信息系统目标的实现创造两个重要条件：⑴股东追求资本收益的最大化；⑵各种利益相关方与管理当局之间存在经济上的合约关系。通过在国有企业中形成多元化的产权结构，以解决所有者缺位和所有权虚化问题，使各利益方有动力加强对企业会计行为的监督，使会计信息的披露尽可能反映各利益相关方的共同利益；通过政府规章强制市场将近易者提供信息，包括：⑴规定经理人员和会计人员的从业资格，防止由于信息不对称造成劳动力市场的逆向选择；⑵强制企业披露会计信息并规定其应达到的质量标准；⑶通过会计法规，对违法者予以惩罚，降低经营者的预期风险收益。
4、进一步完善公司治理结构，强化企业内控制衡。
第一，进一步完善产权制度。只有完善的产权制度，才能激发股东去追求资本收益的最大化，才能真正使股东增强对公司的监控和对财务信息的需求，真正形成股东与公司管理层这间经济的上的契约关系。第二，严格按照现代企业制度的要求和完善企业内部监督控制机制的思路，搞好企业内部控制机制的建设，包括健全企业内部的治理结构，完善独立董事制度，制定指导企业建立内控制度的规范性文件，并督促企业执行等等。
5、强化会计监督功能，以外部监督促进单位内部监督。
会计监督是指对会计核算和管理工作进行连续、系统、全面的监控和经常性检查，便于及时发现并纠正会计工作中可能存在的偏差和错误，依法查处可能存在的舞弊造假，确保会计核算和会计管理工作健康、有序、高效的运行。会计监督分为单位内部监督和外部监督。会计监督是会计的基本职能之一，是我国社会主义经济监督体系的重要组成部分。单位内部会计监督，应以建立内部审计制度来落实，对企业会计核算质量和会计核算所反映的经济活动进行监督，内部审计对企业负责，以保证其合法性、合规性和有效性；外部会计监督除财政部门进行的会计行业宏观监督外，应建立基于出资人职责的财务会计监督机制，从保证出资人利益的角度，确保会计信息的真实性。
从外部监督的情况看，目前财政监督、审计监督和税务监督等监督部门在管理上仍存在着各自为政、功能上相互交叉的现象，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效的发挥监督的作用。虽然有关部门每年都要进行检查监督，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。因此必须加大外部监督的力度，通过强化外部监督检查来促进内部监督。建立起科学的约束和监督机制，以确保会计信息初始阶段的准确性和真实性。
6、加强会计队伍建设，全面提高会计人员的政策水平和业务素质。
努力提高财会人员的政治素质、业务素质、职业道德素质，对于解决会计信息失真的问题显得尤为迫切和急需。对于会计队伍的建设和会计人员素质的提高要重点抓住以下几个方面。一是提高会计人员的法律意识和思想道德品质。会计职业的特性就要求会计人员必须具备很强的法律意识和很高的道德素质，因此应加强对会计人员的法律意识教育和职业道德教育。在加强教育的同时，还应加大对会计人员执行职业道德规范情况的检查和处理力度，以此来约束和管制会计人员的职业行为。二是完善会计人员从业资格制度。明确规定从事财会工作的资格条件，明确规定担任财务负责人、担任总会计师的资格条件，其中对职业操守应做出严格规定，如对职业操守有不良记录的，实行会计职业禁入规定等。三是健全专业资格确认制度。在坚持目前专业资格考证结合制度的基础上，应该相应提高资格考试的入门条件，重视职业记录因素在考评中的作用。四是加强会计人员的继续教育制度。提倡会计人员终身教育的观念，切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识，提高会计人员的履职能力。从根本上防范会计信息失真。
参 考 文 献
1、徐融等。会计信息故意性违法失真的防范[J].财务与会计，2002，（7）。
2、《企业改革与管理》2004年第11期
3、《经济问题》2002年第10期
