一、企业内部审计的必要性
（一）内部审计的基本概念
（二）内部审计在企业经营管理重要性
1、制约作用
2、防护作用
3、促进作用
4、建设性服务作用
三、企业内部审计需要探讨的问题
（一）内审机构设置不合理
（二）内部审计法规、标准滞后，内审质量不高
（三）企业内部审计质量控制责任制度不健全
（四）审计人员知识结构单一，综合素质不高
（五）内部审计手段和方法落后
四、解决企业内部审计存在问题的基本思路
（一）合理设置内部审计机构
（二）加强和完善内部审计和相关法律法规的建设
（三）进一步完善内部审计制度，实行严格内部审计质量管理控制
（四）改善内审人员结构，提高内部审计人员素质
（五）不断创新审计手段，加大非现场审计力量，降低审计成本。
内 容 摘 要
本文首先从内部审计发展史来论述内部审计的必要性和重要性，明确指出内部审计是企业为加强内部经济监督和经营管理的需要而逐渐发展起来的，是基于企业科学管理的需要而产生的，是企业内部多层次经营管理分权制的产物。
其次，浅谈内部审计重要性：制约作用；防护作用；促进作用；建设性服务作用。
然后，探讨内部审计存在的主要问题是：内审机构设置不合理；内部审计法规、标准滞后，内审质量不高；企业内部审计质量控制责任制度不健全；审计人员知识结构单一，综合素质不高；内部审计手段和方法落后。
最后，针对内部审计存在的主要问题提出了与之相对应的对策：合理设置内部审计机构；加强和完善内部审计和相关法律法规的建设；进一步完善内部审计制度，实行严格内部审计质量管理控制；改善内审人员结构，提高内部审计人员素质；不断创新审计手段，加大非现场审计力量，降低审计成本。
企业内部审计若干问题探讨
一、企业内部审计的必要性
（一）内部审计的基本概念
内部审计是企业为加强内部经济监督和经营管理的需要而逐渐发展起来的，是基于企业科学管理的需要而产生的，是企业内部多层次经营管理分权制的产物。最初，内部审计范围主要是审查财产、资金是否安全完整，审核揭露舞弊行为，开展财务收支审计，在企业内部扮演“警察”角分，协助企业管理当局对来自各方面的信息进行检查、评价和验证。之后，企业管理当局在实践中逐渐认识到内部审计的作用，内部审计范围从企业的财务收支扩展到经营管理各方面，需对资源利用的经济性和有效性进行评价，对内部控制制度的健全性、有效性及其遵循情况进行评价等。
内部审计发展的历史和现实告诉我们：它是随经济管理的需要而自然生长，是随着经济的发展而发展，其发展的动力来自企业内部的需要。否则内部审计的作用就不得到充分发挥，内部审计也得不到良好发展。总之，内部审计服务企业改革发展大局，为企业领导经营管理与决策服务，促进企业管理水平提高和经营目标的实现。
（二）内部审计在企业管理中的重要性
随着现代企业制度的建立，企业内部审计工作得到了广泛的重视，内部审计在加强内部控制制度建设、改善企业管理、提高经济效益等方面发挥着积极的作用，它有以下几方面具体的作用。
1、制约作用
内部审计通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查，对照国家的法律法规和企业的规章制度，按照审计工作规范揭示企业的违法乱纪行为，维护企业的经济秩序。主要有三个方面：(1)是制止违规违纪现象，保护国家财产和企业利益。通过检查监督被审计单位执行国家财经纪律情况，制止违规行为，有利于企业健康发展。(2)是披露经济活动资料中存在的错误和舞弊行为，保证会计信息资料真实、正确、及时、合理合法地反映事实，纠正经济活动中的不正之风。事实上不少单位的信息资料不仅存在错误，而且存在着具有造假性质的“账外账”和“两本账”及私设小金库现象。因此，有必要强化内部审计监督，查错防弊，提高会计和审计人员的业务素质。(3)是配合纪检监察部门打击各种经济犯罪活动。内部审计部门通过开展财务收支审计、财经法纪审计、领导干部离任审计，发现问题，查明损失浪费、贪污腐化行为，及时向纪检监察部门提供证据和信息，采取措施，充分发挥审计的“经济警察”的特殊作用。
2、防护作用
为建立健全高效的内部控制制度提供有力保证，为了适应WTO环境下的新形势，应对激烈的市场竞争，内部审计人员有必要开展事前、事中、事后审计，内控系统的健全性和有效性审计，风险审计及计算机审计，揭示并建议改正内部控制制度存在的薄弱环节和失控点，提高企业管理水平。
保障国有资产的安全、完整，内部审计人员应重视生产经营情况，对企业资产状况做到心中有数，随时随地开展内部审计监督，提出有效措施，确保国有资产保值增值，防止国有资产流失。
3、促进作用
促进企业改善经营管理，提高经济效益，促进经济责任制的完善和履行。通过经济责任审计，发现制度本身的缺陷，向有关部门反馈信息，解决履行情况和责任归属不清的问题，促进各种经济利益关系的正确协调处理。
不定期地开展对企业子公司、分公司的审计，规范下属实体遵章守纪、正当经营、依法办事，有利于调动各方面的积极性。
4、建设性服务作用
包括评价内部控制制度本身，参与重大控制程序的制定与修改，对企业内部的资产重组，生产力要素的优化配置和重大投资项目的科学决策提供建设性服务作用。现代企业的内部控制与管理完全融合在一起，内部控制的运行过程即为企业的经营管理过程，这使得内部控制涉及企业管理的各个方面。内部审计人员处在企业内部控制环境中，对企业管理风格、企业文化、会计核算、控制程序等各方面因素非常熟悉，清楚各项业务的关键控制点，其相对独立性使内部审计人员可以“局外人”的身份客观评价企业内部控制。内部审计人员在评价内部控制时，需要站在企业内部控制全局的高度，主要围绕内部控制的指标，即保证会计信息的真实，保护资产的安全，实现守法经营和效益发展等，考察企业包括管理理理念、企业文化在内的控制环境、会计制度以及交易授权、机构设置等在内的控制程序方面的内容。内部审计人员应在充分考虑内部控制本身固有的限制后，比如内部控制设计和运行受制成本与效益原则等，及时向企业决策者提出改进建议报告。内审部门还可以结合审计情况，发挥自已的专业优势，对企业本部各职能部门和下级公司的管理当局如何建立良好的内部控制并得到有效执行提供咨询。
现代企业的经营决策往往关系到企业的生死存亡，内部审计应该在这方面为企业管理层提供建设性服务作用。内部审计人员应该运用自已的专业知识对企业内部的资产重组、生产力要素的优化配置和重大投资项目、工程建设及物资采购项目招标投标的方案进行评价和咨询，为管理层科学决策提供建设性服务作用。
二、企业内部审计需要探讨的问题
(一)内审机构设置不合理的问题
目前，我国内部审计机构设置基本上分为三种形式：基一，内审机构隶属于财务部门。如广西电力设计院，未设立独立内审计机构，审计室人员由财务科长兼任。这种内部审计机构的审计人员由财务部门人员兼任，由于职能的交叉，使得审计工作无法开展，这种情况一般出现在经济不发达地区或内部审计开展初期。其二，内审机构与纪检机构合属办公。如我厂前几年刚设立内审机构时，审计室与纪检监察室同属一个部门，共同办公。这种内部审计机构其职能很难界定，其独立性也难于保障。基三，将内审机构置于总经理领导之下，董事会对总经理的领导就缺乏监控措施，产生的问题是加剧内部人员控制，同时也无法保证单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责这一条款落实到实处。
(二)内部审计法规、标准滞后，内审质量不高的问题
缺少内部审计方面的法律统一约束，是内审质量不高的主要原因。尽管现已公布了许多内部审计准则，但是原则性的多，可操作性的少，对内审人员要求的多，对内审行为其它关系人约束的少，对内审工作人员行为限制的多，法律赋予内审人员权力的少，对内审人员揭示问题真相遭受打击报复的司法规定更少，内审人员开展工作起来很难有法律上的底气，基本上是看领导意见行事，较难独立自主开展工作。
(三)企业内部审计质量控制责任制度不健全的问题
对于审计质量而言，明确控制标准是前提，建立和完善责任制度是保障。一般而言，企业的内部审计质量管理制度包括审计复核制度、审计考核制度、审计责任追究制度等。其中，审计责任追究制度是核心，但往往也是现实中最薄弱的一环，有的责任追究制度泛泛而论，责任主体不明确；有的甚至根本没有建立责任追究制度；还有的有制度没有认真贯彻执行。其结果是审计人员责任意识不强，缺乏风险意识，导致行为不规范，随意为之；而一旦出现审计过错，责任也无法落实到人，结果不了了之。
(四)审计人员知识结构单一，综合素质不高的问题
现有内审人员中懂一般财务审计的多，掌握现代管理知识、科技知识，具有一定综合分析能力的复合型人才比较少，知识结构相对陈旧、比较单一，整体上应对复杂审计工作局面的能力比较弱。其次，审计人员的开拓创新意识相对较弱，宏观意识和现代审计意识不够强。在工作上、思维上的一些惯性还比较强，有的传统财务审计的观念比较浓，认为审计就是查账；有的思维方式单一，比较习惯于单纯的会计思维，多层次、多视角地透视问题不够，综合分析能力比较差。
(五)内部审计手段和方法落后的问题
目前有相当部分企业内部审计仍然处于对账目基础审计的阶段，主要依赖审计者个人经验判断，与国际先进的现代企业通行的风险基础审计方式相比，存在较大差距。这使得内部审计随意性大，不能避免审计风险，审计成本高，审计效率低下。同时，目前内部审计还只是处在查错纠弊的阶段，缺乏对企业管理结构和内部控制体系以及经济效益状况的审计和评价，无法适应企业业务快速发展对内部审计的要求，制约了内审作用的发挥。
三、解决企业内部审计存在问题的基本思路
(一)合理设置内部审计机构
内部审计隶属于谁，即受谁的领导，这在很大程度上决定了内部审计组织的独立性和权威性。一般地说，内部审计所隶属的层次越高，其独立性和权威性就越强，反之就越低。因此，我们应对内部审计组织形式进行改革：在公司制企业中，内部审计应由董事会或其下设的审计委员会直接领导，以保证内部审计的独立性和权威性；在未实行公司制的企业中，内部审计由企业负责人（总经理）直接领导，以改变由总会计师或主管财务工作负责人领导下的独立性和权威性不足的问题；对于“一级法人、分级管理”体制下的中央直属企业和大型企业集团，内部审计可实行“统一领导、自成体系”体制下的逐级派驻制，以解决“检查难、报告难、处理难”的三难问题。
(二)加强和完善内部审计和相关法律法规的建设
2003年出台的《审计署关于内部审计工作的规定》及中国内部审计协会制定的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和十个具体准则，对内部审计法制化、规范化建设作用重大。但我国内审工作由于起步晚，基础薄弱，在制度建设方面还有待于进一步完善。目前尤为急迫的是应修改《审计法》，笔者认为内审的立法要向法制化、规范化、科学化转变，使内审依法审计，提高内部审计的独立性。让企业的审计人员在开展内审工作时有法可依、有制度可遵循。犹如国家审计人员开展审计工作一样豪情万丈，一查到底。
(三)进一步完善内部审计制度，实行严格内部审计质量管理控制
1、要加强内部审计规范体系建设。重点加强内部审计准则和内部审计质量控制标准的制定和完善。制定内部审计准则要密切联系实际情况，切实提高审计准则的科学性和可操作性；结合企业实际情况，制定相应的内部审计质量控制标准，并根据不同时期的不同要求适时予以调整和完善。
2、加强内部审计质量控制制度建设
以审计责任追究为核心，建立和完善以审计复核、审计考核和审计责任追究为主体的审计质量控制制度体系。
3、严格内部审计质量管理，实行审计全过程质量控制
所谓全过程质量控制，是指将审计准则、审计质量控制标准和制度落实到审计方案、审计证据、审计底稿、审计报告等审计工作的各个环节。如制定审计方案，要认真做好审前调查，科学合理地确定审计范围、审计内容、审计重点、审计目标等；编制审计底稿，要求事实清楚，要素齐全，定性准确；编写审计报告，要加强综合分析，坚持把查处问题与完善制度结合起来，提高审计成果的利用层次。
(四)改善内审人员结构，提高内部审计人员素质
“服务主导型”的内部审计服务范围很广，作用领域很宽，对业务知识和技能的要求更高，而且要有较高的逻辑思维和分析判断能力。现代企业制度的建立对内部审计人员业务素质和品德操行提出了更高的要求，审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展，不仅要精通财会、审计知识，还要具有经济管理、统计、工程技术、法律和计算机等方面的专业知识。要不断通过后续教育，增养审计人员的专业胜任能力，通过审计实践，提高审计人员敏锐的洞察力、判断力和组织协调能力等。要加强审计人员职业道德教育，增强审计人员的责任感和使命感，要求审计人员恪守客观、公正、廉洁的原则，本着对企业负责的态度和为企业管理服务的精神，实施监督、鉴证和评价职能，逐步建立起一支具有现代知识素养和职业道德水准的内部审计队伍。国外许多大公司的经验证明，内部审计为企业服务质量的高低，取决于内部审计人员素质的高低。必须十分重视内审人员的综合素质的提高，这一方面需要现有的内部审计人员发奋学习，努力优化自身的知识结构，通过多种形式、多种渠道进行业务学习培训，扩大、更新知识面，提高外语水平，提高对现代科技的驾驭能力，掌握信息、网络技术、掌握新的审计技能和方法，提高发现问题、认识问题、解决问题的能力。另一方面需要企业管理层改变观念，为内审机构配置高素质的人员，从而更好地发挥内部审计的建设性作用。
(五)不断创新审计手段，加大非现场审计力量，降低审计成本
内部审计应贯彻成本效益原则，使其工作成本小于其为企业带来的效益，即所得大于所费。同时，内部审计还应遵循效率原则。而提高内部审计效率和效益的有效方法就是不断创新审计手段，加大非现场审计力度。目前大多数企业存在的内审人员数量与企业规模、业务量的非对称性矛盾和扁平化管理以及风险防范的内在要求等诸多因素，客观上要求企业内审部门加大非现场审计力度。同时，电子化建设的飞速发展为非现场审计工作在技术上的突破与创新提供了新的平台。当前，非现场审计工作可以按照以下步骤来展开：一是落实专人，明确职责，为非现场审计进行组织上的准备；二是创新手段，设计开发审计软件，实现审计手段电子化，为非现场审计进行技术上的准备；三是定期地、连续地采集企业各经营单位的各种数据和资料，建立内部审计数据库，为非现场审计进行资料上的准备；四是利用审计软件，依据预定的程序和方法来分析、评价和检测企业经营状况、风险管理和控制现状及其发展趋势；五是随机抽取非现场审计样本进行现场复核，以评估其准确性；六是向相关权力机构、管理层报告非现场审计结果，提出审计整改和处理意见。
参 考 文 献
1、沈国平，《现代企业制度下内审的地位和作用》，《中国内部审计》2003年第4期
2、邱学军，《对现代企业内部审计作用的思考》，《中国审计》2003年第18期
3、董海军，《提高内审工作有效性的几点思考》，《审计理论与实践》2004年第18期
4、《中华人民共和国审计法》
5、《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第4号）
6、《内部审计基本准则》（中国内审协会中内协发[2003]20号）
7、《审计机关指导监督内部审计业务的规定》
