一、绪论 …………………………………………………………… 3
二、本论 …………………………………………………………… 3
1.传统成本法的基本概念 ………………………………………… 3
2.作业成本法的基本概念 ………………………………………… 3
3.传统成本法与作业成本法的比较 ……………………………… 4
4.传统成本法与作业成本法的优点 ……………………………… 4
5.传统成本法与作业成本法的局限性 …………………………… 4
6.传统成本法与作业成本法具体运用比较 ……………………… 5
7.作业成本法在我国的运用现状 ………………………………… 5
8.我国推广作业成本法的对策 …………………………………… 5
三、结论 …………………………………………………………… 6
内 容 摘 要
成本管理是企业生产经营管理的一个重要组成部分，它使得企业更好的控制成本和更有效地运作，影响企业运营的各个方面。传统成本法和作业成本法是成本管理中最常用、最重要的两个方法。用传统成本法来计算存货成本的目的只是为了外部报告，原先并不是用来为管理人员作决策而提供相关信息。因此随着竞争日益激烈，各种因素都对传统成本制度形成了压力，传统成本法总是给管理人员带来令人不满意的结果。所以管理者希望有另一个可以能够为管理者提供有关作决策的相关信息的管理方法——作业成本法。本文首先对传统成本法和作业成本法进行了简要概述，然后通过两种方法各自存在的优缺点进行比较并分析哪个方法更具有优越性，并通过案例计算题的比较、分析来对此进行更加详细和具体的说明。文章最后也简要概述了我国成本管理方法的运用状况，使得我国企业的管理者们在运用成本管理方法的过程中能扬长避短，更好地发挥出其效果。
[关键词] 传统成本法，作业成本法，比较分析
传统成本法与作业成本法比较分析
一、绪论
企业成本管理一直是企业经营管理的一个重要工作内容，也是企业管理的重要组成部分。随着我国经济市场的迅速发展，我国的企业管理制度逐步建立、完善，而且企业的管理者也更加关注企业成本管理方法。成本管理是实现企业管理目标的一个必要方法，影响企业的各个领域、各个环节。如今，在竞争如此激烈的市场环境下，企业要想生存和发展，就必须正确运用成本管理方法。企业的管理者总是在寻求更科学、更创新的管理方法来降低企业成本，提高企业在经济市场的竞争优势。传统成本法已逐渐被淘汰，作业成本法被逐渐广泛采用。但是，作业成本法就真的是企业成本的最佳良药，而传统成本法则是过期药了？在传统成本法与作业成本法并存的情况下，企业的管理者该如何作选择、如何运用它们才能是使企业在竞争中立于不败之地呢？
二、本论
1.传统成本法的基本概念
通常来说，我们将作业成本法出现之前的成本方法视为传统成本法，它也称为“完全成本法”、“吸收成本法”。传统成本法就是将所有产品的成本，即只包括产品的直接材料、直接人工和制造费用，直接分配到产品中去，而将其他费用放入管理费用和销售费用中，一律作为期间费用处理，并且认为这部分费用与当期产品的生产费用不相关。传统成本法比较重视对直接材料、直接人工等直接成本费用的计算与控制，而对间接计入的费用则以单一的数量标准（直接人工或机器工时）为基础进行分配，这种方法适用于产品品种少、间接费用不大的企业。也就是说，传统成本法的成本管理重点是降低产品的直接成本费用之上，因此忽略了其他的期间费用或成本，从而陷入了单纯地降低产品成本费用的滞后状态。
2.作业成本法的基本概念
作业成本法视作业为基本的成本对象，是以“作业”为中心。所谓“作业”就是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。作业成本法是按照每个产品实际用的成本作业量来分配成本费用的，通过对作业成本动因的分析来计算产品的生产成本，并为企业管理者提供更为准确的成本信息的一种成本计算方法。作业成本法只将产品成产过程中所直接消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用作为产品成本的构成内容，而将固定制造费用及非成产成本作为期间成本。这一点也正好符合期间成本的概念，期间成本是指那些不随着产品实体的流动而流动，而是随着产品生产经营持续期间的长短而增减的费用。因此，作业成本法可以正确的计算出产品成本，不会虚增产品的生产成品，也不会虚减产品的期间成本，这一点也正是传统成本法局限性。
3.传统成本法与作业成本法的比较
由于传统成本法与作业成本法对固定性制造费用的处理方法不同，因而两种方法之间存在着差异，主要通过两者的优缺点来体现其不同之处。
4.传统成本法与作业成本法的优点
传统成本法的优点：传统成本法把成本分为生产性与非生产性，它把变动成本和固定制造费用均归为产品的生产成本，即产品的成本包括全部的生产成本——直接材料、直接人工和制造费用，因此在计算上，传统成本法是十分简便的。此外，传统成本法是适应企业内部事后将间接成本分配给各种产品，反映生产产品发生的全部资金耗费。它提供的成本信息可以确定产品实际成本和损益，并满足对外提供报表的需要，有助于促进企业扩大信心，刺激企业增产的积极性，因而能被外界广泛接受。
作业成本法的优点：作业成本法自80年代中期为适应制造环境的变化和适时制的要求而兴起后，受到发达国家各类企业的重视。在过去的五年中，作业成本法在英国得到了广泛的运用。到目前为止，它已获得了世界性的认可。很多企业受到整个经济衰退的困扰，都转而采纳这一务实技术，以便取得更多、更为有用的战略、财务和业务方面的信息，提高竞争能力和获利能力。据1996年美国管理会计师协会开展的调查表明：近一半的被调查者的公司已经采用作业成本法。越来越多的企业认识到其重要性，并且将某种形式的作业成本法模式融入其管理信息系统之中。实践证明，在新制造环境下，作业成本法，确不失为一种科学、有效的将成本计算与成本管理相结合的全面成本管理方法。库珀和卡普兰表示，有证据显示：“作业成本法对于管理活动能够直接转化为一种高额的利润起到了非常有用的指导作用。”关于作业成本法的案例研究表明，许多企业都认为作业成本法及由其演化而来的会计方法对企业十分有用。作业成本法似乎在服务行业中对理解成本特别有用，苏格兰皇家银行认为：传统成本法不能提供令人满意的成本信息，而作业成本法能够做到这点。
5.传统成本法与作业成本法的局限性
传统成本法的局限性主要表现在以下几点：
（1）不适应性。在生产电脑化、自动化的新技术条件下，制造费用在产品成本中所占的比重增大，必须把成本计算的重点放在制造费用上，对制造费用的分配进行革命性的变革。
（2）成本核算内容的局限性。传统成本法是只注重核算生产过程的成本，而忽视管理过程的成本；只注重投产后的成本管理，不注重投产前的产品开发成本。
（3）成本控制的无效性。传统成本法下的成本控制系统使成本会计人员通常搜集到的信息价值是有限的，而那些能使经理们对企业经营方面实行有效控制的信息却常常没有收集到。
作业成本法的局限性主要表现在以下几点：
（1）靠作业成本法发挥决策作用必须要有附加条件。
（2）按作业成本法成本归集库归集成本的正确性和客观性受某些因素影响。作业成本法虽然大大减少了现行方法在产品成本计算上的主观分配，但没有从根本上消除它们。作业成本法归集库归集成本的正确性和客观性就会受到影响。
（3）作业成本法对成本归集库和成本动因的选择要受到一定限制。
（4）采用作业成本法的成本比传统成本法要高的多。
6.传统成本法与作业成本法具体运用比较
虽然在传统成本法和作业成本法下产品的总成本是一样的，但是每个产品所分配得到的成本是不同的。而两者的差异便是由于制造费用不同所造成的。由于作业成本法通过每个产品实际所用的作业业务量，对制造费用合理地确定了作业。这样，不同的作业成本可采用不同的动因进行分配，费用分配与分配标准之间更具有因果关系，因此作业成本法的成本核算结果更为准确。
7.作业成本法在我国的运用现状
在我国，由于作业成本法的优越性受到我国企业的瞩目，作业成本法在我国不少企业中已被采纳和应用，因此在我国的不少企业中是同时存在传统成本法与作业成本法。那么，我国是否应该极力推广、提倡运用作业成本法呢？在传统成本法与作业成本法两种方法中，我们是否一定要选择运用作业成本法呢？答案肯定是否定的。因为，作业成本法在我国的应用仍处于初级阶段，我们还不能确定作业成本法能够完全适应我国的企业管理制度和我国的经济环境。据现有的证据和经验表明，在我国成本管理改革中，那些急于推广作业成本法，把它作为一种管理会计方法的革新并认为这种方法会给整个会计体统带来变革的人们还没有充分而强有力的证据或必要的实证证据来说服管理会计人员。因此，随着我国经济体制改革的逐步完善与深入和我国企业内部管理水平的提高，作业成本法应用的环境需要不断地改革和创新，这样作业成本法在我国的应用才会具有广阔前途。
8.我国推广作业成本法的对策
由于作业成本法具有其优越性，我认为我国还是有必要推广作业成本法的。我们应该在充分了解我国运用作业成本法的可能性和局限性的基础上，提出有效、正确的推广政策。
首先，我们应该了解我国的企业是否适应运用作业成本法或传统成本法。我们应该清楚地知道不是每个企业都可以采用作业成本法的。因此，我们要学会分析判断企业是否需要运用作业成本法。我们可以根据企业的规模、产品的数量或成本的结果来判断是否应该采纳作业成本法。一般我们认为小规模、产品数量少种类少、成本结构简单的企业就不需要采用作业成本法。其次，我们要加强专业人员的后续培训，让每个专业技术人员都可以解决作业成本法在实施中遇到的技术问题。要实施好作业成本法系统，仅仅有先进的会计系统是不够的，更重要的是要有高素质的专业会计人员，以保证原始数据的准确性、信息处理的高效性和作业成本法管理的严格性；否则，如果各个作业中心提供了失真数据，或者让数据歪曲，作业成本法就会弄巧成拙。而且作业成本法的理论虽然只有一种，但我们在实际应用的时候还是会产生无数关于“作业”疑问。何况每个企业的情况不同，因此我们遇到的可能问题也不同。在我国专业技术人员技术水平偏低的情况下，我们是有必要借助专业人士甚至是专家来为他们指导并解决一些突发问题或事件，这就需要我们关注专业人员的后续培训。另外，我们要加大现代管理会计观点的宣传力度。我国推行作业成本法的最大障碍就是管理会计观点上的落后，没有跟上现代管理会计的观点。其表现有三：第一，对成本管理本身的认识不足，长期以来不少企业仅仅将财务会计看成是一种单纯的记账、算账的报账，忽视了会计管理、决策功能的作用。第二，对传统成本计算的局限性、甚至是误导的认识不足。第三，没有与时俱进的态度，对新情况、新市场、新方法不甚了解。因此呼吁加强宣传、推广介绍，引起实务界的重视。最后，我们要由点到面，有计划有步骤地推广实施。可以先在小范围内试点，然后推广。目前我国的资金和人员素质都很有限，如果要广泛的推广实施作业成本法是不可能的。因此，我们可以先从比较典型的企业入手，让他们先着手运用作业成本法。而对于某些长期运用传统成本法的企业来说，他们可以先从某个部门开始运用作业成本法，然后逐渐地整个企业采用作业成本法。等到我国的企业能够很熟练地运用作业成本法时，我们再开始广泛推广作业成本法。但对于那些不适应用作业成本法的企业来说，我们也没有必要强求他们采用作业成本法。我们也要注意运用作业成本法的前提和条件以及企业的适应程度。
三、结论
在社会主义市场经济和现代企业制度逐步建立完善的过程中，深化成本管理改革一直是一个突出而又迫切的问题。市场经济一方面为企业的发展提供了任意驰聘的广阔天地，另一方面使企业面临着激烈的市场竞争。现代企业管理需要更加关注成本管理的方法，成本管理方法必须更加科学化和系统化。目前我国企业对作业成本法的运用仍处于初级阶段，由于我国国情、企业历史基础、产销环境和技术工艺不同，我们既不能照搬作业成本法权威理论的条条框框，也不能照搬国外或其他企业应用作业成本法的经验。因此我国企业需要进一步对我国自身的企业环境进行分析，对传统成本法和作业成本法进行比较与分析，要明确传统成本法存在的优缺点，要明确作业成本法在我国企业运用中给我国企业带来成功，同时也要警惕其不足之处。如今，我国虽然不能广泛推广作业成本法，但是我们可以选择比较适合的企业来推广作业成本法，以扬长避短。实施作业成本制度的过程是电信企业改善管理的契机，此外，其他企业可以局部推广作业成本法，立足于作业层次进行管理，促进资源的合理利用。
随着高新技术的不断发展应用，作业成本法将在实践中得到的更多的应用和改进。作业成本制度的建立将使电信企业建立产品成本核算体系，对于避免恶性价格战、实施以成本为基础的政府监管具有重要意义。作业成本法的实施将促使企业加强基础管理，增强统计功能，理清企业的资源，使企业更加有效地利用资源，增强资源的效益。成功的经验都是在不断摸索、探讨、研究与实践中形成的。所以，我国有必要建立各种经验的途径，对成功的教训或者是失败的经验进行总结，并加以改进和完善，为进一步推广作业成本法打下基础。
总之，随着科技的加速发展，企业自动化程度的迅速提高，间接费用占总成本的比重不断提高，企业之间以人才和技术为基础的竞争日趋激烈，推广应用作业成本法显得越来越有必要。只要企业准确把握作业成本法的规律，深入调查企业内外部情况，深刻领会和灵活运用这一先进成本核算和经营管理理论的精髓，相信在不久的将来作业成本法在我国企业中可以得到广泛的运用，会为我国企业带来巨大的经济效益。
结束语
在文章的最后, 我要衷心地感谢我的论文指导教师傅代国老师,没有你的帮助,我就不能顺利地完成我的论文,在这里, 向您衷心地说声谢谢。
参 考 文 献
[1]布拉米奇，比姆尼．《管理会计――发展的方向》．中国人民大学出版社．2003年
[2]宋胜菊，刘学华，毕燕杰．《新编成本会计》．立信会计出版社．2002年
[3]龚曼君．《管理会计学》．暨南大学出版社．1999年
[4]乐艳芬．《管理会计学》。立信会计出版社．2004年
[5]刘海荣．《管理会计中的作业成本法及其应用分析》．德州学院学报．2005年
[6]赵春生．《作业成本法与传统成本计算法之比较》．市场论坛． 2006年[7]钱慧琴．《作业成本法与传统成本法的比较思考》．中国科技信息．2005年
[8]刘斌红．《现代企业成本管理的宏观视角》．中华会计网校．2004年
[9]施用进，柴庆孚，俞世新．《中国成功应用作业成本法分析》．云南审计．2003年
[10]张刚．《作业成本法与传统成本法的比较与运用》．财会月刊杂志社． 2000年
[11]王峰．《 ABC在管理上的应用》．河北财会．2001年
[12]曹海敏，朱传华.《管理会计学》．清华大学出版社，北京大学出版社．。2004年
