会计职业道德概述
会计职业道德的含义
2、会计职业道德现状
会计职业自律机制
会计职业自律的含义
建立会计职业自律机制的措施
内 容 摘 要
自实行改革开放政策以来，我国经济形势呈现生机勃勃、繁荣兴旺的局面。但我们也应看到，由于我们的经济管理工作尚在摸索中进行，许多新事物、新问题不断出现，不少企事业单位的财务管理相当混乱，会计信息失真，财产物资及流动资金损失浪费严重，财经纪律松懈，助长了违反财经纪律行为蔓延发展，有令不行、屡禁不止。有的财务人员放弃职守、丧失监督职能，给某些单位营私舞弊、贪污盗窃等违法犯罪活动以可乘之机。如何正确认识和分析现阶段我国会计职业道德的状况，建立健全会计职业道德规范体系，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序，全面提高会计职业素养和会计信息质量，已成为我们的当务之急。
会计职业道德及自律机制
随着市场经济的发展，现代企业制度的建立，会计国际化进程的加快，企业作为一个自主经营、自负盈亏的经济实体，提高经济效益是关系企业生死存亡的关键。然而为领导决策提供高质量会计信息的会计工作就显得尤为重要，而高质量会计信息与会计人员职业道德及自律机制是密不可分的。
会计职业道德概述
（一）会计职业道德的含义
会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德的含义包括以下几个方面：
1、会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段
在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。因此，会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。
2、会计职业道德具有相对稳定性
会计是一门实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众服务的。市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的。任何社会和个人，对于客观经济规律，只能在认识的基础上，去主动适应 、掌握和运用它，而不能去改造它，更不能违背它。由于人们面对的是共同的客观经济规律，因此，会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。
3、会计职业道德具有广泛的社会性
会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众报务。会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会计职业道德必将受到社会关注，具有广泛的社会性。
（二）会计职业道德现状
目前，我国会计工作存在假账泛滥、信息失真、秩序混乱等问题比较严重，、有的企业没有严格的复核审批；有的单位账证、账账、账表、账实不符；有的单位现金管理不符合规定，各职能部门私设“小金库”，现金坐支现象普遍，资金管理严重失控；有的单位会计人员素质不高，无视财经纪律，或在领导的授意、指使或强令下，账外设账、弄虚作假、篡改账目、编造虚假会计报表，导致财务报告严重失真，会计信息严重失真；有的单位负责人私自对外投资，收益不入账，中饱私囊；有的企业甚至发生负责人卷巨额公款外逃的现象等等。
造成这些现象的主要原因有以下几个方面：一是有的单位和个人为了小团体的利益，在会计数据上做文章,造成帐实不符，虚盈实亏或实盈虚亏，以达到转移国家资产、偷逃税收等非法目的；二是有些领导干部授意、指使、强令会计人员篡改会计数据，填报虚假会计报表，以达到粉饰政绩的目的；三是一些应当建帐的单位不建账或账目混乱，不按制度规定设置会计科目、使用凭证和账簿，编制会计报表，私设“小距离金库”,账外设账，造成国有资产的大量流失；四是个别注册会计师及会计师事务所因受利益驱使，与被审计单位共同作弊，失去了“经济警察”的作用。
针对会计工作中存在的诸多问题，为了使广大会计人员都能崇尚诚实守信、客观公正的职业意识， 必须加强会计职业道德建设，广泛开展宣传教育，加强督促检查和行业自律，建立一套切实可行的自律机制。
会计职业自律机制
（一）会计职业自律的含义
所谓“自律”是指自律主体按照一定的标准,自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。其主要特征在于“律”， 即将一定的具体标准作为行为或言行的参照物，进行自我约束、自我控制，使具体的行为或言论达到至善至美。自律的核心就是用道德观念自觉地抵制自己的不良欲望。一个能自律的人，能保持清醒的头脑，把持住自己不迷失方向；而不能自律的人则头脑昏昏，丧失警惕,终将成为权、财的奴隶。若会计人员职业道德观念不强。自律意志薄弱，很容易成为权、财的奴隶，走向犯罪的深渊。例如，某银行营业所出纳员，利用职务之便，多次使用错账冲销开户存款的方法，偷取储户存款和侵吞国家银行库款达成130万元，被判无期徒刑。惩治腐败，打击会计职业活动的各种违法和违反职业道德的行为，除了要靠法制手段，建立坚强和完善的法律外，会计人员严格自律，也是防止腐败和非职业道德行为的有效手段。
会计职业自律包括两层含义：会计人员自律和会计行业自律。会计人员的自我约束也即会计人员自律，是一个个体概念。会计人员的自我约束是靠其科学的价值观和人生观来实现的。会计人员自律是会计职业自律的基础和保证，每个会计人员的自律性强，则整个会计行业的自律性也强。但行业自律性强，不等于每个会计人员的自律性都强。目前,我国会计职业的行业自律机制尚不全，对违反会计职业纪律的会计人员和会计师事务所惩处力度不够。所以,必须加强会计职业道德建设，建立一套完善的会计职业自律机制,才能确保会计职业的健康发展。
（二）建立会计职业自律机制的措施
1、 加强内部审计制度建设，发挥审计职能在企业管理中的重要作用；
内部监控具有监督的日常性与全过程控制性的特点。由于其强调对经济活动的事前监督和过程控制，因而能将某些违规等不法行为消除在萌芽状态。在一般情况下，对内部会计控制的检查与评价是通过内部审计来完成的，内部审计在某种程度上可理解为对内部会计控制的控制。在企业内部应建立一个不依附于任何职能部门的、相对独立的内部审计机构，在总经理（或厂长）的直接领导下，独立地行使审计监督。强化监控，加强内部审计制度建设，充分发挥审计监督作用，一是要求企业能够结合自己的实际情况，制定出包括监督原则、监督内容、监督方式、监督责任和监督奖惩等内容的内部监督办法，使企业的内部监督规范化、制度化；二是狠抓落实，严格照章办事，使内部会计控制和内部监督达到事事有人负责、凡事有章可循，事事有人监督、凡事有据可查的要求，充分发挥内部监督的日常监督和全过程控制的作用；三是拓宽稽核范围，尽量覆盖所有的业务领域，对重要的业务或岗位要进行经常性的稽核，对重点、难点问题进行专项检查与审计，实现从以突击为主的内部审计向常规内部审计为主、辅之以定期或不定期的审计转变。
2、加强内部控制制度管理；
针对当前一些单位内部管理松弛、控制弱化问题,企业应加强内部会计及与会计相关业务的控制,形成完善的内部牵制和监督制约机制,以堵塞漏洞、消除隐患,保护财产安全,防止舞弊行为,促进经济活动的健康发展。改革开放以来,我国的国民经济出现了前所未有的增长速度,人民安居乐业,生活水平不断提高,综合国力大大增强。但不容忽视的是,在经济高速发展的同时,特别是在新旧体制转换过程中,经济环境趋于复杂,人们的思想意识多元化,一些单位内部控制薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露,出现了一些新型的经济犯罪案例。比如,携巨额公款外逃,到国外办理“投资移民”;挪用公款赌博,私自将巨额资金调到澳门或国外的赌场进行豪赌;用公款炒股,动用巨额资金在资本市场上买卖股票,谋取个人私利;利用改组、改制、拍卖、租赁等产权变动的机会中饱私囊;还有的在办理采购、销售、投资、工程项目等业务中损公肥私,捞取巨额回扣等等。剖析这些经济犯罪案件,原因是复杂的,然而,单位内部会计监督不健全,管理和控制弱化,是其中的一个重要因素。有些案例的产生,往往是由于单位缺乏最基本的内部会计控制,将支付款项所需的全部印章及相关票据交由一人保管所致。因此,在新的形势下,必须高度重视单位内部会计控制建设问题,强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制,严格约束各单位内部涉及会计的所有人员,保证单位内部涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督,只有这样,才能有效地堵塞漏洞、消除隐患,保护财产、防止舞弊,遏制和打击经济犯罪行为,促进社会主义市场经济的健康发展。
3、加强会计职业道德建设；
会计是诚信行业，如果会计失之诚信，弄虚作假，欺诈舞弊，会计关系得以存在的基础就会随之崩塌，会计业的生命也就随之完结。近年来暴露了许多会计舞弊欺诈案件以及与之相关联的审计失败的案例，一些注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计做假行为，充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。有的注册会计师明知委托人的会计报表有重大错报和故意造假的行为，却不予指明，并加以虚假的陈述，出具虚假的审计报告。例如海南省会计师事务所的注册会计师，在承接对某公司的验资业务中，与公司通同作弊，为1000元的资金出具了1000万元的验资报告。有的注册会计师没有遵循独立审计准则或没有严格按照独立审计准则的要求履行审计程序，丧失了应有的职业谨慎，未能发现委托人会计报表的重大错报、漏报，往往造成重大过失。
朱镕基总理提出“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的要求，既是对会计人员的勉励，更是对会计人员的要求。会计人员作为市场经济活动的特殊从业人员，主要负责提供会计信息服务。要做好会计工作，除了应有较高的专业水平外，还应当具有诚实守信、客观公正的职业修养。会计人员应当以“诚信”为本，以“不做假帐”为道德准绳,以《会计法》为行为准则,指导自己的执业行为，提高自己的道德修养，做到自律、自重、依法理财。
4、提高会计职业的社会地位；
会计人员能否自觉遵守职业道德，在一定程度上与会计职业的社会地位相关。而会计职业的社会地位与多种因素有关，包括会计人员的业务水平、自身素质、受教育程度、单位人事政策和内部组织机构等。一般来说，会计人员在单位中的地位越高其独立性越强，则有利于提高会计人员的职业道德，否则会计人员及其工作不仅受单位主要领导的制约，而且受其他部门主管和人员的制约，会计人员的独立性就受到重大的制约，就不利于提高会计人员的职业道德。另外会计人员的任用和选拔的方式也影响着会计人员职业道德的状况。现阶段，我国会计职业的社会地位较之以前已有很大提高，把会计人员作为企业管理人员看待，承认他们在经济建设的作用，但与世界发达国家相比仍有很大差距，仍须从多方面努力提高我国会计人员的社会地位，为会计职业道德奠定坚实的基础。
5、建立健全激励约束机制；
当前企业内部会计工作执行的好坏，缺乏一个奖赏有度的奖惩制度。有的企业虽然也有一些奖惩制度，但没有完全制度化，致使部分会计人员认为执行与否无关紧要；加之无相应的检查、考核制度，会计职业纪律缺乏强制性措施,从而削弱了会计人员的自觉性和警觉性。2000年7月1日施行的《中华人民共和国会计法》中明确规定：“对于认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物资的奖励。”因此，必须在企业范围内建立健全激励约束机制，不得流于形式。对一些工作积极负责、奉公守法、厉行节约、坚持原则，敢于抵制歪风邪气、廉洁自律、刻苦钻研业务、成绩显著的会计人员给予一定的物质和精神鼓励。并带动其他会计人员严格遵守财经纪律。对那些胆大妄为、执国家法律不顾的会计人员坚决严厉惩处。
6、加强会计人员队伍建设，提高会计人员素质。
近几年随着我国经济飞速发展，社会对会计人员需求量大幅度增加，现有的会计队伍已不能满足会计人才市场的需求，因而一些文化水平低的人补充到会计岗位。由于此类人员业务基础差，在处理会计事务时容易出现偏差。加之一些单位在聘用会计人员时，不是以会计人员的政治素质和业务素质为择优的标准，而是以是否听话，能否給领导方便为用人标准，这样使会计人员的整体素质有所下降， 会计人员是经济信息的加工者，其素质高低将直接影响到会计信息质量的高低。因此，需要会计人员不断更新知识，掌握符合经济发展形势的会计理论，并结合国家相关会计新准则、新规定的出台，加强会计人员继续教育力度，促进会计人员业务水平不断提高。把好会计人员队伍的入门关，切实提高会计执业准入的门槛，使一批具备较高政治素质、较强业务技能和工作能力的优秀的年轻骨干充实到会计队伍中来，自觉抵制和监督会计不诚信行为，保证会计信息质量。同时，提高会计信息质量应坚持以人为本，建立会计人员素质教育和继续教育机制，加大对会计人员的培训力度，提高会计人员的政治素质、业务素质和工作能力，使会计人员能够应对入世后会计工作的新挑战，自觉抵制和监督会计造假行为，保证会计信息质量。
综上所述，企业应任用一批爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务的会计人员，并建立一套完整的会计职业自律机制，才能提高会计工作质量，杜绝舞弊和犯罪行为，使“会计信息失真”现象得以彻底根治。保证经济秩序的正常、规范进行，从而提高企业经济效益。
参 考 文 献
项怀诚 ,《会计职业道德》, 人民出版社, 2003年3月.
李明, 《内部会计控制规范》,中国物价出版社,2001年8月
《中华人民会计法》,2000年7月1日
