什么是税收筹划？企业税收筹划的目的及意义；
在执行企业会计新准则下，企业如何做好税收筹划？
三、企业进行税收筹划应注意的问题；
四、结束语：企业税收筹划就是合理、最大限度地在法律允许的范围内减轻企业税收负担。税收筹划的最终目标就是以最小的投入获得最大的利益，使企业的整体利益达到最大化。
内 容 摘 要
税收筹划是一个崭新的概念，它与偷、欠、抗、骗、漏税有很大的不同，差异在于税收筹划合理合法，而其他都违法。随着我国加入WTO，企业作为规范的市场主体，从维护自身整体利益出发，必然要摒弃短期的偷、逃税行为，转向合法的税收筹划，使企业的纳税行为合法化、最优化，那企业如何做好税收筹划呢？这就需要一些方法及技巧，以及企业进行税收筹划应注意的问题等等。
企 业 税 收 筹 划
随着经济体制改革的不断推进和中国税收制度的不断完善，税收筹划业务在中国应运而生。
税收筹划是一个崭新的概念，它与偷、欠、抗、骗、漏税有很大的不同，差异在于税收筹划合理合法，而其他都违法。随着我国加入WTO，企业作为规范的市场主体，从维护自身整体利益出发，必然要摒弃短期的偷、逃税行为，转向合法的税收筹划，使企业的纳税行为合法化、最优化。那么，
什么是税收筹划？企业税收筹划的目的及意义？
税收筹划是指纳税人在国家政策的许可下，按照税收法律、法规的立法导向，通过对企业筹资、生产经营、投资、理财等活动进行合理的事前筹划和安排进行纳税方案的优化选择，以获得最大的税收利益，最终实现企业利润最大化的一种经济活动，又称为纳税筹划、税务筹划、纳税策划等。税收筹划的特点是：不违法性、筹划性（前瞻性）、目的性和效益性。
在经济全球化的发展形势下，企业之间的竞争日趋激烈，以最小的投入获得最大的收益，是每个经营管理者从事生产经营活动的最终目的。
对于税收筹划，首先我们必须明确一个界限，那就是合理的税收筹划与偷税、避税、节税是有所区别的。偷税，实质上就是纳税人有意违反税法的规定，使用欺骗、隐瞒的手段，不缴或者少缴税款的违法行为，税收筹划与偷税有着本质的区别。避税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。避税是纳税人利用税法上的漏洞和不成熟之处，打“擦边球”，钻法律的空子，通过对其经济行为的巧妙安排，来谋取不正当的税收利益。避税、偷税与税法精神相违背，是国家法规政策所不允许的。而税收筹划是遵照国家税法的规定和遵循政府的税收立法意图，在纳税义务确立之前为了少税所作的对投资、经营、财务活动的事先安排。避税尽管在形式上合法，但是违背了税收政策的意图；税收筹划从形式上到内容上完全合法，反映了国家税收政策意图，是税收法律予以保护与鼓励的。节税也称税收节减，是指以遵守税收法规和政策的要求，以合法方式少缴纳税的行为，节税是合理行为，但在实践中，我们已经把税收筹划等同于节税了。
税收筹划的意义有：
1.税收筹划有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷税、漏税的行为。人们减少税负的动机是客观存在的，其行为方式可能是多种多样的，而税收筹划的理论与实践，则用合法的手段达到减轻税负的目的，显然有助于抵制偷税漏税的行为。
2.税收筹划不仅不会减少国家税收总量，还能增加国家税收总量。税收筹划的作用是调整投资方向，做到国民经济有计划按比例发展，提高企业经济效益和社会效益。企业虽然减按较低税率纳税，但随着企业收入和利润等税基的扩大，实际上对国家今后税收不仅不会减少，反而会有所增加。
3.税收筹划有助于促进税法建设。
4.税收筹划有助于优化产业结构和资源合理配置。
5.税收筹划有助于增加税收总量。
6.税收筹划有助于提高企业经营管理水平和会计管理水平。资金、成本（费用）、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税收筹划就是为了实现资金、成本（费用）、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。企业进行税收筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计法、会计准则、会计制度，也要熟知现行税法，企业设账、记账要考虑税法的要求。
从世界各国的情况来看，税收政策筹划都享有合法地位，各国政府对待税收筹划的态度从来不是借助行政命令、道德的力量支削弱和减少它，而都是依靠对税法的调整、修正、改进等措施来加速和促进税法的完善和建设。同样，公众舆论也都支持或赞同税收筹划行为，都将税收筹划视为完善税法的重要途径。由此可见，我们应当承认税收筹划是合法的，是受法律保护的行为，应该潜心地进行研究并在纳税实践中大胆地运用。
综上可知，真正意义上的税收筹划，不论对企业还是对国家，都是有其积极意义的。
二、在执行企业会计新准则下，企业如何做好税收筹划？
税收筹划是在严格执行税法前提下，尽量减少缴税，这就需要通过以下的主要途径：
1．选择合理的筹资方式。根据我国现行税法规定，企业的借款利息支出在一定范围内可以税前列支，而股息支出则只能在企业的税后利润中列支。从节税的角度看，企业适度向银行借款和企业间的相互融资，要比企业直接向社会筹资优惠。
2．选择合理的交易对象。我国现行增值税制度规定有一般纳税人和小规模纳税人之分，选择不同的供货对象，企业所负担的税负则不相同。例如，当供货方系增值税一般纳税人时，企业购进货物后，可按销项税额抵扣相应的进项税额后的余额缴纳增值税；如果购买小规模纳税人的货物，不能取得增值税专用发票的，其含有进项税额不能抵扣，税负比前者要多。如开专用发票也可抵扣一部分。
3．“避重就轻”转换纳税义务。企业交高纳税义务转换为低纳税义务，是指在同一经济行为中，有多种税收方案可供选择时，纳税人避开“高税点”，选择“低税点”，可减轻纳税义务。
4．合理列支各项费用。企业可以在不违反税法和财务制度的前提下，通过对各项费用充分合理的列支，对各项可能发生的损失进行充分估计，缩小税基，减少应纳税所得额。对于国家允许在费用中列支的项目，应尽可能地提足提全，对于一些可能发生的损失，如坏帐损失等，企业应充分预计，在税法允许的范围内尽可能按上限提足准备金，这既符合国家税法和财务制度的规定，又能收到节税的效果。
5．降低应纳税额。影响应纳税额的因素有两个，即计税基数和税率，计税基数越小，税率越低，应纳税额也越小，进行税收筹划可从这两个因素入手，找到合法的办法来降低应纳税额。例如，某企业2005年12月30日测算的应纳税所得额为10.02万元，则企业应纳所得税33066元（100200*33%），如果该企业进行了税收筹划，支付税务咨询费200元，则该企业应纳税所得额100000元（100200-200），应纳所得税27000元（100000*27%），通过比较可以发现，进行税收筹划支付费用仅为200元，却节税6066元（33066-27000）。
6．权衡整体税负的轻重。例如，很多筹划方案中都有增值税一般纳税人与小规模纳税人选择的筹划，如某企业是一个年不含税销售额90万元左右的生产企业，企业每年购进的材料不含增值税的价格大致在70万元左右。该企业会计核算体系健全，有条件认定为一般纳税人，如果是一般纳税人，企业产品的增值税适用税率是17%，应纳增值税3.4万元（90*17%-70*17%）；如果是小规模纳税人，税率为6%，应纳增值税5.4万元（90*6%）﹥3.4万元，因此，仅从增值税角度考虑应选择一般纳税人。但实际上，虽然小规模纳税人多纳增值税2万元，但其进项11.9项万元（70*17%），虽然不能抵扣去了可以计入成本，从而增加成本11.9万元，所得税减少3.927万元（11.9*33%），大于多纳的增值税2万元。因此，企业在选择税收筹划时，不能仅把目光盯在某一时期纳税较少的方案上，而要考虑企业的发展目标，选择有利于增加企业整体收益的方案。
7．充分利用税收优惠政策。对于纳税人来讲，利用税收优惠政策进行税收筹划的重点在于如何合理运用税收政策法规的规定，适用较低或较优惠的税率，妥善规划生产经营活动，使其实际税负最低，以达到节税的效果。作为国家调节经济的一个有效杠杆，税收政策的制定必然要考虑到方方面面，，它必须经得起推敲与实践的考验。然而这些细微之处，也正是我们作为会计人员应当熟悉了解和深刻领会的。如，1999年12月国家出台了《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》[财税字（1999）290号]又于2000年1月14日颁布实话了[财税字（2000）290号]，两个文件均规定：对于符合国家产业政策技术改造项目所购置的国产设备投资的40%可以从技术改造所购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。投资抵免政策覆盖范围广，优惠力度大，几乎适用于我国境内的所有生产制造企业，这无疑是一个利好消息。
三、企业进行税收筹划应注意的问题
税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程，是依据国家选择最优纳税方案的过程，它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动，还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。因此，一个可行的税收筹划要考虑方方面面，具体的要注意以下的事项：
纳税筹划要从整体来考虑，从细节入手，充分利用国家税收优惠政策。
有时纳税人在进行纳税筹划活动时，从部分看来可行的方案，放到经济活动的整体来看，或许就不可行了，因此纳税人在进行纳税筹划时，必须从整体上考虑企业的税负和经济利益。
2．纳税筹划应进行成本—收益分析。企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税、增收，使本体收益最大化，因此要考虑投入与产出的效益。如果税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本，税收筹划就没有必要进行了。
3．税收筹划要了解主观认定与客观行为的差异。任何应纳税义务人在运用税收筹划时，除必须精研税法及相关法律规定外，必须进一步了解税务部门从另一角度的可能看法，在反复研讨的基础上做出筹划。否则，一旦税收筹划被视为偷税，就会得不偿失。
4．税收筹划应当密切注视税法的变动。税法是处理国家与纳税人税收分配关系的主要法律规范，它常随经济情况的变动或为配合政策的需要而修正，修正次数较其他法律要频繁得多。因此，企业进行税收筹划时，对于税法修正的趋势或内容必须加以密切注意，并适时对策划方案做出调整，以使自己的行为符合法律规范。
5．税收筹划要有积极的态度，吃透、熟练领会国家税收政策并积极灵活应用。企业进行筹划的目的是减轻税收负担，但是税收负担的减轻是在企业整体收益增长的基础上提出的，更准确的表述应该是，减轻税收负担以实现税后利润最大化。因此，必须以积极态度进行税收筹划，即应树立这样的观念：税收负担的减轻并不等于资本总体收益的增长，最理想的行为当然是“增收节税”。
6．税收筹划需要企业领导、财务人员、税务代理三者相配合。一般来说，税务代理人员有着较高的税收专业知识，但缺乏对企业具体情况的了解，企业财会人员对企业的具体情况了如指掌，却缺乏税收筹划的能力，企业领导最具税收筹划的需求，积极性最高，无奈受知识、精力的限制。成功的税收筹划需要领导的大力支持、企业财会人员的积极配合、税务代理的尽心竭力二者相互结合。
下面我介绍一个案例与大家一起探讨：
企业所得税规定，企业发生的与生产经营相关的成本和费用可以在税前扣除，同时，又对广告费、业务招待费、宣传费等规定了扣除比例，超过比例部分不得在当年的应纳税所得额中扣除，应调增企业的应纳税所得额缴纳企业所得税。但是，随着市场竞争的加剧，企业的广告招待开支不断加大，如何使得逐年递增的费用全额获得在税前扣除，相信是很多企业头疼的问题：
某工业企业2004年实现产品销售净收入10000万元，企业当年发生业务招待费50万元，广告费300万元，宣传费80万元。广告费税前扣除比例为2%，企业税前会计利润总额为500万元。
筹划前：业务招待费不得扣除额=50-[10000*3‰+3]=17万元
广 告 费 不 得扣除额=300-10000*2%=100万元
宣 传 费 不 得扣除额=80-10000*5‰=30万元
调 增 应 纳 税所得额=17+100+30=147万元
应 纳 企 业 所得税额=147*33%=48.51万元
筹划方案：
将该企业销售部门分离出去，单独成立一个独立核算的销售公司，交将企业产品以9000万元销售给该销售公司，销售公司再以10000万元对外销售。工业企业与销售公司发生的业务招待费分别为30万元和20万元，广告费分别为150万元和150万元，宣传费分别为40万元和40万元。这样就增加了一道销售收入。因增值税是环环抵扣的，所以不会增加增值税的税负，整个利益集团的利润总额也不会改变，但广告费、业务招待费、宣传费将分别以两家企业的销售收入为依据计算扣除限额，其扣除限额增加十分显著。
对于工业企业：
业务招待费扣限额=9000*3‰+3=30万元
广 告 费扣除限额=9000*2%=180万元﹥150万元
宣 传 费扣除限额=10000*5‰=50万元﹥40万元
由于工业企业发生的各项费用均小于或等于扣除限额，所以可以全额扣除。
对于销售公司：
业务招待费扣限额=10000*3‰+3=33万元﹥20万元
广 告 费扣除限额=10000*2%=200万元﹥150万元
宣 传 费扣除限额=9000*5‰=45万元﹥40万元
由于销售公司发生的各项费用均小于或等于扣除限额，所以也可以全额扣除。这样企业便不用调增任何应纳税所得额，节省企业所得税48.51万元。
四、结束语
综上所述，在经济条件下，税收作为企业的客观理财环境之一，如何依法纳税并能动地利用税收杠杆，谋取最大限度的经济利益，成为企业理财的行为规范和基本出发点。
在现代高度发达的商品经济活动中，往往是野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者避税。税收筹划及其后果与税收法理的内在要求一致，它既不影响和削弱税收的法律地位，也不影响和削弱税收的各种职能和功能；它是在不违反税收政策、法规的前提下进行的，是在对政策制度的税法进行精细比较后的优化选择。
真正意义上的税收筹划是一个企业不断走向成熟和理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现。企业税收筹划就是合理、最大限度地在法律允许的范围内减轻企业税收负担。税收筹划的最终目标就是以最小的投入获得最大的利益，使企业的整体利益达到最大化。
参 考 文 献
刘东明主编 《企业纳税筹划》 中国人民大学出版社 2004年
周华洋主编 《最新税收优惠政策与企业税务会计操作》 企业管理出版社 2000年
刘 蓉编著 《税收筹划实务与案例》
