一、成本及成本控制概述
（一）、成本的概念
（二）、成本控制的概念
（三）、成本控制对象
（四）、成本控制特点
二、我国企业成本控制存在的问题
(一)、 缺乏市场观念
(二) 、成本控制范畴过窄,管理松弛
（三）、人员思想和业务素质底下
三、优化企业成本控制的对策建议
(一)、 转变观念,使孤立地降低成本转向建立和保持企业长期的竞争优势
(二) 、拓宽管理思路,使成本控制范围从生产领域向企业整体价值链扩展
(三)、 提高人员素质,使成本控制由单一会计人员向全员成本控制扩展
内 容 摘 要
成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。是成本管理的主要内容，是每个企业所必须面对的问题。本文论述了成本控制的重要性，并总结了我国现代企业在成本控制方面存在的问题，并针对存在的问题提出了相应的对策。但成本控制是一个比较复杂的系统工程，如何将其控制好，需要企业的管理者在管理过程中不断的学习、实践、总结、创新。
成本控制问题研究
在推行现代企业制度的企业里，要提高企业的经济效益，降低产品成本是一个重要的途径。要降低产品成本，一个很重要的方法就是开展成本控制活动。成本控制就是利用会计所提供的各种信息资料，计算实际或预计脱离目标的差异，找出产生差异的原因，并采取措施，消除不利差异，保证目标实现的过程。但成本控制并非是简单的降低产品成本这样单纯问题，面对市场经济，我们必须用成本效益观念看待成本及其控制问题。
一、成本及成本控制
（一）成本的概念
成本“即生产成本（或制造成本）。是企业为生产商品和提供劳务所发生的各种耗费和支出”。这是辽宁省财政厅编写的（1993年版）《工业企业会计制度讲解》中给出的定义。成本“是为达到特定目的而发生或未发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量”。这是美国会计学会（AAA）所属的“成本与标准委员会”对成本的定义。这两个定义，第一个定义特指生产成本，包括：直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用。第二个定义是广义的成本概念，它没有特指生产成本，它不仅包括产品成本，而且还包括期间成本；不仅包括耗费已发生的实际成本，而且还包括可能发生（应该发生）的预计成本、进行预测和决策所需的变动成本、固定成本、边际成本和机会成本。这个定义还提出了成本发生的目的性（是为了达到特定目的价值牺牲）。由此可见这个定义主要是为了达到特定目的从整个价值牺牲去研究成本，不是单纯地从会计角度去看成本。因此，这个定义不只是为职能基础产品成本核算服务，主要是为管理服务。我们再来看看CCA2101：2005《成本管理体系 术语》标准第2.1.1条对成本的定义：成本是为过程增值或结果有效已付出或应付出的资源代价。这个定义言简意赅，明确了“成本”与“资源”的联系，是广义的、全面的，主要是为成本管理服务的。
（二）成本控制
所谓成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。是成本管理的主要内容。
（三）成本控制对象
1、直接控制对象 成本控制所要反映和控制的对象是能用价值表现的经济活动。因此，凡是能用货币表现的生产耗费都是成本控制所要反映和控制的对象，实施的是直接控制。
2、间接控制对象 企业的生产经营活动除能用货币表现的价值活动外，还有些活动并不完全与价值活动有关，例如人事管理、生产计划、调度等，但这些活动对企业的生产经营、成本的高低都有着重要的影响，通过成本控制活动的干预，能使其为降低成本服务。但由于成本控制在这里不是实施直接控制，因而称之为间接控制。例如，对于企业机构的设置，成本控制系统不能直接干预企业设置那些机构，但可以通过编制成本费用的预算的方式，减少管理费用预算，就可以间接地促使企业减少机构，降低费用，从而达到了间接控制的目的。
在企业发展战略中，成本控制处于极其重要的地位。成本控制管理目标必须首先是全过程的控制，不应仅是控制产品的生产成本，而应控制产品寿命周期成本的全部内容。实践证明，只有当产品的寿命周期成本得到有效控制，成本才会显著降低。
此外，企业在进行成本控制的同时还必须兼顾产品的不断创新，特别是保证和提高产品的质量，绝不能片面地为了降低成本而忽视产品的品种和质量，更不能为了片面追求眼前利益，采取偷工减料、冒牌顶替或粗制滥造等歪门邪道来降低成本；否则，不但坑害了消费者，最终也会使企业丧失信誉，甚至破产倒闭。
（四）成本控制特点
成本控制具有全面性、连续性和系统性的特点。
1、成本控制的全面性 成本控制的全面性表现在它对企业生产经营的整个过程、每个环节都要实施控制。我们知道，成本控制主要是对生产经营过程中涉及到成本费用的经济业务进行控制，而在企业的生产经营的整个过程、每个环节都涉及到这些业务。所以，成本控制深入到企业生产经营的每一个环节，对生产经营活动进行着全面的控制；
2、成本控制的连续性 成本控制的连续性表现在它对企业生产经营过程的控制不是间断的，而是连续进行的。企业的会计工作是建立在各种假定基础之上的，持续经营假设是一项重要的会计原则。既然企业是连续经营的，成本控制所需要的信息也是连续不断的，成本控制连续性的特点是其他控制系统无法比拟的；
3、成本控制的系统性 成本控制的系统性表现在它是从系统的角度进行控制的，也就是说它在实施成本控制时，不是从局部的利益出发，而是要统筹兼顾、相互联系、协调平衡各方面的关系，从整个企业的角度进行控制的。
二、我国企业成本控制存在的问题
(一) 缺乏市场观念
在企业传统成本控制中,成本控制的目的被归结为降低成本,节约成了降低成本的基本手段。但从现代成本控制的视角出发来分析成本控制这一目标不难发现,成本降低是有条件和限度的,在某些情况下控制成本费用,可能会导致产品质量和企业效益的下降。因而,这种成本控制是一种消极的成本控制,缺乏经济效益观。成本是企业内部投入和产出的对比关系,低成本意味着以较少的资源投入提供更多的产品和服务,从而意味着高效率,但未必就是高效益。我国企业按完全成本核算产品成本,通过提高产量降低单位产品分担的固定成本,这种做法导致企业不管市场对产品的需求如何,片面地通过提高产量来降低产品成本,通过存货的积压,将生产过程发生的成本转移或隐藏于存货,提高短期利润。造成这种现象的原因在于企业成本控制缺乏市场观念,导致成本信息在管理决策上出现误区,似乎产量越大,成本越低,利润越高。发生在我们身边的一个明显例子就是国产彩电业之间的竞争，在当初引进彩电生产线时，彩电厂商都希望通过上大项目来提高产量，从而拉低成本，利用低成本形成的价格优势争取消费者。但是这种做法没有很好的考虑彩电市场的容量，市场过度饱和和带来的只是一次次的产品降价，现在很多彩电厂商都是在赔本做买卖，企业的生存都成问题，更不用说发展壮大了。企业的产品国际市场价格的波动呈现了很大的不确定性,直接影响了企业的盈利空间和经营效果,使很多企业领导人往往把企业效益不佳归咎于客观环境的变化,产生了“靠天吃饭”的思想,不认真寻找自身的原因,不积极主动从增强企业竞争力着眼,努力降低成本费用。随着信息时代的来临,企业的办公条件和手段已经有了很大的改变。但很多人仍然习惯于传统的工作方法,如打电话、发传真、出差开会,如果能充分利用网络这一信息化工具,必将极大地提高办公效率,降低管理成本。
(二)成本控制范畴过窄,管理松弛
受长期计划经济观念的影响,企业在成本控制中往往只注重过程控制,而忽视事前控制、事后分析对比。这种成本控制赢利范围较小,很难与国外公司竞争,取得先机。企业的财务部门也是一个综合反映企业经营成果的部门,它所提供的数据是企业生产经营各个环节工作的成果。不少企业认为成本控制是财务部门的责任,各业务部门在成本控制中起的作用不大。其实,成本控制并非是某个部门的问题,而是一项系统工程。由于管理上不得力,对成本控制中各成本发生点缺乏监控,造成部分成本发生点的人员站在本部门的角度考虑问题,只管做事,不计成本,只管投入,不计产出。很多企业从项目立项、设计、设备采购到日常生产管理都存在着浪费严重的问题。长明灯、长流水的现象大家已熟视无睹,没有人去管,只能依赖个人的素质，这种现象在国有企业中是普遍存在的。对于材料的领用,在二级库取消后,很多企业存在着以领代耗的现象,在材料出库后,是否用于生产就无人问津了，如我身边的某企业单位有的员工将单位的办公用品领回家里使用，每月不管是否出差下乡，都要固定报上一些出差下乡补助，有的员工想方设法在单位弄到加油油单再拿到加油站兑换成现金。这些现象要加强管理需付出大量的精力,同时要触动很多人的既得利益,因此也就不了了之了。还有各种“小金库”、名目繁多的福利、各种未经审批的楼堂馆所、各类使用公款的高级消费以及非法的贪污受贿所消耗掉的资金,要么减少收入,要么进入成本,终归由企业来负担。所以,在合法的成本项目下,存在大量的不合理甚至不合法的开支。
（三)人员思想和业务素质底下
人员素质主要是指两方面,第一是人员的思想素质问题。企业的部分职工思想觉悟不高,出于个人利益,不但不考虑如何降低成本,还出现趋小利而忘大义,吃回扣、以次充好的现象。如我县某糖厂，2005年到外地购进一批检修材料，部分材料不但品质低劣而且入帐价格比本地零售价格还高。第二是人员的业务素质问题。由于很多人员对企业的生产经营缺乏应有的认识,与专业技术人员沟通不力,使成本控制流于表面,仅能起到事后反映的作用,既不能事前控制也不能事中控制,更无法追究责任。随着企业的改制,财务人员的数量不足,工作量大幅度地增加,缺乏必要的岗位培训成为制约财务人员提高素质的一个主要问题。
三、优化企业成本控制的对策建议
(一) 转变观念,使孤立地降低成本转向建立和保持企业长期的竞争优势
在所面临的经济环境发生了根本变化的情况下,企业不能再将成本控制简单地等同于降低成本,而应改为资源配置的优化和资本产出的效益管理,否则,将会使瓶颈企业无法立足于市场。尤其是在科学技术飞速发展的今天,企业单纯依靠降低成本来获取优势是不可能的,更多的应靠技术的投入,从而产生更大的效益。因此,企业成本控制的目的不在于降低成本,而是在获取最大利益前提下,相对降低成本支出。其目的是从成本与效益的对比中寻求成本最小化,也就是探求提高其竞争地位的成本降低途径,以建立和保持企业的长期竞争优势。所以,企业要将成本管理的重点放到竞争战略上来,一切降低成本的措施都以成本—效益分析的结果作为取舍的目标,只有从成本效益方面进行成本控制,才能真正实现成本控制的目标。
(二)拓宽管理思路,使成本控制范围从生产领域向企业整体价值链扩展
长期以来,我国企业成本控制的起点和重点是在生产过程,忽视了供应过程和销售过程的成本管理以及产品研发、设计及生产要素合理组织的成本管理,对企业管理的全局、企业与外部的关系更是很少考虑,使企业未能获得全面的发展竞争战略。
价值链管理理论认为,企业是为满足顾客需要而创造价值的一系列作业的集合体,它表现为“研发—采购—制造—销售”的内部价值链和“供应商—企业—顾客”的外部价值链。为使企业产品在市场上具有强大的竞争力,成本管理就不能再局限于产品的生产过程,而应将视野向前延伸到产品的设计,向后延伸到顾客的使用、维修及处置。通过分析企业内部价值链可以使企业从全局角度来看待企业的产品生产过程,消除非增值作业,优化企业内部价值链,提高企业核心竞争力。因此,成本控制范围不仅包括生产领域成本控制,还应包括研发设计阶段、采购阶段、销售阶段的成本控制,且应该对研发、设计阶段的成本管理予以倾斜。因为在产品的设计环节,决定了产品生产的作业成本和每一作业预期的资源消耗水平以及预期产品最终可对顾客提供的价值的大小。如果产品设计本身不合理,存在过剩功能,不能利用相对稀缺的经济要素,那么必然造成先天的成本缺陷,给投产后的成本管理带来困难。现代市场的国际竞争,要求产品不断更新换代,产品生命周期日益缩短,设计成本和管理成本也随着产品的多变性而大幅上升,研发、设计阶段就成为企业增值、提高顾客满意度的关键。所以,企业降低成本应该首先从产品设计开始,以便在激烈的市场竞争中掌握主动权。
(三) 提高人员素质,使成本控制由单一会计人员向全员成本控制扩展
现代管理推崇的是全员管理,即要求上至管理决策阶层、下至一线员工集体参与企业管理,企业成本管理工作当然也不能例外。而在我国多数企业中,只有会计人员从事成本管理工作,他们既从事日常的会计工作,又要进行成本规划工作,很难满足现代企业管理对成本信息的要求。成本的形成受到企业各环节、各层面的要素与活动的影响,任何单项的措施和努力,都难以使成本控制收到实效。尤其是对企业负有决策责任的管理者,其成本意识、决策水平直接影响到成本的发生。就成本的日常控制而言,成本的发生与各部门的工作活动密切相关,他们对职责范围内的成本负有责任,因此,成本的特殊性导致了成本控制的特殊性———任何单独设置的成本控制机构都无法孤立地实施成本控制措施,成本控制主体应包括各种影响企业成本的参与者。企业应发挥全体员工的积极性和创新精神,并将成本控制意识作为企业文化的一部分,在日常成本管理中,积极运用心理学、社会学、组织行为学的研究成果,努力在职工行为规范中引人一种内在的约束与激励机制。引入内在约束与激励机制就是要注重人的自我发展、自我实现的需求,强调人性的自我激励,这既是一种代价最低的成本管理方式,也是降低成本最有效的方式。
结束语
目前我国的企业，管理制度已绝大部分改制为现代企业管理制度，在推行现代企业制度的企业里，要提高企业的经济效益，降低产品成本只是一个传统的管理途径。随着市场经济的发展，现代企业管理应以市场需求为导向，通过向市场提供质量尽可能高、功能尽可能完善的产品和服务，力求使企业获取尽可能多的利润。与企业管理的这一基本要求相适应，企业成本管理也就应与企业的整体经济效益直接联系起来，以一种新的认识观——成本效益观念看待成本及其控制问题。企业的一切成本管理活动应以成本效益观念作为支配思想，从“投入”与“产出”的对比分析来看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以尽可能少的成本付出，创造尽可能多的使用价值，为企业获取更多的经济效益。这样的成本控制活动是一个比较复杂、贯穿企业整个生产经营始终的系统工程，如何将这一管理活动做好，需要企业的管理者在管理过程中引起足够的重视，并在实际的管理过程中不断的学习、实践、总结、创新。
参 考 文 献
1、 《如何进行成本管理》北京大学出版社，2004 作者：聂兴凯
2、 《论现代企业成本的战略管理》——会计研究；1995年7月，陆距；
3、 《现代市场经济成本控制新观念》——财会月刊，2002、6；颉茂华；
4、 《成本控制问题研究》(万寿义)
5、 《最新财会管理制度范本大全》蓝天出版社 刘桂轩2005-09-01刘桂轩
