一、会计职业道德的概述
二、会计职业道德的现状
三、会计职业道德现状产生的原因
四、会计职业道德的重要性
五、加强会计职业道德的途径
内 容 摘 要
会计是经济管理的重要组成部分,在加强经济管理和财务管理及维护社会主义市场经济秩序中发挥着重要作用。会计人员是会计工作的主体,会计人员的职业道德直接影响会计工作的质量，甚至国家和企业的利益。本文主要对会计职业道德的现状、产生的原因、重要性及加强会计职业道德的途径做了初步的探讨。
关健词：会计职业道德概述 现状 重要性 加强 途径
会计职业道德问题研究
职业道德是从业人员在职业活动中应遵循的行为准则，职业道德一方面涉及到每个从业者如何对待职业，如何对待工作，同时也是一个从业人员的生活态度、价值观念的表现；另一方面，职业道德也是一个职业集体，甚至一个行业全体人员的行为表现，如果每个行业，每个职业集体都具备优良的道德，对整个社会道德水平的提高肯定会发挥重要的作用。
会计是经济管理的重要组成部分,在加强经济管理和财务管理、维护社会主义市场经济秩序中发挥着重要作用。会计人员是会计工作的主体,会计人员的职业道德直接影响到会计工作的质量，继而影响到国家和企业的利益。因此，作为一个专业的会计人员，必须了解他所从事行业的相关法律法规及基本的职业道德。
一、会计职业道德的概述
会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。会计职业道德是规范会计行为的基础，会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息，能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。会计职业道德既是会计人员从事会计工作应遵循的道德标准，又是会计行业对社会所负的道德责任和义务。会计人员必须具有爱岗敬业，忠于职守；熟悉法规，依法办事；实事求是，客观公正；廉洁奉公，不谋私利；精通业务，自强不息；改革创新，搞好服务的品质。必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账，保证会计信息的真实、可靠。在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突，会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。在市场经济活动中，作为对企业经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计，会计标准的设计，会计政策的制定，会计方法的选择，都必须遵循其内在的客观经济规律和要求。正由于人们面对的是共同的客观经济规律，因此，会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性，没有任何一个社会制度能够容忍虚假会计信息，也没有任何一个经济主体会允许会计人员私自向外界提供或者泄露单位的商业秘密，会计人员在职业活动中诚实守信、客观公正等是会计职业的普遍要求。
因此，加强会计职业道德建设具有十分重要的现实意义。综观国际上一些先进发达国家的会计职业道德，如1980年7月，国际会计师联合职业道德委员会拟订并经国际会计师联合理事会批准，公布了《国际会计职业道德准则》，规定了正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力、道德自律等七个方面的职业道德内容。诚信、真实、公正、可靠是会计职业道德的根本要求。
二、会计职业道德的现状
目前，我国经济体制正处在由计划经济向市场经济转变的过程中，这种转变实质上是一场全面的、深刻的社会转型，社会转型既为社会的发展提供了契机，又为社会道德失范的产生提供了养分。改革开放以来，伴随着经济体制改革的不断深入，会计改革充满了生机和活力，取得了前所未有的丰硕成果，但由于种种原因，旧的会计行为规范模式在一定程序上被否定或遇到严重破坏，逐渐失去对会计人员的约束力，形成会计职业道德规范权威失落。会计职业道德严重滑坡的具体表现如下：
（一）违反实事求是、客观公正的道德规范。实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范，而恰恰在这一规范上存在的问题具有普遍性，造成大面积的会计信息失真。围绕这一问题的焦点集中在，当企业负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员是否坚持实事求是、客观公正的职业道德规范，实践证明，大部分会计人员在这“两难”的选择中舍弃了职业道德原则。
（二）不熟悉法规，遵纪守法的意识淡薄。不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪守法的意识日益淡薄。他们缺乏职业道德和敬业精神，不关注、不学习会计法规，就更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上缺乏会计职业道德的意识，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。
（三）缺乏钻研业务，精益求精的精神。现实中不少会计人员业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，职业胜任能力明显不够，在工作中缺乏精益求精的精神，存在记账不符合规范、账薄混乱、账目不清、报表挤数的现象。这些现象大大降低了会计工作效率和会计工作质量，违背了会计职业道德的基本要求。
三、会计职业道德严重滑坡的原因
（一）社会不良风气对会计人员职业道德的影响
1．历史造成的问题未得到根本解决。
建国后的十多年中虽然在经济工作中也出现过高指标、瞎指挥和浮夸风，但在总体上社会风气是健康的。五十年代浮夸风和文化大革命中实用主义、颠倒黑白、弄虚作假思潮的影响在延续，在市场经济环境下又迅速膨胀，使会计信息服从所谓的政治需要，会计人员无力阻拦，随波逐流，表现出职业道德的滑坡。
2．利益驱动的负面影响。随着经济体制的转变，社会上人们的思想意识、价值观念都在发生变化。在建立市场经济体制的过程中，人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等剥削阶级意识抬头，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱，致使社会上一些丑恶现象频现，人们在分析会计信息失真原因时所讲的利益驱动就是这种价值观念变化的一种负面效应。
3．会计规范体系不完善。当前，满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系还没有形成，会计规范体系还不完善，而企业又是社会各方利益的联结点，即投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金，在许多情况下，各方利益经常发生冲突。投资者、管理者从个人角度出发考虑更多的是企业的微观利益，政府则从全社会角度出发考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异，在很大程度上诱发了会计造假的产生，而我国对违反会计职业道德的处罚力度不大，这在一定程度上助长了造假的气焰。由于社会审计监督和会计咨询服务体系等法律监督机制尚未完备和充分发挥作用，使得会计人员常常是“人在江湖，身不由己”。
（二）企业负责人的不良影响。会计是受聘、受雇于其所在企业的工作人员，其衣、食、住、行、任免、奖惩、升迁，均依靠其在企业的任职业绩。他们同独立、公正执业的注册会计师不同，没有在企业之外、之上的独立执业地位，他们的工作职权完全在企业负责人的领导之下，企业负责人拥有充分的用人权。会计人员在企业的地位具有天然的从属性，使得其职业道德能否发挥作用都不可避免地具有了从属性，从属于其所在企业的文化层次及企业负责人的道德水准。这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，而且这种从属性要求会计人员必须具有比以往更高尚的职业道德境界，才能使职业道德充分发挥作用，而不少会计人员很难达到这种要求。
（三）会计人员的素质普遍偏低。会计人员在做出违法违纪行为时，一般都在其职权范围内，出于主观故意、主动而为，反映了会计人员自身道德素质偏低。其形成的原因，固然有社会风气和企业负责人道德水平的影响，但与其自身受教育的程度有很大关系。由于会计人员的学历层次普遍较低，不少是“半路出家”，搞不清科目、账薄和会计报表之间的对应关系；也有的会计人员虽然有一定的业务水平，但忽视学习新的法律法规和业务知识，缺乏学习的自觉性，使其业务素质停滞不前甚至更差，与现实脱节。此外，还有的会计人员尽管掌握一些会计核算基本知识，但因缺乏应有的职业道德，不认真执行法律法规，降低工作标准，造成核算工作的不规范。
四、加强会计职业道德的重要性
《会计法》第39条明确规定“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”。在社会主义市场经济条件下，加强会计人员职业道德建设，对于更好地服务于市场经济体制建设，提高会计工作质量和会计人员的整体素质有着重要的意义。会计人员是会计工作的主体，当前财会工作中存在的许多问题，归根结底与会计人员职业道德水平低下不无关系。因此，努力提高会计人员职业道德水平，高标准抓好会计人员队伍建设，对搞好财会工作、维护财经秩序非常重要。
（一）是贯彻《会计法》和《会计规则》的根本保证。《会计法》规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质，对会计人员的教育培训工作应当加强”。会计人员作为特殊的从业人员，既要有良好的业务素质，更要有较强的政策观念和职业道德水平，要积极宣传和自觉执行政策法规，必须遵纪守法，廉洁奉公，不徇私情，维护财经法规的严肃性。新《会计规则》明确了会计人员在会计工作中的法律责任。会计人员一定要廉洁自律、公私分明、自我约束、求真务实，保证会计资料合法、真实、完整。
（二）是防范会计工作中不良行为的必要措施。会计工作中不依法办事、弄虚作假等违法乱纪现象，违背了会计人员在办理业务中的行为规范。加强会计职业道德建设，促进会计人员自觉坚持原则，严格把关，强化会计监督职能。一个有高尚职业道德的会计人员，必然也是在遵纪守法方面不含糊、不懈怠的人，这样的人多了，就能有效地制止和杜绝会计工作中有法不依、甚至违法乱纪的行为。
（三）是提高会计工作质量的有效途径。会计工作质量的好坏，不仅与各项规章制度、业务水平等有关，更与会计人员的职业道德密切相关。因为各项财经法规是会计人员来执行的，而会计人员的职业道德水平，在很大程度上影响他们对业务处理的主观判断以及对规章制度的贯彻执行。然而，在当前会计工作中，有许多会计人员不遵守会计职业道德，存在的突出问题就是会计资料数字不实、账目不符。
（四）是建立社会主义市场经济体制的需要。建立社会主义市场经济体制的核心任务有三条：一是建立法制严明、公平竞争的市场体系；二是建立强有力的宏观调控体系；三是建立现代企业制度。这三条都离不开会计工作、会计信息和会计管理。但从会计工作实际情况看，会计做假现象在某些领域、某些环节十分普遍，会计信息严重失真。造成这种情况的原因是多方面的，但会计人员职业道德水准偏低是一个重要的因素，要使会计更好地为建设社会主义市场经济服务，就必须抓好会计职业道德建设，提高会计工作的“含金量”。
（五）是提高会计工作质量和会计队伍整体素质的需要。会计工作是经济管理工作的重要组成部分，会计信息是企业经营决策、国家宏观调控的重要依据。而会计信息的提供是由会计人员完成的，所以会计人员的业务素质及其职业道德水平的高低，尤其是后者起着重大的作用。在现实生活中，法律法规很难完全保证和满足各方面的要求，况且法规往往滞后于现实。所以，要提高会计工作质量，必须要提高会计队伍的整体素质，人的道德因素是至关重要的，会计人员必须树立良好的职业道德风尚，做一个德才兼备的理财者和管理者。
五、加强会计职业道德的途径
（一）宏观上应采取的措施
1．加快改革会计人员管理体制。我国现行会计人员管理体制沿袭计划经济体制的行政运行模式，实行政府和企业双重管理，权责不明，会计人员无法适从。随着我国经济体制改革的不断深入，应加大会计人员管理体制的改革力度，在国有资产管理委员会下成立会计局，由其向国有及国有控股企业委派会计人员，其它企业会计人员由董事会直接管理，在我国逐步建立起以组织所有者独立管理为主、政府监管和行业自律管理相结合的会计人员管理体制。
2．搞好会计职业道德的基础建设。一是要对会计职业道德进行明确、科学的界定，制定会计人员职业道德规范体系。不同职业均有其应遵循的行为规范，而会计职业道德是从事会计职业的会计人员在从事会计工作中应遵循的行为规范的总和。我们要坚持发展的观点，在会计实践中，不断提炼、科学总结、完善发展会计职业道德的基本内涵，使其规范化和法制化。二是要建立一套科学的会计人员职业道德测评系统，定期对会计人员履行职业道德情况进行测评，建立会计人员诚信档案，并将测评结果与会计人员从业审验、职务晋升结合起来。
（二）企业应采取的措施
1．加强内部控制。加强内部控制是一个过程，这个过程必须纳入管理制度。为了确保企业内部会计控制制度切实执行、效果良好，内部控制必须被监督，企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，做到有章可循，违章必罚，以罚促纠，提高会计信息质量，以期更好地完成内部控制目标。
2．职务分离。不相容职务相互分离控制要求企业坚持不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。记账职务与经营保管的职务相分离，可以有效防止那些接近资产的人挪用资产、并采取涂改会计记录的办法隐匿这些行为；不相容的经济业务至少有两个或两个以上的个人或部门参加，只要这些人员和部门不相互勾结，差错和不轨行为就很容易被发现。通过职务分离不但能提高工作效率，而且也使会计内部控制得到实施，有效保证会计信息的真实完整。
3．激励约束机制。建立相应的激励约束机制，把核心人员及其员工的短期行为长期化。股票期权制度可以解决这个问题，重要的是在具体操作过程中要掌握好激励和约束度，使激励和约束相适应。通过这种激励和约束，使企业核心人员更关注企业的长远发展，从根源上消除虚假信息的动机，建立良好的人力资源管理机制，提高企业有关培训、待遇、业绩及晋升等制度和程序的合理程度。
4．进行岗位轮换。加强对会计人员的继续教育，以提高其工作能力，减少由于会计业务的技术错误而引起的会计信息失真。同时要对会计人员进行职业道德培训，加强对会计人员的违法违纪、反腐倡廉等方面的教育。对职工实行休假的轮岗制度，当其他人员接替原工作人员工作时，以往日常工作中的差错和不轨行为容易暴露，轮岗可以消除有些人蓄谋侵占盗用的念头，增强会计人员自我约束能力，使其遵守财经纪律，做到奉公守法，廉洁自律。
（三）会计人员自身应注意的问题
1．增强会计职业修养，树立崇高的会计职业理想。自从会计产生，它就成为经济活动中的一部分，更是经济管理中不可缺少的重要部分。会计工作受到社会的广泛重视，会计职业也成为人们崇尚的职业之一。会计人员要正确认识会计职业的重要性，自觉增强职业修养，树立正确的世界观、人生观、价值观和崇高的会计职业理想，要把会计职业当成我们的事业来经营，这样才能确保我们在遇到“两难”时，自觉遵守和维护职业道德，做出正确抉择。
2．提高自身知识水平和专业能力。二十一世纪是知识爆炸的时代，特别是我国处于不断深化改革，与世界经济逐步融为一体的阶段，会计也正在加快与国际惯例接轨，各项新制度、新准则以及各种科学管理方法、先进经营理念不断推陈出新。要成为一名合格的会计人员就不能满足于现有的水平，要不断加强对各方面知识的学习，不断提高学识水平、专业能力。有了这一基础，才谈得上如何加强会计职业道德建设。
3．提高自身的政策法律水平。政策法规不仅是会计人员执行职业道德的依据和保障，而且也是会计职业道德中最基本并带有强制性的部分。会计工作本身是一项涉及面广、专业性、政策性强的工作，这都要求会计人员加强会计法规、公司法、证券法、经济法等法规的学习，不断提高政策法律水平和运用法律手段处理会计事务的能力。
总之，会计职业道德建设是一项系统的社会工程，只有根据其自身特征通过宏观、微观及职业道德建设的多方主体共同努力，方能在全社会形成“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账、参与管理、强化服务”的会计职业道德风尚。
参 考 文 献：
1、《财经法规与会计职业道德》，许秀敏，2004年10月出版
2、《我国会计职业道德教育面临的问题及对策》，张喜海， 成都行
政学院学报2006年第1期
