内 容 摘 要
[摘要] 会计制度因会计环境的需要而产生，也因会计环境的不断变化而发展。随着我国经济体制的转变和经济发展水平的提高，我国的会计制度改革经历了一个漫长的历程，遵循了具有中国特色的改革模式和改革方式。会计作为经济管理的重要组成部分，作为企业间贸易交往的媒介，作为一门国际通用商业语言，我国在加入WTO后必然会给现行会计制度带来一系列影响，也必然会引发我国会计制度改革的深化。[关键词] 会计；WTO；机遇；对策
目录
[关键词] 会计；WTO；机遇；对策1
WTO与我国会计的改革和发展2
一、我国会计工作的现状2
二、加入WTO后我国会计面临的机遇3
第一、会计环境的巨变3
第二、会计理论的重构5
第三、会计实务的创新6
第四、会计市场的开放7
三、加入WTO后我国会计发展的策略7
1．完善会计准则7
2．开拓深化会计新领域8
3．企业经营管理决策服务9
4．积极稳妥地开放会计市场9
5．培养会计人才10
WTO与我国会计的改革和发展
现代会计是商品经济的产物，WTO是一个以市场为导向，提倡贸易自由化的国际经济组织，会计国际化的目的在于协调各国会计实务，提高各国财务会计报告在国际间的可比性，实现会计国际化是我国会计改革的目标。加入WTO后，我国必须加强会计改革与经济改革的同步进行，实行会计模式的重大转变，以促进工作的全面发展和水平的不断提高，更好地为发展社会主义市场经济服务。
一、我国会计工作的现状
会计工作是经济管理工作的重要基础。我国一直重视会计工作，自1985年制定会计法以来，对我国会计工作发挥了积极作用。促进了我国会计现代化进程。中国会计现代化从本质上讲是会计的国际化与国家化结合的问题。会计的国际化，要求中国应当走向世界，与国际惯例接轨，融于统一的国际会计体系中去；会计的国家化要求中国会计立足于自身的社会经济环境，体现中国特色，继承和发扬中国会计的优秀成果。
实现中国现代化，首先要会计现代化。会计观念是受其所在的客观环境制约的，并受管理的对象及要素、手段的影响。在传统的经济体制下，会计观念是以计划经济为主的观念体系。在市场经济体制下，传统会计观念只有受到时代的、客观条件的冲击而逐渐形成以市场经济为主的新的观念体系，才能适应市场经济发展的需要。其次要实现中国会计现代化，要求会计理论现代化。会计理论现代化其主要功能在于预测和解释，通过对经验事实的观察、积累和分析，准确科学地描述对象的现实状态，从而科学、合符逻辑地预测未来。第三，中国会计的现代化要求会计研究角度的现代化。它要求我们改变过去的参照系统，由过去纵向比较转变为纵向与横向比较，并将两者有机结合，形成一个完整的体系。通过历史与现实的比较，以及国内与国外的比较，形成有中国特色的现代会计工作，并与国际会计制度接轨，为实现三个面向做出应有的贡献。
二、加入WTO后我国会计面临的机遇
入世意味着国门大开，入世既是良好的机遇，又是严峻的挑战，机遇又是来自于挑战。
第一、会计环境的巨变
1．政治环境的变化。虽然不同的政治制度和政治体制决定了不同的会计模式，但是加入WTO后，我国政府在市场经济发展中所起的作用将更加符合国际惯例，政府工作的重心和国家的一些重大经济方针将有所转移和变化，这将决定下一阶段我国会计工作特征的转变。另外，更加民主的政治环境和连续稳定的政策将为会计的发展创造更好的基础条件。
2．法律环境的变化。法律环境是对会计发展具有直接影响力的因素。可以说，不同的法律制度造就了不同的会计体制，如德法等大陆法系国家的“立法会计”模式和英美等英美法系国家的“民间会计”模式就有很大的差异。我国总体上属于大陆法系，因而目前我国会计总体上也属于“立法会计”模式。但加入WTO后，英美法系的一些惯例必将更多地渗入我国的法律体系，从而必将使我国的模式中探入更多的“民间会计”模式的成份。
3．经济环境的变化。经济环境是直接影响会计发展的最重要的环境因素。会计理论的形成、会计规范的制定及会计实务的发展，其根源在于会计环境中的经济方面，也即取决于社会经济结构、经济体制、经济的发展程度和稳定程度、政府基本经济策略和重大经济政策、经济的开放度和国际化程度、经济组织现状、企业筹资体制、企业管理水平等因素。加入WTO后，固然会给我国民族经济的发展带来巨大的机遇，但也必将面临更加残酷的国际竞争，我国经济环境的以上几个方面都将发生巨变，这必将对我国会计的发展产生重大而深远的影响。例如：企业跨国经营和引进外资的明显增加，我国会计必将朝着更加国际化的方向改革，企业中新的国际会计业务将层出不穷，努力降低企业成本，提高企业经济效益，以适应国际竞争的压力和动力将迫使财会工作为之做出更大贡献，对会计工作和会计人员的要求越来越高。
4．科技教育环境的变化。科学技术和教育水平的不断提高，强有力地推动着社会经济的发展，同时也推动着会计的发展。首先，科学的进步，必将大大丰富会计理论和实务的内容。如，目前以网络化为主要特征的“新经济”在欧美国家发展迅猛，我国加入WTO后，电子商务必将得到更广泛的应用，使经济交易、资本决策可在瞬间完成；以知识及其载体人力资源为主要资产的网上实体（虚拟主体）也必将大量涌现；企业的生产经营方式、工艺流程、成本结构、消耗水平将发生巨大变化，生产的社会化程度越来越高。我国现有的传统会计理论必将受到冲击，很多目前还闻所未闻的经济业务的会计处理将成为不可回避的问题。其次，科学技术的进步，为会计发展提供了物质条件。加入WTO后，随着电子商务的更快推广，我国传统的手工记账方式将更快退出历史舞台，而目前正在实施的电算化会计的网络化程度也将跃上不止一个台阶，从会计的电算化走向会计的信息化，从而对会计软件的开发也将提出更高的要求。第三，教育培养会计人才的途径，也是发展会计理论的基础。社会成员尤其是企业经营者和职工文化素质的提高，还直接影响着会计工作的社会地位和会计作用的发挥。加入WTO后，要求会计人员必须既是一名高水准的会计师，同时又是一名出色的计算机操作员。此外，会计人员还必须懂外语，熟悉国际会计、商务惯例，具有较广博的国际社会文化背景知识。
5．社会文化环境的变化。我国加入WTO后，西风东渐，国外主要是西方的社会文化观念肯定将渗入我国的经济生活，从而影响我国的会计发展，导致我国的会计模式发生变化。如，在会计管理上，将更加强调行业自律；在会计准则的制定和实施上，将更加强调灵活性、可选择性和会计人员的职业判断；在会计职业上，会计人员的社会地位和专业水平将不断提高，从而具有较高的权威性；在信息披露上，偏向于透明公开；在会计处理方法上，强调真实反映，保守程度降低等；在会计观念上，会计人员将逐渐树立风险观念、外向经营观念、遵从国际惯例的观念。
第二、会计理论的重构
1．会计规范体系的统一。根据WTO设立协定第16条第4款规定，所有会员国的法规应与WTO的国际规范一致。目前我国虽然已经制定发布了若干项具体会计准则，但大部份仅局限于上市公司应用，其内容与国际会计准则仍有一定差异，不利于国际间企业经营状况的比较分析，也不利于来华投资合作的外方了解中方合作伙伴的经营状况；我国原有的分行业会计制度的存在又使不同行业的企业可以按不同的制度来提供会计信息，这与WTO要求遵守共同的游戏规则、实行国际间的公平竞争的基本原则不相适应。因此，我们必须按照国际惯例，建立统一的以会计准则为核心内容的会计规范体系。
2．会计计量理论的重塑。加入WTO后，随着对外经济技术交流增加，企业间的国际竞争更加激烈，企业的投入将更集中在人员培训、市场调研、产品设计、广告策划、内部管理系统的沟通等活动中，这样，企业人力资源和无形资产的价值估价和摊销问题便成为企业会计计量的重心课题；电子商务的出现，使企业间的无纸交易日益频繁，这种无纸交易时计量和核算问题形成了企业会计计量时又一个新课题；加入WTO后，伴随着资本项目可兑换的进展和外币折算标准的统一化，为了消除语言阻碍进行财务信息交流，国际会计中公认的三大难题显得更加突出；为了通过国际间产品成本水平的比较，以促进努力降低成本以求提升国际竞争力，我国企业在加速折旧、坏帐准备计提、存货的成本与市价孰低法等谨慎性会计计量方面也必须迈出更大步伐。诸如上面问题的大量出现，都迫切要求重塑我国传统的会计计量理论。
3．会计组织机构的健全。加入WTO后，为了充分发挥会计工作在提高企业经济效益、提升企业国际竞争力方面的积极作用，必须按照国际惯例，仿效发达国家企业内部财会机构设置的做法，根据现代企业法人治理结构的要求，健全我国企业的会计体系。第一，必须清醒地认识到企业财务管理工作和会计工作不是一回事，从而将企业财务管理和会计部门分立，促使企业既做好财务管理工作，又做好会计工作；第二，必须尽快提高企业管理会计和成本会计在会计体系中的地位，健全管理会计和成本会计职能机构，充分发挥管理会计和成本会计在企业管理中的作用，在把我国行之有效的传统管理会计和成本会计方法总结出来加以推广的前提下，努力借鉴发达国家的管理会计和成本会计方面的先进技术和方法；第三，在财务会计中将税务会计分立出来，努力做好税务会计工作；第四，加强企业内审职能，充分发挥企业内部审计在监督企业管理、提高经济效益方面的作用。
第三、会计实务的创新
加入WTO后，企业中新的经济业务不胜枚举，我国企业的会计实务在原有基础上必将面临很多创新。举例如下：
1．人力资源会计业务。在激烈的国际市场竞争中，企业能否生存和发展不是取决于财力资源、物力资源的多少，而是取决于企业人力资源的数量和质量。加入WTO后，企业必将重视人力资源的开发、配置、利用和维护，人力投资大大增加，这就要求对人力资源的投入价值和产出价值进行必要的计量、核算和反映，人力资源成本会计和人力资源价值会计将在企业中得到实施。
2．无形资产会计业务。我国加入WTO正值知识经济浪潮席卷全球，从会计角度看，知识经济的最大特点是无形资产占企业资产的比重显著增加，对一些高科技企业来说，它的比重甚至位居企业资产的首位。据有关资料介绍，经济学中涉及的无形资产多达29项，而目前列入我国企业财务会计核算的只有六、七项，多数无形资产没有得到确认，导致企业价值计量的不充分、而这种现象在我国加入WTO后与国外企业进行联营、兼并和商务交往时将使我国的企业大大吃亏。因此，无形资产全面计量、核算、反映又成为加入WTO后企业会计必须开拓的一个新的业务领域。
3．社会责任会计业务。企业要想长期生存和发展，除最大限度地追求利润外，还必须认真履行社会责任。企业履行的社会责任的范围很广，如环境保护、职工福利和劳动保护、职工培训、社区服务、对消费者的售后服务等。企业履行社会责任必须付出一定代价，但从长远看又能为企业的发展创造基本条件，因此，企业必须进行社会责任会计的核算和反映。目前一些西方国家在社会责任会计方面做得很好，WTO对此有明确要求，这也应当成为企业的自觉行动，因此，加入WTO后，我国企业开展社会责任会计业务就势在必行。
4．国际会计业务。加入WTO后，我国企业国际经营活动必将十分频繁，因此，以跨国公司会计业务为核心的国际会计业务必将提上企业会计的议事日程。如国际会计信息披露、国际合并报表的编制、外币折算、转让价格制订、国际税务筹划、国际管理会计、国际审计等。
第四、会计市场的开放
市场准入是WTO的一条重要原则。一旦我国加入WTO，我国注册会计师审计业务和会计软件市场作为国际服务贸易自由化的一个方面，必将成为外国会计公司争夺的对象。目前，如世界五大会计公司拥有雄厚的资金、优势技术、先进管理、高效服务、悠久历史，都是国内会计师事务所难以比拟的。一旦审计业务和会计软件市场全面开放，必将对国内正处于上升阶段的注册会计师事业和会计软件开发事业形成巨大冲击。因此，如何逐步解决审计和软件市场准入及如何增强国内会计师事务所、会计软件市场的竞争力是目前我国有关部门和会计界亟待考虑和解决的重大问题。
三、加入WTO后我国会计发展的策略
1．完善会计准则
加入WTO将对我国市场会计准则工作提出更高要求，我国会计准则建设要为我国社会主义市场经济建设服务，把我国国情同国际惯例有机结合起来，把会计的国际协调与本土化研究放在当前会计理论研究的首要地位。会计理论界和实务界应更密切关注国际会计准则和会计协调的最近进展，积极参与国际会计准则委员会活动，负责此项工作的部门在制定会计准则的过程中，应更加广泛征求国内外专家和社会各界的意见，既要注意借鉴发达国家及国际会计准则制定机构的经验，将国际会计发展最新成果吸收和体现到我国的准则中，还要充分研究我国特定的社会经济环境，力求使制定的会计准则既能结合“入世”后我国的实际国情，又能尽量与国际会计协调一致。此外，对已经出台生效的具体会计准则的实施状况也应加紧调查研究并及时补充完善，尽快理顺具体会计准则与制度建设之间的关系，为日后的准则制定工作积累宝贵经验。我国在制定准则时，应结合考虑WTO关于会计服务贸易规范文件的要求，在不与中国法律相冲突的情况下，积极向国际惯例靠拢，尽可能利用一些具有共性、国外通行做法，节约中国会计准则制定成本。当然，在积极参考国际会计准则的同时，也应认识到，中国是一个发展中国家，目前仍处于经济体制转轨期，和其他国家存在明显的差别，要考虑到国际协调的需要，还应兼顾中国的国情。
2．开拓深化会计新领域
(1)．实证会计。长期以来，我国会计研究侧重在规范方法上，而轻视实证研究。实证会计理论是对特定环境下的会计现状及发展趋势所做出的理性解释，描述和概括其认识基础是西方的逻辑实证主义。当前，西方实证会计大量运用经济计量模型，制度经济学等新兴学科中的方法，得到长足发展。“入世”后，将大大加快我国实证会计的研究步伐，有利于缩短与国际会计研究先进水平的差距，为日益深入发展的资本市场服务。可以预见今后我国会计研究将迎来规范研究与实证研究齐头并进的新局面。
(2)．国际会计。国际会计的重要性在“入世”以后日益突出，随着国际经济一体化的加剧，国际间相互联系与交往日益增多，国际会计问题逐渐成为我国经济生活中重要组成部分。据入世要求和我国目前情况，国际会计问题研究的重点应放在跨国公司会计上，着重研究跨国公司合并报表折算、附属企业外币报表转换、跨国财务公司报告信息的披露、跨国公司财务报表分析、跨国公司及附属企业业绩评价、国际审计与国际税务、国际投资决策和国际转让价格及制订国际会计准则等，今后的会计研究工作任重而道远。
(3)．人力资源会计。人才是企业竞争中成败的关键，人力资源会计是反映和控制人力资源的成本和价值，其目的是把企业人力资源的投资信息、维护信息和利用信息及时提供给企业管理当局及外界有关人士，使管理当局更加重视从略资源的开发和在人力资源方面的投资利用，做到人尽其才，充分调动积极性，发挥能动性，提高生产经营者的经济效益。
(4)．衍生金融工具会计。目前企业所操作的创新金融工具（期权、期货等）基本上排除在财务报表之外，这些表外项目对报告使用者构成了潜在的损失风险，有可能影响企业相关利益者的正确决策，一定程度上损害了企业外部关系人的利益，所以报告有关金融工具的信息已成为当前财务会计和财务报告的重大问题。我国还没有制定金融工具会计准则，可借鉴国际会计准则，对这一问题制定相应的会计准则。除上述领域外，环境保护会计（绿色会计）、社会保障会计、兼并重组会计和金融业会计也将成为今后会计研究的重点。
3．企业经营管理决策服务
(1)．加速电子商务的应用，开发财务管理软件。电子商务是未来国际贸易的“通行证”，电子商务使地理界限打破，将极大提高资金使用效率，使暂时闲置的资金能随时找到用武之地，而且，这种财务管理一体化又反过来刺激了企业的集团化进程。
(2)．防范和化解风险。风险管理是未来管理中必不可少的重要组成部分，要以积极的态度研究规避国际市场风险的各种财务手段和会计处理方式，为国际市场的拓展创造条件。在捕捉机会的同时努力防范各种风险（如经营风险、财务风险）等，加强检测和预测，以预防为主，把风险减少到最低程度减少风险可能造成的损失，抓住时机，积极采用防范风险的对策，做出承受风险的准备，识别各种风险，并采取有效措施，如回避风险、转移风险和分散风险等。
4．积极稳妥地开放会计市场
市场准入是世贸组织的一条重要原则，据这一原则的要求，世贸成员国必须对其他成员国开放其市场，允许其他成员国的企业到本国展开经营业务（例外条款和另有约定除外），所以，一旦我国政府向WTO所作的开放服务市场的承诺，会计市场将进一步开放，会计审计业务及财务软件市场必将成为外国会计公司争夺的对象，开放会计市场，进一步扩大与国际会计界的合作，应坚持五个原则：要有利于中国注册会计师人才的培养、执业水平的提高和事务所文化的形成；要有利于中国会计市场的开放；要有利于中外合作事务所不断提高各项水平；要尽快向国际成员所迈进；会计市场的开放要遵循对等、稳定有序及反垄断的原则。当前，我国在会计市场对外开放中可主要采取如下措施：（1）加快事务所的改革步伐，使之真正走向市场，成为以执业质量取胜的独立的社会中介。（2）继续办好中外合作事务所，积极创造条件，加快国际知名会计公司与国内事务所开展广泛项目合作。（3）开通高级人才的引进渠道，对在国外知名会计公司工作的获得发达国家注册会计师资格的中国公民，为其在国内办事所给予优惠措施。
5．培养会计人才
加入WTO对会计人员的素质、知识结构和工作能力提出了新的更高的要求。会计人员不仅要掌握扎实的专业基础知识，更重要的是应具备相关的信息处理知识，增强参与经营管理决策的意识和能力。此外，会计人员还须精通外语、熟悉国际会计、商务惯例，具有较广博的国际社会文化背景知识。我国目前会计人员的知识结构、学历结构和业务水平偏低的现象比较突出，会计人员素质普遍较低的现状，不适应市场经济与会计改革的要求，迫切需要进行继续教育。因此，加快培养高素质复合型人才是紧迫的重要工作。一方面可由正规院校培养，课程的设置要注重外语、计算机网络知识与会计知识的结合。要改革传统的教学方法，开发会计教学软件，更多运用启发式教学方法，并可采用案例教学的形式，让学生到会计师事务所等单位，搞些调查研究，以培养学生的创新能力和解决问题的能力。另一方面对在职的会计人员进行后续教育，不断更新知识。我国开展会计专业人员继续教育工作比较晚，与国际水平相比还有一定差距。为适应日新月异的时代发展要求，必须有计划、有步骤、有针对性地组织开展会计人员的继续教育工作。
中国刚刚加入WTO，这对我国社会政治、经济、法律、文化教育等环境的影响刚刚开始，至于最终会产生什么影响，产生多大的影响，尚需拭目以待。由于我国会计环境的变化处于一个不确定的状态，所以，我国的会计制度改革将是一个长期的、复杂的过程。如何有效地根据我国市场经济的发展，积极探索、研究会计改革的规律，达到促进经济发展和实现国际协调的双重目的，将是我国加入WTO后会计改革的首要任务。资 料 来 源
[1]财政部编写组。企业会计制度讲座，.长沙：湖南科学技术出版社，1993；
[2]杨瑞龙。我国制度变迁方式转换的三个阶段，.经济研究，1998；[3]冯淑萍。关于建立国家统一会计核算制度的若干问题，会计研究，2001；[4]谭天华。WTO企业运行规则，四川：四川人民出版社，2002。
